这是我考CPA 和MPACC的总结笔记!希望大家有用了![p:3]
本人外资内部审计  希望广交朋友:MSN:lmcfisher@hotmail.com!
第一章  总论

一、会计的三个作用(了解一下就行)
　　1、向企业外部提供会计信息：有助于有关各方（投资者、债权人、政府部门）了解企业财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出决策
　　2、向经济责任考核工作提供会计信息
　　3、向企业内部提供会计信息：有助于企业内部加强经济管理、提高经济效益。
　　    e.g.上市公司会计报表要提供给银行（企业外部的债权人）、董事会（经济责任考核部门）和总经理（企业内部经营管理者）。
二、四个会计前提(也是了解内容，可能性几乎没有)
   1、会计主体：
　　  明确会计主体的目的：A、划定经济业务空间范围。B、选择会计处理立场。C、区分会计主体和所有者的经济活动
　　  会计主体和法律主体的关系：
　　    ①、法律主体往往是会计主体，任何一个法人都要按规定开展会计核算；
　　    ②、会计主体不一定是法律主体，例如，企业集团、内部销售部门和车间，均可以作为一个会计主体核算，但它们不是法人。
   2、持续经营：历史成本、折旧都是建立在持续经营基础上的。
      持续经营基本前提，不适用于破产清算会计。如果判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务会计报告中披露。
   3、会计分期：由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。
   4、货币计量
     我国一般企业均以人民币为记账本位币，外商投资企业也可以采用某一外国货币作为记账本位币。但报表应折算为人民币。
三、十三条会计原则：(一定会有客观题出现，要非常熟练掌握)
   会计核算的一般原则，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准
   1、衡量会计信息质量的一般原则
      ①、客观性原则：会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，(没有强调合法性)。客观性是会计核算原则的基本原则。其余12项原则的运用，不能违背客观性原则
      ②、可比性原则：（掌握）
        要求会计核算按国家统一会计制度，企业间指标口径一致，横向相互可比。
        ******可比性原则以客观性原则为基础，不能过分强调可比性而忽略客观性。
　　      ******可比性原则和一贯性原则的区别在于：可比性原则强调横向可比，一贯性原则强调纵向可比。
      ③、一贯性原则：（掌握）
        要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；
        必要时可以适当变更会计程序和会计处理方法，不能因坚持一贯性原则而违背客观性原则。变更条件：A、法律、法规要求；B、更恰当反映
      ④、相关性原则：会计信息的有用性，与决策相关，以满足会计信息使用者的需要。
      ⑤、及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后，对资产负债表日后事项进行确认和披露，就是为了贯彻及时性原则
      ⑥、明晰性原则：是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用
   2、确认和计量的一般原则
      ①、权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或费用。
        e.g.设置应收、应付、待摊、预提账户的设置,体现了权责发生制原则
        收付实现制是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据。（行政单位、事业单位的非经营业务）
      ②、配比原则：指收入和对应的成本费用应相互配比，并在同一会计期间内确认
        包含两层含义：因果配比和时间配比
        e.g.收入准则规定的收入确认条件之一，要求相关成本能够可靠计量，也体现了配比性原则。
      ③、历史成本原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，一律不得自行调整资产帐面余额。
        ******资产发生减值的，可按规定提取相应的减值准备，这是对历史成本原则辩证的否定
      ④、划分收益性支出与资本性支出原则：（掌握）
        凡只使本年度受益的，作为收益性支出；使几个年度受益的，作为资本性支出。注意区分固定资产后续支出中，改良与修理的会计处理差异
   3、起修正作用的一般原则
      ①、谨慎原则：（掌握）：不得多计资产或收益、少计负债或费用
        谨慎性原则的运用，以存在“不确定因素”为前提
　　     e.g.A、在会计核算上对资产计提8项减值准备，但不得设置密秘准备！
　　        B、债务重组中对或有收益和或有支出的处理原则。
　　        C、或有事项的确认和披露的相关规定。
　　        D、加速折旧法计提折旧
　　     ******八项准备列支科目：
　　    　　坏账准备——管理费用
　　　    　存货跌价准备——管理费用
　　　    　短期投资跌价准备——投资收益
　　　    　长期投资减值准备——投资收益
　　　    　固定资产减值准备——营业外支出
　　　　    在建工程减值准备——营业外支出
　　　　    无形资产减值准备——营业外支出
　　　　    委托贷款减值准备——投资收益
      ②、重要性原则：（掌握）
       在会计核算中应当区别重要程度，采用不同的核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理
　　    e.g.A、重要的经济业务或会计事项在会计报告中重点说明，次要的经济业务或会计事项在会计报告中合并反映
　　       B、关联方交易的披露中，较多地运用了重要性原则，如零星的关联方交易，对企业财务状况和经营成果影响较小或没有影响的，可以不披露；类型相同的非重大交易可以合并披露等
      ③、实质重于形式原则：（掌握）
        按交易或事项的经济实质进行会计核算，不能仅根据法律形式核算和反映。
        e.g.A、售后回购：不确认收益。
           B、销售商品的收入确认：应满足4个确认条件。
           C、关联方关系的判断标准：将承包人和被承包企业之间，视同控制关系。
           D、融资租赁的会计处理：承租方对于租入资产，作为固定资产确认。
           E、当资产达到预定可使用状态时，在建工程应结转固定资产。
           F、判断关联方关系：将拥有共同关键管理人员的两个企业，作为关联方。
三、六大会计要素
0、     资产
      ①、三个特征，缺一不可（掌握）
        A、直接或间接地带来经济利益。E.g.以前“待处理财产损溢”：不可能再给企业带来经济利益，不符合资产要素的定义
        B、企业所拥有、或企业所控制(控制就是不能完全拥有)的
        C、过去的交易或事项形成
      ②、资产的确认标准：A、符合资产定义，B、金额能够可靠地计量。如果金额不能可靠地计量，即使符合资产的定义，满足三个特征，也不能确认为资产
      ③、资产和或有资产的联系和区别：
        A、共同点：都是过去的交易和事项形成的资源，一旦企业拥有或者控制该资源，就会带来经济利益。
        B、区别：a、资产是企业已经拥有或者控制的资源；或有资产只是企业潜在的资源，企业尚未拥有或控制。b、资产是需要在会计报表内确认，或有资产不能在会计报表内确认。
   2、负债
      ①、两个特征：A、清偿会导致经济利益的流出。B、过去形成
      ②、负债和或有负债的联系和区别
　　      A、共同点：都是过去的交易和事项形成的义务，一旦履行该义务，就会导致经济利益流出企业。
　　      B、区别：负债是现时义务，需要在会计报表内确认；或有负债是潜在义务或特定的现时义务，不能在会计报表内确认。所谓特定的现时义务，是指不完全符合负债确认条件的现时义务，不能确认的原因在于该项义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该项义务的金额不能可靠地予以计量
   3、所有者权益＝股东投入＋经营盈余
   4、收入（掌握）
      ①、日常经营活动中产生（只包括主营业务收入、其他业务收入）
        ******偶发的事件或交易中产生的：是利得，如“营业外收入” 则不能计入范畴
      ②、三种来源：A、销售商品、提供劳务；B、让渡资金使用权；C、让渡无形资产使用权。不在列的如出售无形资产计入“营业外收入”
      ③、投资收益问题：是否属于收入，不能简单一刀切，应分具体情况
　　      A、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、长期债权投资获得的利息收入（含折溢价摊销）：是让渡资产使用权取得的收入，因而归属于收入要素
　　      B、长期股权投资的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收入：不属于收入要素，是“利得”
   5、费用：要与当期收入相配比。
　　  偶发事件产生的属于损失，不属于费用，应计入营业外支出（或投资收益）。
   6、利润：分清几个概念：营业利润、利润总额、净利润
　　  ******补贴收入、营业外收入、处置投资获得的投资收益不属于“收入”要素，属于“利得”
　　  ******营业外支出、处置投资产生的投资损失不属于“费用”要素，属于“损失”


第二章  货币资金及应收项目

一、现金(了解即可，一般不会考到这么基础的问题)
   1、使用范围
      总原则：不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：支付给个人的各种款项、零星支出等。
   2、现金长款的处理
      发现长款时：
        借：现金
           贷： 待处理财产损益一待处理流动资产损益
      查明原因
        借：待处理财产损益一待处理流动资产损益
           贷：其他应付款一应付现金溢余    （应收支付给有关人员和单位的）
              营业外收入一现金溢余   　  （无法查明的部分，经批准后核销）
   3、现金短款的处理
      发现短款时：
        借：待处理财产损益一待处理流动资产损益
           贷：现金
      查明原因
        借：其他应收款一应收现金短缺款   （应收责任人赔偿的部分）
           其他应收款一应保险赔款      （应收保险公司赔偿的部分）
           管理费用一现金短缺        （无法查明的部分，经批准后核销）
           贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益
     ******现金短缺：大多数是因企业管理不善而形成，所以列入“管理费用”开支；
     ******现金溢余：和企业的管理水平高低无关，纯粹偶然“利得”，所以计入“营业外收入”。
   4、备用金的两种核算方法
      ①、在 “其他应收款”科目核算
      ②、专设 “备用金”科目
        拔款时：
           借：备用金
              贷：现金
        日常支出时，不再通过“备用金”科目：
           借：管理费用等
              贷：现金
        收回时：
           借：现金
              贷：备用金
二、银行存款(一般性了解)
   1、银行汇票：适用：先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限：1个月。
   2、银行本票：见票即付。付款期限2个月。
   3、商业汇票(期限：同交易双方商定，最长不超过6个月)，可贴现。
      ①、商业承兑汇票：非银行付款人承兑：这年头，谁敢收商业承兑汇票啊
      ②、银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。
   4、支票：同城结算，付款期限：10天
   5、信用卡
   6、汇兑：异地结算，分信汇、电汇两种。
   7、委托收款：适用收取电费、电话费等公用事业费款项
   8、异地托收承付：(必须是商品交易)托收起点：1万元，新华书店系统起点为1000元。
      拒付理由：
      ①、未达成托收承付结算方式协议的
      ②、提前或逾期交货的。
      ③、到货地址未按合同。
      ④、代销、寄销、赊销。
      ⑤、验单付款，货物与合同不符，或验货单与货物不符。
      ⑥、验货付款，货物与合同或发货单不符的。
      ⑦、货款已经支付或计算错误的款项。
   9、信用证：国际结算方式，仅限于商品交易。
   10、货币资金的控制：职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。
   11、存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。
三、其他货币资金
   已经指定了特定用途的银行存款，改个科目名称而已，本质上还是银行存着的款项。
   1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。
      汇出时：
        借：其他货币资金—外埠存款
           贷：银行存款
      采购时：
        借：商品采购等
           贷：其他货币资金—外埠存款
      将多余的资金转回时：
        借：银行存款
           贷：其他货币资金
   2、银行汇票存款
      使用会计科目： “其他货币资金—银行汇票存款”
   3、银行本票存款
   4、信用卡存款“其他货币资金—银行汇票存款”
   5、信用证保证金存款
   6、存出投资款
      在“其他货币资金—存出投资款”，而不是在“其他应收款”反映。
四、应收票据(本章第二大要点，掌握)
   1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
   2、计价
      ①、不带息的应收票据：按面值
      ②、带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值＋计提的利息
      ③、到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息
      ④、不对应收票据计提坏账准备！！      
   ******到期收不回时，转入应收账款，就可以计入提坏账准备的基数了，当然了，这时就不再是应收票据计提坏账准备的问题了。
   3、核算
      ①、收到时：
        借：应收票据         100
           贷：主营业务收入等      100
      ②、期末计息时：（“期”并非专指一个月，它是指中期，可以是月、季、半年、年）
        借：应收票据          2
           贷：财务费用           2
      ③、到期收回时：
        借：银行存款等        104
           贷：应收票据          102
              财务费用           2
      ④、到期收不回时：
        借：应收账款         104
           贷：应收票据          102
              财务费用           2
      ⑤、尚未到期，但是可以确认到期收不回时：不再补计利息，以前提了多少就算多少，目前账面价值全部转入应收帐款(这是不是谨慎原则的运用啊)
        借：应收账款         102
           贷：应收票据          102
   4、应收票据的转让
        借：物资采购       104 (到期票面＋利息)
           贷：应收票据            102 (目前账面价值)
              财务费用              2 (提足到期利息)
   5、贴现： 贴现息＝到期值×贴现率×贴现期
      ①、贴现时：
        借：银行存款      96(贴现所得款)
           财务费用      8(贴现息)
           贷：应收票据        102(目前账面价值)
              财务费用          2(提足到期利息)
      ②、到期承兑人未支付时：
        借：应收账款      104
           贷：银行存款      104
      ③、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：
         借：应收账款     104
            贷：短期借款      104
五、应收账款
   1、商业折扣：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认
   2、现金折扣：（要求按总价法处理）
      ①、购销业务发生时：
        借：应收账款       117
           贷：主营业务收入等　　　　　　　　　  100
应交税金—应交增值税(销项税额)    17
②、实际发生现金折扣时：
        借：银行存款        98
           财务费用        2
           贷：应收账款          100
      ******原则：以发票价为准
   3、账务处理：
      借：应收账款          120
         贷：主营业务收入          　　　  100
            应交税金—应交增值税(销项税额)    17
            银行存款              　　　  3(代垫运费等)
六、坏账(本章最重要的要点，熟练掌握)
   1、坏账损失的确认
      有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足等)应收款项确实无法收回时，经股东大会等类似权力机构批准，作为坏账损失。
   2、计提坏账准备时应注意的几个问题：
      ①、除有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备：
        A、当年发生的
        B、计划债务重组的
        C、与关联方发生的（可以提，但不能全提）
        D、其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的
      ②、预付账款转来“其他应收款”的，提
      ③、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提
      ④、《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：
        A、会计：“应收账款”+“其他应收款”科目余额，不论是否购销活动形成
        B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的
   3、坏账损失的核算：
      ①、坏账损失核算有两种方法：备抵法和直接转销法，我国现行会计制度规定：必须使用备抵法（金融保险业例外）
      ②、对本年应提坏账准备金额的理解(以百分比法为例)：不管现在“坏账准备”科目余额是多少，在期末必须把余额调整为：“期末应收款项余额×比例”。
        比如年初“坏账准备”科目余额是300，本年末应收款项余额为100,000,那么本年应这样做：
          借：管理费用     200
            贷：坏账准备      200（补足500）
      ③、估计坏账损失的方法：
        A、应收款项余额百分比法：＝期末应收款项余额×比例－坏账准备贷方余额
        B、账龄分析法
        　　　a. 收到偿还部分债务后剩余的应收账款，不应改变其账龄。
        　　　b. 存在多笔应收账款，且各自账龄不同时，应逐笔认定
        　　　c. 无法逐笔认定的，按先发生先收回原则确定
        C、赊销百分比法：＝本年赊销总额×相应比例
　　　　　　　　　注意，这种方法的坏帐准备是累加计算的，与余额百分比法的多退少补是不一样的。
        D、个别认定法：
        　　　a. 不是对每一项应收账款逐一进行个别认定，而是在采用余额百分比法、账龄分析法等方法计提坏账准备时，可以视具体情况对某项应收账款采用个别认定法。
        　　　b. 运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除
   4、在会计核算上应注意以下两个问题：
        A、已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。
        B、收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏帐准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。
   5、坏账准备的核算要注意：
      ①、如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；如果在备抵法下，估计坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等，应按会计估计变更进行会计处理，这一点要特别注意。
      ②、计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备；
      ③、坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。37页例9说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，一定要搞透；其他七大准备一个道理，比照着做，可以提高学习效率。
七、预付账款
   1、一般应专设“预付账款”科目核算，对于预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。
   2、不计提坏账准备，如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入 “其他应收款—预付账款转入”科目。计提坏账准备
八、其他应收款
   核算范围 其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项


第三章  存  货

一、核算范围：根据用途分两类（很基础的，一定要掌握）
   1、为销售而储存的有形资产，如商品、产成品、在产品、半成品等。
   2、为耗用而储存的有形资产，如原材料、包装物、低值易耗品、备品备件等。
二、存货的确认条件
   1、首要条件：符合资产定义。
   　　回顾一下吧：资产定义：A、直接或间接地带来经济利益；B、企业所拥有、或企业所控制；C、过去的交易或事项形成
   2、其次要同时符合存货的两个确认条件：
  　　　①、包含的经济利益很可能流入企业
   　　②、成本能够可靠地计量。
   3、几个容易混淆的几个概念：
  　　　①、工程物资、特种储备物资、专项储备资产不是企业的存货。
  　　　②、购货约定：不符合存货的确认条件，不算。
  　　　③、受托代销商品：也不是企业的存货。属于“在库不作为存货”。但是，委托方、受托方都作入存货账，作存货管理。
        ★★★补充了解：受托方的处理
           借：受托代销商品
              贷：代销商品款
           在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减相同金额，对存货金额的影响为零。这是很特殊的处理方法。
  　　　　　再如符合收入确认条件但尚未发出的商品也不属于企业的存货。
  　　　④、受托加工物资：不是企业的存货
      ⑥、在途商品问题：主要看所有权的转移，属于“不在库作为存货”。
    　　  因尚未符合收入确认条件的发出商品也属于企业的存货。
三、取得存货：（按实际成本核算）
   适用：规模小、品种少、采购少。
   1、购入（以原材料为例）：
      注意几点：a.不管什么现金折扣、商业折扣等乱七八糟的，简单一点：按开票价
        　    b. 运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费：要区分：工业企业可以计入存货成本，商业企业不行。做题时记得运费要扣掉抵扣的进项税额税金。
        　    c. 税金：有消费税、资源税、关税，小规模纳税人还有进项税额税
        　    d.损耗的会计处理：区分正常损耗与非正常损耗，分别处理。正常损耗的，计入存货成本；非正常损耗的，除不计入存货成本外，还有一个进项税额税不能抵扣的问题
按规定应计入存货成本的。
      ①、发票与材料同时到：
          借：原材料           　　  100
             应交税金—增值税(进项税额)  17
             贷：银行存款            　　 117
      ②、发票先到，
          借：在途物资          　　 100
             应交税金—增值税(进项税额)  17
             贷：银行存款          　　  117
  七、成本法与权益法的转换（全书重点，这这掌握不了，考场就不要进去了）
   1、权益转成本：按账面价值作为新的投资成本。如果分配转换前的利润，冲减投资成本。
       借：长期股权投资一乙公司
          贷：长期股权投资一乙（成本）
                    一乙（损益）
                    一乙（差额）
    ******如果存在“资本公积——股权投资准备”科目：当权益法转为成本法核算时，不视为股权的处置，无需结转到“资本公积——其他资本公积”科目。真正股权处置时再结转至“资本公积——其他十三、长期投资减值准备
   1、减值准备的计提条件
      ①、有市价的
        A、市价持续2年低于账面价值
        B、该项投资暂停交易1年或一年以上
        C、被投资单位当年发生严重亏损
        D、被投资单位持续2年发生亏损
        E、被投资单位清理、清算或有其他不能持续经营的迹象
      ②、无市价的
        A、因政策环境变化，可能导致被投单位出现巨额亏损。
        B、被投资单位产品不适应市场变化，导致财务状况发生严重恶化
        C、被投单位因市场竞争，财务状况、现金流量发生严重恶化，如清理、清算
   2、核算：（与坏账准备的核算差不多：八大准备都一样嘛）
      ①、跌价准备分投资项目计提
      ②、当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额—已提数),计入当期损益
        借：投资收益—计提的长期股权投资减值准备
           贷：长期股权投资减值准备
      ③、已确认的损失的价值又得以恢复的，在已确认损失的范围内转回
      ④、处理时，涉及债务重组、非货币性交易的，同时结转已计提的减值准备。

第五章  固定资产

一、固定资产的概念
   1、为生产经营而持有
   2、使用年限超过1年
   3、单位价值较高（不规定具体金额了，由企业依各自管理需要而定！！如，过去非生产经营用固定资产单位价值2000元以上，现在不讲了）
　　*****特例：关于土地的会计核算
　　　　①、土地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权，企业取得的土地使用权应作为“无形资产”入账。
　　　　②、作为“无形资产”核算的土地使用权，一旦土地对象化了以后，就应转为固定资产核算，计入附着物成本。
　　　　　　例如土地上盖了房屋，房屋不能离开土地，应在房屋破土动工时，将土地使用权账面价值全部转入相关建筑工程，借记“在建工程”科目，贷记“无形资产”科目。最终，土地使用权和房屋的建筑成本一起构成了房屋的总成本并计入了固定资产，可以计提折旧。
　　　　　　还有类似的：购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。
二、固定资产的取得：（熟练掌握）
　　总原则：包括为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切“合理的”和“必要的”支出。比如，为建造固定资产发生的罚息支出，并不是合理的、必要的支出，不能计入固定资产成本，应在发生时计入当期损益。
   1、购入：入账价值＝买价＋相关税金＋直接归属支出(包装、运输费、安装成本等)
      A、不需安装的
         借：固定资产
            贷：现金等
      　******一笔款项购入多项没有标价的固定资产，每项固定资产入账价值按公允价值比例对总成本进行分配，以确定各项固定资产入账价值
      B、需要安装的：建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过在建工程核算，然后转入固定资产。
        错：在建工程
           贷：银行存款
        借：在建工程
           原材料（工程物资）
           应交税金一增值税（进项税额转出）
           应付工资
        借：固定资产
           贷：在建工程
   2、自建：（分为自营工程和出包工程两种）
      ①、自营工程：主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目
        A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
        B、报废或损毁时,净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的,计营业外支出
        C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的，应暂估入账，并计提折旧；待竣工决算，再作调整。
      会计处理：
        a、进料
          借：工程物资—专用材料
             贷：现金
        b、购进大型设备预付款时
          借：工程物资—预付大型设备款
             贷：现金
          收到大型设备时
           借：工程物资—专用设备
              贷：工程物资—预付大型设备款
        c、领用各种物资时：
           借：在建工程—XX工程
              贷：工程物资—专用材料、专用设备
                应付工资、福利费
                原材料、增值税进项税额税转出
                生产成本—辅助生产成本
        d、交付使用；
           借：固定资产
              贷：在建工程
      ②、出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。
        A、企业按规定预付承包单位的工程价款时
           借：在建工程--××工程
              贷：银行存款
        B、工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出
           借：固定资产
              贷：在建工程--××工程
   3、投资投资者投入的：投资各方确认的价值。如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧，以净值作为入账价值。
     　　    借：固定资产   (投资各方确认价值)
      　　     贷：实收资本　　　　　　　（确定的出资额）
      　　　　　　　　资本公积　　　　　　　（差额）
   4、租入的固定资产
      ①、经营租入的固定资产：不作为固定资产入账，更不用提折旧
      ②、融资租入的固定资产：（第十五章讲的够细的了）
   5、改建、扩建：原帐面价值＋改造支出－变价收入
   6、债务人以非现金资产抵债方式取得的：（看十六章）
   7、非货币性交易换入的：（看十七章）
   8、受赠的：
      ①、捐赠方提供凭据的，按凭据标明金额＋应支付的相关税费
      ②、捐赠方没有提供凭据的
        A、存在活跃市场的，市场价格估计+相关税费
        B、不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值作为入账价值。
      ③、受赠旧固定资产的：按照上述方法确认的价值－按新旧程度估计的价值损耗
      ④、会计处理（同样，不确认累计折旧）
        借：固定资产    　　　　  确认价值＋各项税费
           贷：待转资产价值　　　　　　　　　　　确认价值
　　　　　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　各项税费
　　　　******与所有受赠处理方法相同，年底时再结转
　　　　　　借：待转资产价值
           贷：应交税金－应交所得税
              资本公积－受赠非现金资产准备
   9、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
          借：固定资产
             贷：待处理财产损溢
   10、无偿调入的：调出单位的账面价值＋必要附带费用
        借：固定资产
           贷：资本公积
三、折旧
   1、影响折旧的因素
      ①、折旧基数；②、净残值；③、年限；④、折旧方法
   2、不提折旧的两种情况（折旧的范围扩大了），其他情况都要提！！
      ①、己提足折旧继续使用的固定资产；
      ②、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
   3、固定资产折旧方法
   　　①、年限平均法
      ②、工作量法
      ③、年数总和法：年折旧率＝（预计使用年限－已使用年限）/预计使用年数总和
　　　　******注意：在一个折旧年度内（不是会计年度，区分），每个月的折旧额是相等的，＝年折旧额/12个月
      ④、双倍余额递减法：不考虑固定资产残值，因此在固定资产折旧年限到期前两年内，应当将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
      注意：折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中说明。
   4、会计处理
      借：管理费用    (管理部门)
        制造费用    (生产车间)
        其他业务支出 (出租业务)
        贷：累计折旧
   5、应当按月提折旧，当月增加的固定，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不补提折旧。
   6、对于折旧方法改变，应作为会计政策变更。
   　　年限改变，要区分两种情况：首次执行会计制度，应采用追溯调整法；其他期间，应采用未来适用法核算。（2004新修订）
  　　 如果该固定资产是生产设备，由于折旧金额通过制造费用计入生产成本，其是否影响当期净利润应区分：生产出的产品是否实现对外销售
   7、企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。企业为固定资产进行更新改造时，处于更新改造过程而停止使用的资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧
   8、重申：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。
   ******取得旧的固定资产，不再确认累计折旧，按确认的入账价值直接借记固定资产原值，并在尚可使用年限内计提折旧
四、固定资产的后续支出（对比以前：条件真苛刻！）
   1、费用化的后续支出
     如果与固定资产有关的经济利益不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，发生时就费用化（不计入长期等摊费用了！！）
     固定资产大修理：因为属于费用化的后续支出，所以不再在两次大修理间隔期内，采取预提或待摊的办法。
    　　  　借：管理费用或制造费用
    　　  　  贷：银行存款
   2、资本化的后续支出：
      ①、延长固定资产的使用寿命
      ②、使产品质量实质性提高（实质性？？怎么界定？没法掌握，不考）
      ③、使生产成本实质性降低
        如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，应计入固定资产价值，增计金额不应起过固定资产价值的可收回金额。（不一定是全额计入了!!）
      ******经营租赁方式租入固定资产改良支出，不再计入“长期待摊费用”科目，而是单设 “经营租入固定资产改良”科目，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限内，采用合理方法单独计提折旧。
      ******固定资产装修费用：也参照上述方法处理。
    　分录需要做三步：
    　　　借：在建工程
      　  　　累计折旧
    　　　　　贷：固定资产
    　　　借：在建工程
    　　　　　贷：银行存款  （改扩建支出）
    　　　借：固定资产
    　　　　　贷：在建工程
五、固定资产处置（绝对掌握）
   1、变卖：(对外销售)
      ①、先转入清理：
       借：固定资产清理
          固定资产减值准备
          累计折旧
          贷：固定资产
      ②、支付相关税费、清理费
        借：固定资产清理
           贷：应交税金
              现金
      ③、收到销售价款：
          借：银行存款
            贷：固定资产清理
      ④、收到保险公司赔偿
      ⑤、结转清理损益到本期(营业外收支)
        借或贷：营业外支出
          贷或借：固定资产清理
   2、对外投资：
      借：固定资产清理
        累计折旧
        固定资产减值准备
        贷：固定资产
           应交税金等
      借：长期股权投资
        贷：固定资产清理
   3、对外捐赠：同对外销售处理方法，净损益计入营业外支出。
   4、非现金资产抵债，（见第15章有详述）
   5、非货币性交易换出的固定资产，（见第16章有详述）
   6、无偿调出的，先转入清理，然后
        借：资本公积一无偿调出固定资产
           贷：固定资产清理
   7、盘亏的：（现在只剩下盘亏这一种情况，不通过“固定资产清理”核算了：以上6种减少方式，会计处理全部都要通过“固定资产清理”科目）
       借：待处理财产损益
          固定资产减值准备
          累计折旧
          贷：固定资产
   8、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，先通过“固定资产清理”，然后根据净额计入当期营业外收入或支出。
六、期末计价
　　先明确两个概念：
　　　　　账面余额＝“固定资产”科目的金额
　　　　　账面价值＝“固定资产”科目的金额－累计折旧－减值准备
   1、固定资产期末应按账面价值与可收回金额孰低计价，当可收回金额低于其账面价值时，应计提固定资产减值准备，固定资产减值准备，应按单项项目计提。
　　2、固定资产计提减值准备和计提折旧的顺序是：先计提折旧，再计提减值准备。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
   3、对存在下列请况之一的，应当全额计提减值准备：己全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
　    ①、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
      ②、由于技术进步等原因，己不可使用的固定资产；
　    ③、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
    　④、已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
    　⑤、其他实质上己经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
   3、会计处理
      提取时：
        借：营业外支出－计提的固定资产减值准备
           贷：固定资产减值准备
　      ******重复：已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
　　    若已提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提的减值准备范围内转回
        借：固定资产减值准备
           贷：营业外支出－计提的固定资产减值准备
　　　　　******2004年新修订内容：又加了一个限制条件：转回减值准备后，固定资产账面价值不得超过原在不考虑减值情况下，按原方法折旧至今的账面价值。比较绕口，做一道例题就明白怎么回事了。
        主要意思是说，冲回减值准备时，同时要把累计折旧调正为不考虑减值情况下的累计折旧。
        借：固定资产减值准备
           贷： 营业外支出－计提的固定资产减值准备
        　     累计折旧
　　　　　　实质就是：只计算和确认本次减值准备和从今以后的年折旧额，把以前提的减值准备影响的“固定资产减值准备”“累计折旧”这两个科目的影响全部消除，恢复为以假设以前从没提过折旧的样子。
   4、已对固定资产计提减值准备，应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在固定资产发生减值和恢复，引起固定资产减值准备余额发生变化之后，每次都要重新计算折旧率和折旧额，并对已经提取的折旧不作追溯调整。

第六章  无形资产及其他资产
一、无形资产的特征
   1、不具备实物形态：这是主要标志
   2、是非货币性长期资产
   3、持有的目的是自用，而不是销售
   4、获利能力不确定
   5、有偿取得
二、分类
   1、可辨认的：如专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术
   2、不可辨认的：如商誉(只有外购时才入账)
三、账务处理
   1、购入：以实际支付的价款作为入账成本。
        借：无形资产
           贷：银行存款
     ******与电脑捆绑购入的软件，金额相对较小时，一并计入固定资产；较大时，单独列作无形资产。如果购入的目的是为了销售，就应计入存货了。
   2、投入：以投资各方确认的价值入账
     ******首次发行股票方式接受的，以投资方账面价值作为实际成本入账。
   3、接受债务人非现金资产抵债：（看16章）
   4、非货币性交易换入：（看17章）
   5、受赠：（捐赠问题：2004新变化）
      ①、捐赠方提供了有关凭据的：凭据上标明的金额＋相关税费
           借：无形资产       100＋X
              贷：待转资产价值      100
                应交税金等        X
      ②、未提供有关凭据的
          A、存在活跃市场的：按市场价估计的金额＋相关税费
          B、不存在活跃市场的：按预计未来现金流量的现值入账
   6、自行开发并按法律程序申请的，注册费、律师费入账。研发费用直接计入当期损益。
   7、购入的土地使用权，先作无形资产核算，该土地实际开发时再计入在建工程
     ******房地产企业：转入房地产开发成本
   8、后续支出：计入当期费用
四、摊销：自取得当月起开始（与固定资产不同），平均摊销
   1、合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销期≤合同规定的受益年限
   2、合同没有规定，但法律有规定的，摊销期≤法律规定的有效年限
   3、合同和法律同时有规定的，摊销期≤受益年限和有效年限
   4、都没有规定的，摊销期≤10年
   ******遵循谨慎性原则。
      借：管理费用一无形资产摊销
        贷：无形资产
           应交税金一应交营业税
五、处置
   1、出售：将所得价款与账面价值的差额，计入当期营业外收支。
      借：银行存款
         无形资产减值准备
         营业外支出(或贷：营业外收入)        (差额)
         贷：无形资产
   2、出租：租金收入，计入其他业务收入；相关费用支出，计入其他业务支出。
六、期末计价
   1、账面价值全部转销（转入当期损益）的情况
      ①、有新技术替代，并且无使用价值和转让价值
      ②、已过法律保护期限，且不能再带来经济利益
      ③、其他足以证明已经丧失了使用价值和转让价值的情形
   2、计提减值准备：（八大准备全类似：比照坏账准备的处理方法）
      借：营业外支出—计提无形资产减值准备
        贷：无形资产减值准备
   3、如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，作相反分录，不增加无形资产账面价值。与折旧的区别：要追加确认累计折旧。
　　4、在存在减值的情况下，在摊销期满时，“无形资产”账户肯定会有一个余额，而这个数字与对应的“无形资产减值准备”的金额是相等的。这时对冲一下，全部平账就行了
      借：无形资产减值准备
        贷：无形资产
七、长期待摊费用
   1、股份公司发行股票的相关税费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销
   2、除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营，一次计入开始生产经营当月的损益。
   注意这里，税法规定计入递延资产，会计制度规定一次性摊销，形成时间性差异。
   3、不能使以后受益的，全部计入当期损益
   4、注意：固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出已经不存在了，
   　　经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不再计入长期待摊费用，应单设“经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧
八、其他资产
  1、国家批准储备的特种物资
  2、银行冻结存款
  3、临时设备
  4、涉及诉讼中的财产


第七章  负  债

一、应付账款
   1、按应付金额入账，而不是到期应付金额的现值
   2、现金折扣
    　　两种处理方法：总价法和净价法。规定：按总价法核算。
   3、无法支付、无须支付的（划出应收账款），直接转入资本公积
      　　借：应付账款
     　　    贷：资本公积
　　　　按所得税法，应计交所得税，是一项永久性差异，期末时：
    　　  借：资本公积
    　　    贷：应交税金－应交所得税
二、应付票据
   具体处理原则同应收票据。
   ******对于带息应付票据，应计提应付利息，并增加应付票据的账面价值。
        借：财务费用
           贷：应付票据
三、应交税金（本章的第三重点）
   1、增值税（放在第四个问题详述）
   2、消费税
　　　　使用科目：应交税金——应交消费税。期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待抵扣的消费税
      ①、销售应税消费品：通过“主营业务税金及附加” 科目
          借：银行存款              117
            贷：主营业务收入            100
              应交税金—应交增值税(销项税额)    17
          借：主营业务税金及附加（其他业务支出）    10  (100*10%)
            贷：应交税金——应交消费税              10
      ②、用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面
        借：长期股权投资（或在建工程、营业外支出）
           贷：应交税金——应交消费税
      ③、委托加工应税消费品：具体处理请参见第三章存货
      ④、进出口产品的会计处理
        A、生产企业直接出口或通过外贸企业出口的应税消费品，按规定直接免税的，就不用再计算了
        B、委托外贸企业代理出口的应税消费品生产企业，先交
           借：应收账款
              贷：应交税金一应交消费税
           收到外贸企业退回的税金时
           借：银行存款
              贷：应收账款
　　　　⑤、收到先征后返的消费税，冲减实际收到当期“主营业务税金极附加”
   3、营业税
      ①、其他业务收入的相关的营业税，计入其他业务支出
           借：其他业务支出
              贷：应交税金一应交营业税
      ②、销售不动产按规定应交的营业税
        借：固定资产清理
           贷：应交税金—应交营业税
       ******房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税
        借：主营业务税金及附加
           贷：应交税金—应交营业税
      ③、出售无形资产
        借：营业外支出
           贷：应交税金—应交营业税
   4、应交资源税：应税矿产品和盐
      ①、销售产品或自产自用产品的
        借：主营业务税金及附加    (销售的)
           生产成本          (自产自用的)
           贷：应交税金—应交资源税
      ②、收购未税矿产品的，计入原材料成本
            借：原材料等
              贷：应交税金—应交资源税
      ③、外购液体盐加工固体盐资源税处理：（可抵扣，类似增值税处理）
           借：物资采购
              应交税金—应交资源税
              贷：银行存款
        加工成固体盐对外销售时：
           借：税金及附加
              贷：应交税金—应交资源税
   5、土地增值税
      范围   转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的
        借：主营业务税金及附加
           其他业务支出
           在建工程
           贷：应交税金—应交土地增值税
   6、房产税、土地使用税、车船税、
        借：管理费用
           贷：应交税金——应交房产税、土地使用税、车船使用税
   7、印花税（不通过“应交税金”，只有这一个）
        借：管理费用
           贷：银行存款
   8、城建税
      ①、计算应交城市维护建设税时，
        借：主营业务税金及附加
           贷：应交税金——应交城市维护建设税
      ②、实际交纳时，
        借：应交税金——应交城市维护建设税
           贷：银行存款
   9、所得税：详见第11章“所得税”，按规定先征后返的，冲减收到当期所得税费用。
   10、耕地占用税（不通过“应交税金”）
        借：在建工程
           贷：银行存款
四、应交增值税（本章第一重点）
   1、准予抵扣的进项税额税
      ①、增值税专用发票
      ②、(进口物资)海关完税凭证
      ③、购进免税农产品或收购废旧物资金额的13%或10%的扣除率计算
      ④、运费7%(免税货物运费不能抵)
   2、不抵扣的：未按规定取得增值税发票的。购进固定资产；用于非应税项目的；用于免税项目的；用于集体福利或者个人消费的；非正常损失的；非正常损失的在产品、产成品所耗用的。
   3、科目设置：
   　　应交税金－应交增值税：(本科目期末余额为借方，反映留抵数)
   　　   　　   　　   －进项税额税额
   　　   　　   　　   －已交税金
   　　   　　   　　   －转出未交增值税
   　　   　　   　　   －减免税款
   　　   　　   　　   －出口抵减内销产品应纳税额
   　　   　　   　　   －销项税额税额
   　　   　　   　　   －出口退税
   　　   　　   　　   －进项税额税额转出
   　　   　　   　　   －转出多交增值税
   　　   　　－未交增值税：期末借方余额反映多交数，期末贷方余额反映欠交数
   4、账务处理
      ①、一般购销业务
        国内采购、进口物资
         借：原材料
            应交税金—应交增值税(进项税额税额)
            贷：银行存款
        销售、提供劳务、分配给股东
         借：应收账款(应付股利)
            贷：主营业务收入
              应交税金—应交增值税(销项税额税额)
　　　　　　******这里有几个特殊税率，实际中经常用到，最好熟悉记。
　　　　　　　　　　A、购进免税产品，买价*13％
　　　　　　　　　　B、废旧物资：收购金额*10％
　　　　　　　　　　C、购货物的运费普通发票，[按运费＋建设基金（不含各种杂费）]*7%
  　　  ②、接受投资(同时收到增值税发票的)
        借：原材料
           应交税金—应交增值税(进项税额税额)
           贷：股本
              资本公积
      ③、接受应税劳务
        借：管理费用等
           应交税金—应交增值税(进项税额税额)
           贷：银行存款
      ④、购入免税农产品(没有增值税专用发票，税额是计算出来的)
        借：原材料                    8.7
           应交税金—应交增值税(进项税额税额)    1.3
           贷：银行存款                    10
      ⑤、视同销售：
        委托代销、代销、用于非应税项目、投资、分配给股东、福利、无偿赠送
           借：长期股权投资等       （成本价＋计税价格*17%）
              在建工程
              应付福利费
              营业外支出
              贷：原材料                     (按成本价转出)
                应交税金—应交增值税(销项税额税额)     (按计税价格*17%)
      ⑥、出售包装物(类似于视同销售)
         借：现金
            贷：其他业务收入
              应交税金—应交增值税(销项税额税额)
      ⑦、非正常损失，除转销材料损失外，同时
         借：营业外支出
            贷：应交税金—应交增值税(进项税额税转出)
      ⑧、月末结转与交纳
        A、当月交纳当月的增值税时：
           借：应交税金——应交增值税（已交税金）
              贷：银行存款
        B、当月交纳以前各期的未交增值税时
           借：应交税金——未交增值税
              贷：银行存款
        C、“应交税金—应交增值税”下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”
   5、小规模纳税企业
     ①、购入物资：支付的增值税额不计入进项税额税额，不得抵扣，计入购货成本。
     ②、小规模纳税企业的销售收入应按公式“销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)”还原为不含税销售额计算。
      借：应收账款          106
        贷：主营业务收入        100
           应交税金—应交增值税  6    (注意：不用分明细科目)
   5、出口退税
     ①、实行“免、抵、退”办法，有进出口经营权的生产性企业
　　　　　A、免：免征出口环节增值税。确认收入时不计销项税额税。
　　　　　B、抵：按规定计算的当期应予抵扣的税额
　　　　　　　　　借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
　　　　　　　　　　　贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
　　　　　C、退：因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款：
　　　　　　　　　借：应收补贴款
　　　　　　　　　　　贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
　　　　　　　　　借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
　　　　　　　　　　　贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
    ②、未实行“免、抵、退”办法的企业
　　　　　借：应收账款
　　　　　　　应收补贴款　　　　（应收出口退税）
　　　　　　　主营业务成本　　　（按规定不予退回的税金）
　　　　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额税额）
　　6、企业收到先征后返的增值税，应予实际收到时，记入当期的“补贴收入”科目
五、其他流动负债
   1、短期借款：利息费用按月计提，一般通过“预提费用”科目
   2、短期债券：（≤1年）
      借：现金
        贷：应付短期债券
      借：财务费用
        贷：应付短期债券
      借：应付短期债券
        贷：银行存款
   3、预收账款：预收业务发生少的企业，可不设“预收账款”科目，直接记在“应收账款”科目的贷方，但：作报表时还要分开。
   4、应付工资、应付福利费
      借：生产成本(或管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费等)
        贷：应付工资
           应付福利费
      ******应付的医务、福利人员的工资时：
        借：应付福利费
           贷：应付工资
      ******外商投资企业提取的职工奖励及福利基金
         借：利润分配—提取职工奖励及福利基金
            贷：应付福利费
   5、应付股利
      企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案时
        借：利润分配—应付股利
           贷：应付股利
   6、其他应交款
      借：主营业务税金及附加  (教育附加)
        其他业务支出      (矿产资源补偿费)
        管理费用        (住房公积金)
        贷：其他应交款
六、长期债券（本章第二重点）
   1、科目设置
      应付债券—债券面值
           —债券溢价
           —债券折价
           —应计利息
   2、发行费用＞发行期间冻结资金产生的利息时，计入当期损益或资本化
     发行费用＜发行期间冻结资金产生的利息时，视同溢价收入，分期摊销
   3、发行时
        借：银行存款
           应付债券—债券折价
        借或贷：应付债券—债券溢价
           贷：应付债券—债券面值
   4、折价的摊销（摊销方法：可用直线法或实际利率法）
         借： 财务费用(或：在建工程)
            贷：应付债券—债券折价
   5、溢价的摊销：做相反分录。
   6、计息
      借：财务费用（或在建工程等）
        贷：应付利息          (分次付息、到期还本时)
           应付债券—应计利息    (到期一次还本付息时)
   7、偿还
      借：应付债券—债券面值
        应付债券—应计利息
        应付利息          (分次付息时、最后一期利息)
        贷：银行存款
七、可转换公司债券
   1、使用会计科目： “应付债券一可转换公司债券”
   2、在转换为股份之前，按应付债券核算
   3、在将可转换公司债券转换为股份时，按应付债券的账面价值转入股本和资本公积
        借：应付债券一可转换公司债券（面值）
           应付债券一可转换公司债券（应计利息）
           贷：股本
              资本公积一股本溢价
八、长期借款
   1、发生的利息支出，汇兑损益分情况处理：
      ①、为购建固定资产地而发生的，在固定资产尚未达到预定可使用状态的，计入固定资产价值。
      ②、在筹建期间发生的，先计入长期待摊费用，在开始经营当月一次性计入损益。
      ③、其他情况，计入当期损益。
        借：长期借款（注意：与短期借款的处理不太一致）
           贷：财务费用等
   2、划转出去或无须偿还时
        借：长期借款
           贷：资本公积
九、长期应付款
   补偿贸易：从国外引进设备，再用该设备生产的产品偿还设备款
      1、引进时：
          借：在建工程
             贷：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款
      2、交付验收时
       借：固定资产
          贷：在建工程
      3、还款
       借：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款
          贷：应收账款
            银行存款等


第八章  所有者权益

一、国有独资公司的投入资本
   特点：全部为实收资本，没有资本公积。
二、有限责任公司的投入资本
   1、初建：投入资本全部记入“实收资本”，实收资本等于注册资本。
　　2、增资扩股：新股东的出资额大于约定注册资本比例份额部分，记为资本公积。
三、股份有限公司的投入资本
　　1、发起式设立：筹资风险小，筹资费低。筹资费用直接计入管理费用
　　2、募集式设立：筹资风险大，筹资费高。
　　   溢价发行的，筹资费用从溢价收入中支付；
　　   面值发行的，筹资费用计入长期待摊费用,在两年内分摊计入管理费用。
四、独资企业改组为股份制企业（虽然有所变动，但不是重点）
　　1、改建的三种形式：整体改建、分立式改建、合并式改建
　　2、国有企业改建为公司程序
　　　　①、开展资产清查
　　　　②、进行资产评估
　　　　③、按评估后净资产折股
　　3、独资企业改组成股份制企业的会计核算
　　　　①、资产评估：所有资产以评估价值重新入账、差额扣除递延税款后，计入资本公积。
　　　　借：有关资产科目      （调增项目）
　　　　　　贷：有关资产科目        （调减项目）
　　　　　　　　递延税款           （未来应交所得税）（33％）
　　　　　　　　资本公积           （资产评估净增值的税后净额）（67％）
　　　　②、原有企业净资产折股：净资产折股和确认的公司股本之间如有差额，计入资本公积。会计处理上有两种方法：
　　　　　　A、沿用旧账：注销原企业的所有者权益，同时将净资产换取的股份总额和股票面值（一般为1元/股）的乘积作为股本入账；
　　　　　　　　在会计处理时要注意：将累计折旧冲销固定资产原值，不再确认累计折旧，该固定资产以后在尚可使用年限内计提折旧
　　　　　　B、结束旧账，开设新账。首先注销原企业的资产、负债和所有者权益科目；然后，开设股份制企业的资产、负债和所有者权益科目
五、实收资本增减变动的核算
   1、变动条件：
      ①、符合资本化条件并报批
      ②、按法定程序报批减资
　　2、增加实收资本的三种基本途径：
　　　　①、资本公积转增：
　　　　　　借：资本公积—其他资本公积
　　　　　　    贷：实收资本
　　　　②、盈余公积转增：
　　　　　　借：盈余公积
　　　　　　  贷：实收资本
　　　　③、所有者投入：
　　　　　　借：银行存款（原材料、固定资产等）
　　　　　　  贷：实收资本
              资本公积—股本溢价
      ④、发放股票股利的
          借：利润分配—转作普通股本的普通股股利
             贷：股本
   3、实收资本减少的核算：
      ①、资本过剩：
　　　　　　A、回购价格高于回购股份所对应的股本
　　　　　　　　借：股本（回购股份的面值）
　　　　　　　　　　资本公积——股本溢价（超面值部分）
　　　　　　　　　　盈余公积（超面值部分）
　　　　　　　　　　利润分配——未分配利润（超面值部分）
　　　　　　　　　　贷：银行存款（回购价款）
　　　　　　B、回购价格低于回购股份所对应的股本
　　　　　　　　借：股本（回购股份的面值）
　　　　　　　　　　贷：银行存款（回购价款）
     　　　　　　　　 资本公积——其他资本公积（差额）
　　　　　　C、发还股款的，对于超面值部分，按以下原则处理：
　　　      a.收购溢价发行的股票的：
    　　　    借：股本
    　　　      资本公积    (首先减资本公积)
    　　　      盈余公积    (减完资本公积后再减盈余公积)
    　　　      利润分配    (还不够减时才减本年利润)
    　　　      贷：银行存款
　　 　　　 　　b.面值发行的：
    　 　　    借：股本
    　 　　      盈余公积    (直接减盈余公积)
       　　 　    利润分配    (还不够减时才减本年利润)
       　　 　    贷：银行存款
      ②、发生重大亏损：
      　　借：股本
           贷：利润分配——未分配利润
六、资本公积
      ******区别：形成来源不同：A、资本公积：投资者投入
                       B、留存收益：利润转来
   1、股本溢价
      形成：投入资金超过在注册资本中所占份额形成。
         借：现金
            贷：股本          (股份公司)
              资本公积—股本溢价       (股份公司)
         借：资本公积       (非股份公司)
            贷：资本公积—资本溢价       (非股份公司)
     ******发行费用大于股票冻结期间利息收入部分，先减溢价，剩余作长期待摊费用
   2、股权投资准备
      三种形成原因
      ①、权益法核算长期股权投资，被投资企业受赠
      ②、权益法核算长期股权投资，被投资企业增资扩股
      ③、权益法下，初始投资成本小于被投企业权益份额的差额（股权投资差额为负数）
       借：长期股权投资—X(股权投资准备)
          贷：资本公积—股权投资准备
      出售或转让股权时确认，转入其他资本公积，之后才可用于转增资本
       借：资本公积—股权投资准备
          贷：资本公积—其他资本公积
   3、受赠现金：交税后可用于转增资本（2004新变化，重要考点）
       借：现金
          贷：待转资产价值
　　　　期末，计提所得税
　　　　　借：待转资产价值　　　　　　　　　　　　　100
          贷：应交税金－应交所得税　　　　　　　　　　　　33
        　　  资本公积－其他资本公积　　　　　　　　　　　67
   4、接受非现金资产损赠（2004新变化，内外资统一，重要考点）
       借：资产类科目
          贷：待转资产价值　
　　　　期末，计提所得税
　　　　　借：待转资产价值　　　　　　　　　　100
          贷：应交税金－应交所得税　　　　　　　　　　　计税价格*33%
        　　  资本公积－接受捐赠非现金资产准备　　　　　差额（与现金不同）
      处置时：
          借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备
            贷：资本公积—其他资本公积
   5、拔款转入：当拔款项目完成时，
       借：专项应付款
          贷：资本公积—拔款转入
   6、外币资本折算差额
        借：银行存款                外币*现行汇率
        借或贷：资本公积—外币资本折算差额     差额
          贷：实收资本                 外币*约定汇率或现行汇率
   7、关联交易差价：因关联交易显失公允而视为对本公司的捐赠。这部分资本公积不能用于增资，也不能用于补亏，待上市公司清算时再处理
   8、其他资本公积
      以上情况以外的，各准备项目转入金额，包含豁免的债务。
       借：有关科目
          资本公积—以上各项准备
          应付账款
          贷：资本公积—其他资本公积
   ******在资本公积中有三个明细项目不能直接用来转增资本，即接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备和关联交易差价。其中，关联交易差价永远不能转增资本，只有在企业清算时再作处理。
七、盈余公积
   1、盈余公积的组成
      ①、法定盈余公积：按本年净利润的10％提取
      ②、任意盈余公积：由股东大会决定
      ③、法定公益金：按本年净利润的5—10％提取
   2、提取盈余公积
      借：利润分配—提取法定盈余公积（任意、公益金）
         贷：盈余公积－法定盈余公积
   3、盈余公积的用途
      ①、补亏：不必作专门账务处理
        借：盈余公积
           贷：利润分配——其他转入
      ②、增资：转增资本后剩余部分不得少于转增后注册资本的25％
        借：盈余公积      （派送新股）
           贷：股本                （股票面值）
              资本公积——股本溢价      （差额，不论正负）
      ③、发放现金股利
        借：盈余公积
           贷：应付股利
   4、公益金的用途：集体福利设施、宿舍、托儿所、理发室等。账务处理：按照规定以法定公益金用于集体福利设施的，为了反映剩余的可使用公益金数额，以实际使用数额
        借：盈余公积——法定公益金
           贷：盈余公积——任意盈余公积
      福利设施等固定资产在处置时，原分录冲回
        借：盈余公积——任意盈余公积
           贷：盈余公积——法定公益金
八、未分配利润
   1、科目设置：“利润分配—未分配利润”贷方反映未分配利润，借方余额为未弥补亏损
   2、利润分配的程序依次是：
　　　　①、从净利润中提取盈余公积
　　　　　　借：利润分配—提取法定盈余公积
  　　　　　　      —提取法定公益金
  　　　　 　　      —提取任意盈余公积
  　　　　　　　贷：盈余公积—法定盈余公积
   　　　　  　　　      —法定公益金
    　　　　  　　　　　  —任意盈余公积
  　　  ②、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金
  　　　　 借：利润分配—提取储备基金
    　　  　　　    　—提取企业发展基金
  　　　　　　 贷：盈余公积—储备基金
　　        　　    　　—企业发展基金
   　　③、中外合作经营企业以利润归还投资
  　　　　借：已归还投资
　　  　　   贷：银行存款
  　　　　借：利润分配—利润归还投资
　　        贷：盈余公积—利润归还投资
　　　　④、外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金
　　　　　　借：利润分配—提取职工奖励及福利基金
  　　　　　　  贷：应付福利费
　　　　⑤、分配现金股利或利润
　　　　　　借：利润分配—应付优先股股利
　　　　　　　　　　　　—应付普通股股利
　　　　     贷：应付股利
　　　　　　*****现金股利分配方案待批准后再进行账务处理
　　　　⑥、分配股票股利（转增资本）
　　　　　　借：利润分配—转作股本的普通股股利
　　　　　　　　贷：股本
　　　　　　*****股票股利和股票股利的分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露，待批准并办妥增资手续后再进行账务处理
　　　　⑦、年度结转：亏损，作相反分录
　　　　　　借：本年利润
　　　　　　   贷：利润分配—未分配利润
　　　　　　*****年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。
九、弥补亏损
　　三条渠道：
   1、用以后年度税前利润弥补：不需进行专门的账务处理
   2、用以后年度税后利润弥补：在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损
        借：利润分配—未分配利润   100
           贷：本年利润                 100
   3、以盈余公积弥补
        借：盈余公积
           贷：利润分配－其他转入
　　*4、资本公积补亏：但是“***准备”项目不能用于补亏
十、以前年度损益调整
   对以前年度会计差错和资产负债表日后调整事项，
   1、不调以前年度账，只通过“以前年度损益调整”科目归集所有调整事项，并转入“利润分配——未分配利润”科目
   2、不调以前年度报表，只调整本年度报表的年初数
第九章  收入、费用和利润

一、收入的分类
   1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入
   2、按经营业务的主次分：
      主营业务收入：（比重大）
      其他业务收入：（比重小）主要包括转让技术、销售材料、出租包装物收入等。
　　3、区别收入与利得的关系(第一章已说述，再复习一下)
　　　　①、收入：日常活动中所形成：包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入和相关成本应在会计报表中分别反映。
　　　　②、利得：从偶发的经济业务中取得，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产或无形资产形成的净收益、流动资产价值的变动等。在会计报表中通常以净额反映。
   　　不难理解，营业外收入不属于收入的范筹吧
   　　******关于投资收益是否属于“收入”问题：不能简单一刀切，应分具体情况
　　  　　    A、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、长期债权投资获得的利息收入（含折溢价摊销）：是让渡资产使用权取得的收入，因而归属于收入要素
　　   　　   B、长期股权投资的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收入：不属于收入要素，是"利得"
二、商品销售收入(本章学习重点)
   1、确认条件(必须同时全部满足)
      ①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移
           A、实物交付，所有权上的风险和报酬转移(例如大多数零售交易)
           B、实物交付，所有权上的风险和报酬并没有转移的情况：
              a、发出商品与合同不符，又未根据条款弥补
              b、代销的，取决于受托方的收入是否取得
              c、尚未完成安装或检验
              d、合同中规定了退货条款，又不能确定退货的可能性
           C、仅保留次要风险的，如满足以下②③④条，应确认收入。
      ②、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
      ③、与交易相关的经济利益能够流入企业
      ④、相关的收入和成本能够可靠地计量
   2、账务处理
      ①、商品已发出，发票已开，暂不确认收入
           借：发出商品
              贷：库存商品
        交税时：
           借：应收账款—应收销项税额税额          17
              贷：应交税金—应交增值税(销项税额税额)        17
        确认收入时：
           借：应收账款        100
              贷：主营业务收入       100
      ②、有现金折扣的情况：先以总价法确认收入
           借：应收账款                117
              贷：主营业务收入                   100
                应交税金—应交增值税(销项税额税额)        17
        收到货款时，差额计入财务费用
           借：银行存款     115
              财务费用      2
              贷：应收账款       117
      ③、代收款项的处理：直接计入负债科目，不计入收入，
   3、特殊销售业务
      ①、需要安装检查的销售：安检完后确认收入；如果安检较简单时，发出进就确认
      ②、附销售退回条件的：
         能够合理估计的部分，确认收入；可能退货部分，不作收入，仅做发出处理
         不能合理估计的部分，期满确认
      ③、代销：
         A、视同买断方式：跟据代销清单，确认收入
         B、收取手续费：按委托方价格出售，只收取手续费；受托方按劳务收入对待
      ④、分期收款
           借：分期收款发出商品
              贷：库存商品
           借：银行存款
              贷：主营业务收入
           借：主营业务成本
              贷：分期收款发出商品
      ⑤、售后回购：不确认收入。要点：“待转库存商品差价”科目最后应等于“购销”差价。
           发出时：
              借：银行存款                 117
                贷：库存商品                    80
                   应交税金—应交增值税(进项税额税额)      17
                   待转库存商品差价               20
           回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用)
              借：财务费用          10
                贷：待转库存商品差价       10
           回购时：
                借：物资采购                  110
                   应交税金—应交增值税(进项税额税额)    18.7
                   贷：银行存款                    128.7
            　　  借：待转库存商品差价    30
          　　　　    贷：物资采购          30
      ⑥、售后租回
         A、如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收益”，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。
         B、形成经营租赁的，“递延收益”按租金支付进度比例分摊。
      ⑦、房地产销售
        ******有建造合同的，按建造合同原则处理
        法定所有权转移的，风险和报酬未转移的情况：
           A、合同规定，仍有责任实施重大行动，行动之后再确认
           B、有重大不确定因素存在，待消失时再确认收入
           C、售后，仍有某种程度的继续涉入，涉入期间不确认收入
      ⑧、以旧换新：销售的新商品，按销售处理；换回的旧商品，按购进处理
      ⑨、现金折扣：按总价法核算，实际发生时再计入财务费用
      ⑩、销售退回
          A、未确认收入的退回：
             借：库存商品
                贷：发出商品
          B、已确认收入的退回：冲当月收入、冲成本
           a.本年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入
           b.以前年度销售，年度终了前（非资产负债表日后期间）退回的，冲退回月份收入
           c.属于资产负债表日后事项的销售退回，按日后事项原则处理，调整报告年度的收入。（通过以前年度损益调整）
           d.销售退回包含折扣时，应相应冲减
三、提供劳务收入
   1、不跨年度的，按完成合同法确认：劳务完成时确认收入，金额为合同或协议总金额
   2、跨年度的
      ①、期末劳务结果能够可靠计量的，包括：
        A、总收入、总成本能够可靠计
        B、相关经济利益能够流入
        C、完工程度能够可靠确定
           本期应确认的＝全部*目前完工程度—已确认的
      ②、期末，完工程度不能可靠估计的：又分三种情况
          A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润
          B、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，收入＝预计可收回金额；成本＝本年已发生成本，差额就是本期损失
          C、不能得到补偿的，不确认收入，成本＝本年已发生成本
      ③、账务处理
           借：应收账款
              贷：主营业务收入
           借：主营业务成本
              贷：劳务成本
   4、特殊交易劳务
     ①、安装费收入：与商品分开的，按完工百分比法确定；或与商品销售同时确认。
     ②、广告费收入：媒介拥金发布时确认，制作拥金在制作完成时确认
     ③、入场费收入：活动发生时确认
四、让渡资产使用权收入
   1、让渡资金使用权收入一利息收入
        借：中长期贷款
          贷：活期存款
        借：应收利息
          贷：利息收入
   2、他人使用本企业资产的使用费收入
      ①、一次付清，不再提供后续服务的，收到时一次性计入收入
      ②、一次付清，提供后续服务的，分期确认收入
      分期收款、分期确认收入
五、建造合同收入
   1、建造合同的四个特征：了解一下，能做选择题就行了
   2、类型：固定造价合同、成本加成合同
   3、合同分立与合同合并
       一组合同，符合合同分立条件的，必须分开处理；符合合同合并条件的，必须合并处理
      ①、合同分立，同时需满足：A、B、C、掌握标准：能做选择就行
      ②、合同合并
   4、合同收入组成内容：
      ①、初始收入
      ②、变更、索赔、奖劢形成的收入
   5、合同成本组成内容：直接费用和间接费用
   6、确认和计量（类似提供劳务收入）注意与劳务收入区别记忆
      ①、不跨年度的：完成时确认收入
      ②、期末劳务结果能够可靠计量的，用完工百分比法
      ③、期末，完工程度不能可靠估计的：
          A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润
          B、不能得到补偿的，费用发生时立即确认费用，不确认收入
      ④、预计总成本超过总收入的，预计损失，确认在当期。
　　　　******需要做些题才能掌握，只靠背是行不通的。
六、期间费用  
  1、管理费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营发生的费用
      ******商品流通企业可不设“管理费用”科目，并入营业费用核算。
  2、营业费用：在销售商品过程中发生的费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的费用
  3、财务费用：为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失、手续费
七、利润
  1、利润的组成：
   营业利润=主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损失-营业费用-管理费用-财务费用
      主营业务利润=主营业务收入-销售折让-主营业务成本-主营业务税金及附加
      其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出
  2、营业外收支：与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支
      ①、营业外收入
        主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚没收入、教育费附加返还款等
        受赠、债务重组、确实无法支付的债务……这些计入的是资本公积。
      ②、营业外支出
        主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的各项减值准备。
      ******有时间自己总结一下：八大准备都是计入哪个科目的？
  3、投资收益
  4、补贴收入
      ①、增值税退税：在实际收到退回的税款时
          借：银行存款
             贷：补贴收入
      ②、国家规定，财政扶持的：
          期末计提：
              借：应收补贴款
                贷：补贴收入
          实际收到时：
              借：银行存款
                贷：应收补贴款
  5、所得税（具体处理在11章讲）
第十章  财务会计报告

一、资产负债表
   1、概念：特定日期、财务状况
      包括“资产减值准备明细表”、“所有者权益（或股东权益）增减变动表”、“应交增值税明细表”3张附表
   2、编制方法
      ①、根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”、“短期借款”等。
      ②、根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等
      ③、根据明细科目余额计算填列。如“应收账款”项目＝应收账款的借方余额＋预收账款的借方余额、类似的还有“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”等项目
      ④、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”，要把一年内到期的分出来
      ⑤、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
          如计提八项减值准备的大部分项目，用余额减去准备后的净额填列：
          A、“应收账款”、“其他应收款”项目按科目余额减去“坏账准备”科目余额的净额填列；
          B、“短期投资”项目按照其科目余额减去“短期投资跌价准备”科目余额的净额填列；
          C、“存货”项目按照其科目余额减去“存货跌价准备准备”科目余额的净额填列；
          E、“长期股权投资”、“长期债权投资”项目按照其科目余额减去“长期投资减值准备”科目余额的净额填列；
          F、“无形资产”项目按照其科目余额减去“无形减值准备”科目余额的净额填列；
          G、“在建工程”项目按照其科目余额减去“在建工程减值准备”科目余额的净额填列；
          H、“委托贷款减值准备”子目余额，作为“委托贷款”一级科目余额的减项，按长短期性质分别在“短期投资”或“长期债券投资”项目反映
          　　八项资产减值准备除“委托贷款减值准备”作为“委托贷款”的子目核算外，其余均作为一级科目核算。
          在资产负债表中，只有“固定资产减值准备”科目余额单列一个项目反映
   3、特殊问题：（补充、了解）
      ①、“受托代销商品”科目余额列入“存货”项目； “代销商品款”科目余额作为“存货”项目的减项。
      ②、“待转库存商品差价”科目余额列入“存货”项目。
      ③、“未确认融资费用”科目余额作为“长期应付款”项目的减项
      ④、融资租赁出租方“递延收益”科目的余额作为“应收融资租赁款”项目的减项，其他情况下产生的“递延收益”科目余额作为一项负债处理
      ⑤、实收资本减去已归还投资等于实收资本净额，是外商投资企业比较特殊的做法。其中已归还投资，反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的利润。
二、利润表的编制方法
   根据各损益类科目的本期发生额及明细科目的发生额分析填列。
   利润表还应包括“利润分配表”、“分部报表（业务分部）”、“分部报表（地区分部）”等附表
三、现金流量表
    1、概述
      ①、现金流量表，是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。
      ②、现金，是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款、现金等价物。
     　　 现金等价物，指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。
    2、现金流量的分类
      ①、经营活动产生的现金流量：除投资和筹资活动以外的现金流量，归为经营活动产生的现金流量
      ②、投资活动产生的现金流量：涉及到各项投资业务以及非流动资产的增减变动业务的现金流量，一般归为投资活动产生的现金流量；
      ③、筹资活动产生的现金流量：涉及到各项借款业务、长期负债和所有者权益的增减变动业务的现金流量，一般归为筹资活动产生的现金流量
    3、编制原则
      ①、总额反映现金流入流出信息：一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，但下列情况可用净额反映：
          A、周转快、金额大、期限短（通常为3个月或更短时间）的项目
          B、金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出
          　　******注意：“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的出售收入或保险赔款，减去为处置这些资产而支付的有关费用的净额。当支付的有关费用大于所取得的现金时，不能在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中以负数列示，而是在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中以正数反映。
          C、不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款
      ②、合理划分经营活动、投资活动和筹资活动
          A、债券利息收入、股利收入属投资活动，而债券利息支出、股利支出则属筹资活动。
          B、财务费用，应视其形成原因，分别反映。
         　　　票据贴现息：作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”的减项
         　　　银行存款利息收入：列入“收到的其他与经营活动有关的现金”
         　　　购买固定资产产生的汇兑损益：列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”
         　　　银行贷款利息支出：列入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”
          C、有些支出具有多类现金流量特征，如缴纳所得税、自然灾害保险索赔款等，如不能分清，通常作为经营活动的现金流量反映。
      ③、不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中适当反映
    4、工作底稿法的编制程序
      ①、将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将损益表本年发生数过入工作底稿本期数栏
      ②、对当期业务进行分析并编制调整分录。
      ③、将调整分录过入工作底稿相应部分
      ④、核对调整分录。借贷合计应当相等。资产负债表期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；损益表项目中调整分录借贷金额应当等于本期数
      ⑤、根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表
    5、经营活动现金流量计算—直接法（正表中使用的方法）
       直接法是直接通过现金收入和现金支出来计算反映企业经营活动现金流量的方法。直接法下现金流量表经营活动各项目的确定，有两种方法：
      ①、根据企业的会计记录直接取数计算；
      ②、根据利润表中的营业收入、营业成本等调整计算
        A、销售商品提供劳务收到的现金＝主营业务收入和其他业务收入＋应交增值税的销项税额税额＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－（应收账款期末余额－应收账款期初余额）－（应收票据期末余额－应收票据期初余额）＋当期收回前期核销的坏账－当期核销的坏账－票据贴现的利息
　　　　　　　写出调分录，有助于理解：更有助于做题：）
　　　　借：销售商品、提供劳务收到的现金　　差额
　　　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　增加额
　　　　　　应收票据　　　　　　　　　　　　增加额
　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　贴现＋现金折扣
　　　　　　坏帐准备　　　　　　　　　　　　本期核消的
　　　　　　贷：主营业务收入和其他业务收入　　　　　　　　　本年发生额
　　　　　　　　销项税额税金　　　　　　　　　　　　　　　　　　收入*17%
　　　　　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　本年增加额
　　　　　　　　坏帐准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　本期收回前期核消的
        B、购买商品接受劳务支付的现金＝主营业务成本和其他业务支出＋应交增值税的进项税额税额＋（存货的期末余额—存货的期初余额）＋在建工程领用的存货＋盘亏的存货－盘盈的存货＋非正常损失的存货＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）－（应付账款期末余额－应付账款期初余额）－（应付票据期末余额－应付票据期初余额）
          搞清是谁减谁，理解为主，避免死记硬背。会计分录：
　　　　　　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　发生额
　　　　　　　　　其他业务支出　　　　　　　　　　发生额
　　　　　　　　　应交税金－增值税　　　　　　　　进项税额税
　　　　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　本期增加额
　　　　　　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　工程领用的
　　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　盘亏的材料
　　　　　　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　非正常损失
　　　　　　　　　预付账款　　　　　　　　　　　　本期增加额
　　　　　　　　　贷：应付账款、票据　　　　　　　　　　　　　　　本期增加额
　　　　　　　　　　　购买商品接受劳务支付的现金　　　　　　　　　这也是个差额
　　　　　　C、支付给职工以及为职工支付的现金＝生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中提取的工资、福利费、养老保险金、住房公积金等－（应付工资期末余额－应付工资期初余额）－（应付福利费期末余额－应付福利费期初余额）＋（其他应收款中代垫房租、代垫家属医药费等明细科目期末余额－其他应收款中代垫房租、代垫家属医药费等明细科目期初余额）
　　　　　　　借：存货　　　（生产成本、制造费用提取的工资及福利费）
　　　　　　　　　营业费用　（工资及福利费）
　　　　　　　　　管理费用　（工资及福利费、养老保险金、住房公积金等）
　　　　　　　　　其他应收款（代垫房租、家属医药费等明细科目“期末余额－期初余额”）
　　　　　　　　　贷：应付工资　　　　　　　　　　　　（期末余额－期初余额）
　　　　　　　　　　　应付福利费　　　　　　　　　　　（期末余额－期初余额）
　　　　　　　　　　　支付给职工以及为职工支付的现金　（差额，计算数）
　　　　　　D、支付的各项税费＝主营业务税金及附加＋计入其他业务支出、营业外支出、管理费用、存货的税费＋交纳的增值税－（除增值税外的应交税金期末余额－除增值税外的应交税金期初余额）－其他应交款（期末余额－期初余额）
　　　　　借：主营业务税金及附加　（本期发生额）
　　　　　　　 其他业务支出　　　　（计提的税费）
　　　　　　　管理费用　　　　　　（印花税、车船税、房产税、土地使用税）
　　　　　　　营业外支出　　　　　（计提的税费）
　　　　　　　存货等资产　　　　　　（计提的税费，如资源税）
　　　　　　　应交税金－未交增值税（借方支付税款数）
　　　　　　　应交税金－应交增值税（已交税金）（借方发生额）
　　　　　　贷：应交税金　　　　（增值税以外的应交税金“期末余额－期初余额”）
　　　　　　　　其他应交款　　　　　　　　　　　　（期末余额－期初余额）
　　　　　　　　经营活动产生的现金流量－支付的各项税费　（差额，计算数）
　　　　　　E、补充一点：债务重组、非货币性交易中补价问题：一个基本原则：看补价的对方科目而定。如：
　　　　　　收到补价方，如果对应的是“应收账款”科目，计入“销售商品、提供劳务收到的现金”
　　　　　　支付补价方，对应“存货”、“应付账款”、“应付票据”： 计入“经营活动产生的现金流量－购买商品、接受劳务支付的现金”。 对应的是“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”科目，应计入“投资活动产生的现金流量－投资所支付的现金”。 如果是以固定资产和无形资产抵偿债权，在现金流量表中应计入“投资活动产生的现金流量－购建固定资产、无形资产和其他长期资
   4、滥用会计政策和定共同控制。
　　　　②、共同控制是存在投资和被投资关系的，但是合营方的投资比例是否相同并不重要，能否形成共同控制关系的关键是看合同约定。
      ③、合营方共同控制一个企业，则该企业则称为合营方的合营企业，合营方和合营企业之间是共同控制关系。形成共同控制关系的企业之间，构成关联方
   3、重大影响
      ①、拥有20％或以上至50％表决权资本。
　　　　②、拥有20％以下但能实施重大影响的：
        A、在董事会或类似机构派有代表
        B、参与政策制定过程
        C、派出
     　  借：累计折旧       4(假设5年全部折完，多提部分＝20/5)
     　     贷：管理费用          4
   6、内部利息收入和内部利息支出的抵消
      借：应付债券     110(面值＋利息)
   

[p:3]

可惜没有人回帖啊！我5个月的心血啊！