投资问题总结
【问题】企业接受非货币性资产捐赠和现金捐赠应如何进行会计处理？
【解答】就企业所得税而言，税法的规定与会计制度有诸多不一致的地方，企业(指中国境内除外商投资和外国企业的企业，下同)既要遵守税法，又要遵守会计制度，二者的不一致必须通过一个科目来反映，即“递延税款”科目。
　  接受捐赠资产的会计处理：
　(一)接受现金捐赠
1.内资企业接受的现金捐赠转入资本公积，会计处理如下：
　　借：现金(或银行存款)
　　　 贷：资本公积——接受现金捐赠
2.外资企业接受现金捐赠：
借：银行存款  
  贷：应交税金——应交所得税（接受捐赠的现金乘以所得税税率）
     资本公积——接受现金捐赠（倒挤）
（注意：按照现行税法制度的规定，内资企业接受现金捐赠要计算缴纳所得税。注意新教材的相关解释）
　　(二)企业接受原材料、包装物等捐赠
　　企业若接受原材料、包装物等的捐赠，会计处理如下：
　　借：原材料(或包装物等)
　　　 贷：递延税款(按照确定的实际成本与现行税率的乘积)
　　　　 　资本公积(按照确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额)
　　　　 　银行存款(实际支付的相关税费)
   按税法规定，接受捐赠非现金资产无需交所得税，但前提条件是接受捐赠的资产不能进入成本费用，不能作为扣除项目。按照会计制度规定，消耗原材料等应该进入成本或费用，这样导致所得税税前扣除项目增加一部分。计算缴纳所得税时，会计利润就必须调整为应纳税所得额。为了将不允许扣除项目调整出去，企业应该在接受捐赠时就将此部分计算出来需纳税调整的金额，需调整金额与税率的乘积即为“递延税款”科目应反映的金额，以备将来交纳时冲销。
(三)企业接受固定资产捐赠
1.内资企业在接受固定资产捐赠时：
  借：固定资产
   贷：递延税款
      资本公积
      银行存款(应支付的相关税费)
该固定资产出售时：
   借：递延税款
    贷：应交税金——应交所得税
2.外商投资企业接受捐赠时：
  借：固定资产
   贷：待转资产价值（倒挤）
      银行存款（实际支付的相关税费）
年度终了，企业应：
  借：待转资产价值  （期末余额）  
    贷：应交税金——应交所得税   
      资本公积——其他资本公积  （倒挤）
(四)企业接受无形资产捐赠
　　企业接受捐赠无形资产，会计分录为：
　　借：无形资产
　　　 贷：递延税款
　　　　 　资本公积——接受捐赠非现金资产准备



【问题】12月31日中取得全年净利40万元，为什么确认时只是确认1－3月份净利10万元，而不是4月1日至12月31日的净利（40万－10万）呢？此类问题应该注意些什么？
【解答】权益法核算投资其实并不难，关键是抓住要点，而这一要点也就是权益法核算的本质所在：长期股权投资的账面余额随被投资单位所有者权益的变动而随之变动，变动幅度以持股比例为标准计量。
    也就是说，只要被投资单位所有者权益的相关项目发生了变动，投资者相应的也需要对其明细进行调整：
  1.投资成本：按照投资当时被投资单位所有者权益持股比例计算；只要投资当时被投资单位实质上的所有者权益未变动，该明细就不变。例外事项：比如被投资单位分回接受投资以前年度实现的净利润，这时由于利润的形成并非来自投资之后的经营，所以应当按持股比例冲减该明细。又如，被投资单位由于发生会计差错影响到接受投资以前的损失类科目，进而影响到接受投资以前的净利润，此时接受投资时的所有者权益会受到影响，需要调整“投资成本”和“股权投资差额”明细科目。
  2.股权投资差额：其形成主要是投资总额与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，这一差额必须按规定期限予以摊销。
  3.损益调整：核算被投资单位在接受投资后因经营获利或亏损以及分派现金股利导致的所有者权益增减变动，投资单位按持股比例调整该明细，对应计入“投资收益”科目。
  4.股权投资准备：只要被投资单位因为非盈利因素（特指因资本公积因素）导致所有者权益发生增减变动，投资单位应当相应的按持股比例增减该明细，同时增减投资单位的资本公积项目。
   此题中，因为投资的时间是96.4.1，所以在投资当时，1－3月份的净利润是已经实现了的投资以前的净利润，这部分净利润的形成视为与投入资金的运用无关，在计算（投资成本）明细科目的入账金额时，1－3月份实现的净利润加上96.1.1时的所有者权益就是投资当时被投资单位的所有者权益总额。



【问题】投资追溯调整时：累积影响数为什么不计入“投资收益”而计入“利润分配－未分配利润”？如果A企业是在7月2日追加投资，在成本法转换为权益法时，采用追溯调整法调整后，两者的账面价值的差额是否应计入“投资收益”里，而不是“利润分配－未分配利润”里？为什么要计入“利润分配－未分配利润” ？
【解答】因为追溯调整所调整的是对投资企业税后利润的影响，而不是税前利润的影响，所以应当用“利润分配－未分配利润”，而不用“投资收益”。



【问题】权益法下，股权投资差额在账面价值为零时停止摊销对吗？账面价值应该恢复何种具体程度时开始摊销？摊销时间如何定？
【解答】权益法下，（股权投资差额）在长期股权投资的账面价值为零时停止摊销。
待长期股权投资的账面价值恢复至（投资成本）明细账金额及以上时开始摊销。
如果合同规定有摊销年限，则剩余的摊销期限是总的摊销期限减去实际摊销的期限再减去暂停的期限。
如果没有合同规定，则暂停的期限不计算在内，比如总期限是10年，在第3年停止摊销，第5年恢复摊销，则从第5年开始要继续摊销8年，而不是6年。



【问题】甲公司1998年1月1日对A公司进行的长期股权投资,拥有A公司60%的股权,至1999年末长期股权投资账户余额为48万元，为该项投资计提的减值准备余额为2万元。2000年A公司发生亏损90万元。2000年末甲公司对A公司长期股权投资的账面余额应为（  ）万元。
          A.－2     B.2     C.0     D.－8
答案：B  为什么是B？
【解答】被投资单位发生亏损，投资方确认的损失应该以长期股权投资的账面价值减至零为限，而长期股权投资的账面价值是长期股权投资的账面余额减去计提的减值准备，所以当长期股权投资的账面价值为零时，长期股权投资的账面余额不为零。
计提减值准备：
借：投资收益
    贷：长期股权投资减值准备
分录与长期股权投资账户无关。
    所以本题的正确答案为B。



【问题】权益法下，被投资单位提取盈余公积和提取职工奖励基金对投资单位处理的差异？为什么有差异？
【解答】被投资企业的利润分配中，计提盈余公积不影响企业的所有者权益，所以投资企业不做会计处理。而被投资企业计提职工奖励基金影响其所有者权益，所以，投资企业的会计处理与被投资企业计提盈余公积有区别。（注意，计提奖励基金是外商投资企业的利润分配）



典型例题讲解



【要点】成本法转为权益法综合题讲解：



【例1】A企业于1999年1月1日以520 000元购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的10％，另支付2 000元相关税费等，A企业采用成本法核算。1999年5月2日B公司宣告分配1998年度的股利，每股分配0.1元的现金股利，A企业可以获得40 000元的现金股利。2000年1月5日A企业再以1 800 000元购入B公司实际发行在外股数的25％，另支付9 000元相关税费。至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。如果1999年1月1日B公司所有者权益合计为4 500 000元，1999年度实现的净利润为400 000元，2000年度实现净利润为400 000元。A企业和B公司的所得税税率均为33％。股权投资差额按10年摊销。A企业的会计处理如下：
（1）1999年1月1日投资时
借：长期股权投资——B公司  522000（520000+2000）
  贷：银行存款           522000
（2）1999年5月2日，B企业宣告发放现金股利
借：应收股利           40000
  贷：长期股权投资——B公司   40000
（3）2000年1月5日，A企业再次投资时
说明：此时应当站在2000年1月5日时点考虑追溯调整事项
第一，对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
说明①：99年1月1日被投资单位所有者权益为450万元，因此
      股权投资差额＝52.2－450×10％＝7.2万元
      投资成本明细＝450×10％＝45万元
说明②：因为99年5月2日分配的现金股利属于被投资单位分回A企业投资之前被投资单位实现的净利润，因此按照权益法核算的规定应当冲减投资成本，即
      投资成本＝45－4＝41
说明③：A企业投资后至追溯调整时，被投资单位实现的净利润为40万元。权益法下，投资单位应当按照持股比例享有份额＝40×10％＝4，因此计入损益调整明细科目中，即损益调整＝40×10％＝4万元。
说明④：1999年对股权投资差额进行摊销，摊销金额＝7.2/10＝0.72万元，股权投资差额余额＝7.2－0.72＝6.48万元
由此，针对初始投资，在2001年1月5日的长期股权投资各明细金额为：
    ①投资成本＝41
    ②股权投资差额＝6.48
    ③损益调整＝4
    ④股权投资准备＝0
会计处理为
借：长期股权投资——B公司（投资成本）    41
                 （股权投资差额）  6.48
                 （损益调整）    4
  贷：长期股权投资——B公司             48.2
     利润分配——未分配利润             3.28



第二，2000年1月5日，追加投资时
借：长期股权投资——B公司（投资成本）   180.9
  贷：银行存款                     180.9
（4）计算再次投资的股权投资差额
2000年1月5日被投资单位的所有者权益＝99年1月1日所有者权益－99年分配的现金股利+99年实现的净利润＝450－40+40＝450
因此追溯调整法下2000年1月5日“投资成本”明细科目余额＝450×10％＝45
①需要将享有99年被投资单位实现净利润的份额投资成本，会计处理为：
借：长期股权投资——B公司（投资成本）    4
  贷：长期股权投资——B公司（损益调整）    4
②计算追加投资的股权投资差额以及会计处理
  新增股权 投资成本＝450×25％＝112.5
  新增股权 投资差额＝180.9－112.5＝68.4
借：长期股权投资——B公司（股权投资差额）  68.4
  贷：长期股权投资——B公司（投资成本）      68.4
第三，2000年摊销股权投资差额
说明：对于两次形成的股权投资差额应分别计算摊销额。
①初始投资因追溯调整的股权投资差额余额为6.48，剩余摊销期限为9年，2000年摊销金额＝6.48/9＝0.72
②追溯调整形成的股权投资差额，2000年摊销金额＝68.4/10＝6.84
因此，2000年摊销总额＝0.72＋6.84＝7.56
借：投资收益                      7.56
  贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）     7.56
（5）2000年确认享有被投资单位实现的净利润份额＝40×35％＝14
借：长期股权投资——B公司（损益调整）   14
  贷：投资收益                    14



【例2】A公司2002年～2004年有关投资业务如下：
（1）2002年4月1日以610万元（含已宣告但尚未领取的2001年度的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10%，A公司采用成本法核算此项投资。
（2）2002年5月1日收到现金股利10万元。
（3）2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生）。
（4）2002年8月1日B公司接受现金捐赠100万元。
（5）2003年1月1日A公司又从证券市场上购入B公司20%的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，改用权益法核算此项投资。2001年12月31日B公司净资产为6100万元（未扣除2002年宣告的2001年度的现金股利100万元）。股权投资借方差额按10年摊销。
（6）B公司2003年9月1日向C公司投资产生股权投资差额贷方差额200万元。
（7）2003年B公司发生亏损600万元。
（8）A公司2003年12月31日对B公司的长期股权投资的可收回金额为1700万元
  （9）2004年1月10日，A公司将持有B公司的股份对外转让15%，实得款项860万元，从而对B公司不再具有重大影响，长期股权投资的核算由权益法核算改为成本法核算。
要求：根据上述资料，编制A公司与投资业务有关的会计分录。

  答案：
（1）
   借：长期股权投资—B公司      600
      应收股利             10
    贷：银行存款                 610
（2）
借：银行存款            10
   贷：应收股利                10
（3）
  成本法下，无会计分录。
（4）
  成本法下，无会计分录。
（5）
① 对原采用成本法核算的对B公司10%的投资进行追溯调整，调整原投资的账面价值
2002年4月1日初始投资时被投资单位的所有者权益＝2001年12月31日B公司净资产为6100万元－2002年宣告的2001年度的现金股利100万元＋2002年1至3月份实现的净利润200×3/12＝6050
2002年4月1日投资时产生的股权投资差额＝600－6050×10%＝－5万元
股权投资差额是在贷方，应计入资本公积－股权投资准备，不再摊销。
2002年4－12月应确认投资收益＝200×9/12×10%＝15万元
成本法改为权益法的累积影响数＝15万元
借：长期股权投资――B公司（投资成本）      605
              ――B公司（损益调整）      15
    贷：长期股权投资――B公司                 600
       利润分配――未分配利润                 15
       资本公积—股权投资准备                  5
②调整B公司2002年8月1日接受现金捐赠100万元。
  借：长期股权投资――B公司（股权投资准备）    10  （100×10%）
   贷：资本公积――股权投资准备              10
③  将追溯调整产生的“长期股权投资――B公司（损益调整）”和“长期股权投资――B公司（股权投资准备）”明细账的金额转入“长期股权投资――B公司（投资成本）”明细账。
借：长期股权投资――B公司（投资成本）    25
贷：长期股权投资――B公司（损益调整）    15
长期股权投资――B公司（股权投资准备）  10
｛注释：成本法转权益法中，为了使追加投资后的“投资成本”明细科目的余额＝追加投资后投资企业的持股里×追加投资时投资投资企业的所有者权益，所以，应该将追溯调整中确认的“损益调整”以及“股权投资准备”明细科目的余额转入“投资成本”明细科目中。
  会计处理为：
借：长期股权投资――某企业（投资成本）
   贷：长期股权投资――某企业（损益调整）
      长期股权投资――某企业（股权投资准备）
  因此，长期投资权益法核算时， 投资成本的明细科目的金额＝投资企业的持股比例×投资时被投资企业的所有者权益｝
④追加投资
   借：长期股权投资－B公司（投资成本）    1300
    贷：银行存款                      1300
⑤计算再次投资的股权投资差额
2003年1月1日再次投资时被投资单位的所有者权益＝6100－100＋100（被投资单位接受的现金捐赠增加了资本公积）＋200（被投资单位2002年实现的净利润）＝6300
   股权投资差额＝1300－6300×20%＝ 40万元
借：长期股权投资――B公司（股权投资差额）   40
  贷：长期股权投资――B公司（投资成本）        40
（6） B公司2003年9月1日向C公司投资产生股权投资差额贷方差额200万元，增加了B公司的资本公积，对于A公司来讲，被投资单位的所有者权益增加了200万元，则投资方应根据持股比例30%计算应享有的份额：
借：长期股权投资――B公司（股权投资准备）    60
  贷：资本公积――股权投资准备              60
（7） 2003年B公司发生亏损600万元。
  投资方应确认的投资损失＝600×30%＝180万元
借：投资收益                      180
  贷：长期股权投资――B公司（损益调整）       180
摊销股权投资差额
2003年应摊销的股权投资差额＝40÷10＝4万元
借：投资收益                       4
  贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额）      4
（8）
2003年12月31日对B公司长期股权投资的账面余额=“投资成本”明细账金额1890万元（605+25+1300－40）+“股权投资差额”明细账金额36万元（40－4）+“损益调整”明细账金额（－180万元）（15－15－180）+“股权投资准备”明细账金额60万元（10－10+60）=1806万元。而可收回金额为1700万元，所以2003年12月31日应计提减值准备106万元（1806－1700）。
借：投资收益               106
  贷：长期投资减值准备－－B公司       106      
（9） A公司将持有的股份对外转让15％，转让后仅持有15％的股份，应由权益法改为成本法核算。
思路：①按照出售比例结转权益法下长期股权投资各个明细科目和长期股权投资减值准备的余额；
②将权益法下长期股权投资的各个明细科目的余额都结转入长期股权投资――B公司。
①借：银行存款                  860
   长期股权投资—B公司（损益调整）    90
   长期投资减值准备—B公司         53
  贷：长期股权投资—B公司（投资成本）     945
                （股权投资差额）    18
                （股权投资准备）    30
     投资收益                    10
借：资本公积—股权投资准备        37.5[（5+10+60）÷2]
  贷：资本公积—其他资本公积           37.5
对于出售的部分，相应的资本公积应转入其他资本公积科目。
②
借：长期股权投资—B公司           850 （倒挤）
   长期股权投资—B公司（损益调整）    90
   长期投资减值准备—B公司         53
  贷：长期股权投资—B公司（投资成本）     945
                （股权投资差额）    18
                  （股权投资准备）    30



【例3】A股份有限公司（以下简称A公司）于1998年1月3日以货币资金投资500万元，取得B公司40%的股权，并对B公司具有重大影响。B公司成立于1997年1月1日；至1998年1月 1日，其股东权益为1250万元，其中股本为 1000万元，盈余公积为250万元。         
   1999年12月31日，B公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：1997年度为一120万元，1998年度为一60万元。B公司将其中的15%调整了盈余公积（其中10%为法定盈余公积，5%为法定公益金），其余调整了未分配利润。
   B公司1998年度追溯调整前的账面净利润为200万元，1999年度计提存货跌价准备后的净利润为－100万元。
   A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
   A公司的利润分配方法为：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，其余作为未分配利润。
  要求：
  （1）编制A公司1998年相关业务的会计分录。
  （2）编制A公司1999年相关业务的会计分录。
  （不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时，应写出相关明细科目。答案中的金额单位用万元表示）
答案：
（1）1998年A公司应编制会计分录：
①记录对B公司的投资
借：长期股权投资－B 公司（投资成本）  500
  贷：银行存款                    500
②按权益法确认1998年度的投资收益
借：长期股权投资－B公司（损益调整）  80（200×40%）
  贷：投资收益－股权投资收益          80
（2）1999年A公司应编制以下会计分录：
①根据B公司追溯调整结果调账
借：长期股权投资－B公司（股权投资差额）48（120×40%）
  贷：长期股权投资－B公司（投资成本）    48
【解释】
因为投资时间是在1998.1.3，1999年12月31日对1997年的净利润调减120万元，属于调整投资以前年度的净利润，按照权益法的核算原则，调整被投资单位投资以前年度的净利润的，应冲减（投资成本），并相应的计算（股权投资差额），原来98年投资时没有产生（股权投资差额），现在将97年的净利润调减，相当于98年投资时被投资单位的所有者权益减少了，所以应借记（股权投资差额），贷记（投资成本）。关键就是视同投资时被投资单位的所有者权益就是（1250－120）。



借：利润分配－未分配利润          20.4
   盈余公积－法定盈余公积          2.4
        －法定公益金           1.2
  贷：长期股权投资－B公司（损益调整）     24
【解释】
  98年的净利润减少60万元，所以应调减损益调整60×40%＝24，因为与损益调整对应的科目是投资收益｛借记“（损益调整）”，贷记“投资收益”｝，而投资收益又影响投资企业的净利润，进而影响利润分配和提取的盈余公积，所以现在要调减未分配利润和盈余公积。24×10%＝2.4就是计提的法定盈余公积；24×5%＝1.2就是计提的法定公益金；20.4是倒挤出来的。



②1998年摊销的股权投资差额调整年初数：
借：利润分配－未分配利润           4.08
   盈余公积－法定盈余公积          0.48
   盈余公积－法定公益金           0.24
  贷：长期股权投资－B公司（股权投资差额）   4.8
【解释】
98年摊销的（股权投资差额）影响投资收益，进而影响净利润，进而影响计提的盈余公积和企业的未分配利润，（股权投资差额）的摊销额：48÷10＝4.8，所以，4.8×10%＝0.48就是提取的法定盈余公积；4.8×5%＝0.24就是计提的法定公益金；利润分配――未分配利润4.08是倒挤出来的。



1999年摊销股权投资差额：
借：投资收益－股权投资差额摊销       4.8
  贷：长期股权投资－B公司（股权投资差额）   4.8
【解释】
因为是在99年年末进行追溯调整的，所以9年年末摊销（股权投资差额）时应直接使用相关的会计科目，摊销金额＝48÷10＝4.8



③按权益法确认1999年度的投资收益
借：投资收益－股权投资收益         40
  贷：长期股权投资－B公司（损益调整）     40
【解释】
因为99年追溯调整之后的净利润是－100，按照持股比例40%计算投资方应享有的份额100×40%＝40，计入“投资收益”的借方。



【例4】黄山股份有限公司(以下简称黄山公司)对泰山贸易有限责任公司(以下简称泰山公司)投资的有关资料如下：
  (1)2001年度
   ①2001年3月12日，黄山公司与甲、乙、丙三家股份有限公司合资创办泰山公司。泰山公司的股本总额为2000万元，黄山公司拥有泰山公司40%的股份，甲、乙、丙三家公司分别拥有其20%、20%、20%的股份。黄山公司以银行存款800万元支付其出资，其他各投资者均以银行存款如数缴纳出资。出资到位时，泰山公司股东权益总额为2100万元，其中股本为2000万元，资本公积为100万元。资本公积100万元全部系接受乙、丙企业以外币投资所产生的外币资本折算差额。
   ②泰山公司2001年实现净利润为300万元(除本题所列情况外，无其他所有者权益变动事项，下同)。
  (2)2002年度
   ①1月8日，泰山公司董事会制订2001年度的利润分配方案为：按净利润的10%计
   提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；不分配现金股利。
   ②4月30日，黄山公司与甲公司就转让泰山公司的股份达成协议，黄山公司以560万元收购甲公司原持有泰山公司的全部股份，收购价款在协议生效日后40日内以银行存款支付。该股权转让协议自双方股东大会和股东会通过之日起生效。
   ③5月16日，泰山公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的2001年度利润分配方案如下：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配现金股利100万元。
   ④5月30日，泰山公司分派现金股利。
   ⑤6月25日，黄山公司和甲公司的股东大会和股东会分别审议通过转让泰山公司股权协议。
   ⑥7月1日，黄山公司以银行存款560万元支付给甲公司收购泰山公司股份的价款，并于当日办理了该股份转让相关的股权划转手续。
   ⑦泰山公司2002年全年实现净利润400万元，其中，l至4月实现净利润100万元，5至6月实现净利润100万元，7月至12月实现净利润200万元。
   
(3)2003年度
   ①1月10日，泰山公司董事会制订2002年度的利润分配方案为：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配现金股利100万元；分配股票股利100万元。
   ②5月20日，泰山公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的2002年度利润分配方案如下：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配现金股利200万元；分配股票股利200万元。
   ③5月30日，泰山公司分派现金股利和股票股利。
④10月11日，泰山公司接受外商捐赠的固定资产一台，该固定资产的入账价值为40万元。
⑤ 泰山公司2003年实现净利润500万元。
(4)2004年度
   ①1月10日，泰山公司董事会制订2003年度的利润分配方案为：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配股票股利100万元，分配现金股利220万元。
   ②5月16日，泰山公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的2003年度利润分配方案如下：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配股票股利200万元；分配现金股利220万元。
  其他资料：
   (1) 黄山公司对泰山公司股权投资差额摊销期限为5年，采用直线法摊销。
   (2)泰山公司的各投资者按其持有股份享有表决权。

要求：编制黄山公司对泰山公司长期股权投资相关的会计分录。
【解答】1．2001年度
　　(1)借：长期股权投资－－泰山公司　（投资成本）　　　800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　      　　800
　　(2)借：长期股权投资－－泰山公司（股权投资准备）　　40
　　　　贷：资本公积－－股权投资准备　　　　　　40
问题：借方为什么不是借记（投资成本），而是记入（股权投资准备）？
解析：投资时被投资单位的所有者权益是2100，但被投资单位是刚刚成立，投资时不会产生（股权投资差额）。当初始投资成本小于应享有的被投资单位所有者权益时，应借记（股权投资准备），贷记“资本公积－－股权投资准备”。
　　(3)借：长期股权投资－－泰山公司（损益调整）　　　　120
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　120
解析：因为被投资单位成立的时间是2001.3.12日，所以2001年的净利润300万元就是被投资单位接受投资后实现的净利润。所以投资单位按照持股比例40%计算应享有的份额：300×40%=120万元。
　　2．2002年度
　　(1)借：应收股利　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：长期股权投资－－泰山公司（损益调整）　　　　　40
解析：根据2002年5月16日股东会通过的利润分配方案中，分配现金股利100万元，计算投资单位应享有的份额：100×40%=40万元。
　　(2)借：银行存款　　　　　　　　　　　40
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　40
　　(3)借：长期股权投资－－泰山公司（投资成本）　　　　560
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　560
　　　 借：长期股权投资－－泰山公司（股权投资差额）　　60[560－（2100+300－100+100+100）×20%]
　　　　　贷：长期股权投资－－泰山公司（投资成本）　　　　　60
解析：[560－（2100+300－100+100+100）×20%]：最后加上的两个100是2002年1－6月份实现的净利润。
　　(4)借：长期股权投资－－泰山公司（损益调整）　　　　200（400×40%+200×20%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　200
解析：
（400×40%+200×20%）也可以理解为：（200×40%+200×60%）
2002年7月1日之前投资单位的持股比例为40%，2002年7月1日之后投资单位的持股比例为60%，2002年7月1日之前和之后被投资单位实现的净利润都是200万元，所以投资单位应享有的净利润的份额为200×40%+200×60%；也可以先按全年持股比例为40%计算应享有的份额400×40%，再对于追加的持股比例20%计算应享有的02年后半年的份额200×20%，所以一共就是400×40%+200×20%。
　　(5)借：投资收益　　　　　　　　　　　6（60÷5×6/12）
　　　　贷：长期股权投资－－泰山公司（股权投资差额）　　　　6
　　3．2003年度
　　(1)借：应收股利　　　　　　　　　　　60（100×60%）
　　　　贷：长期股权投资－－泰山公司（损益调整）　　　　　　60
解析：根据2003年1月10日的董事会利润分配方案宣告的现金股利100万元计算应享有的份额100×60%=60；宣告的股票股利要在实际发放的时候投资方做处理：
借：利润分配——转作股本的普通股股利  
  贷：股本
宣告和实际发放时投资方都不做账务处理。
　
　(2)借：应收股利　　　　　　　　　　　60（100×60%）
　　　　贷：长期股权投资－－泰山公司（损益调整）　　　　　　60
解析：根据2003年5月20日通过的股东大会的方案与董事会方案不一致的地方作调整处理。股东会方案比董事会方案增发了100万元的现金股利，所以投资单位应按比例确认。
注意：这笔分录不能和第一笔分录合并写，因为时间不同，且意义也不同。
　　(3)借：银行存款　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　120
　　(4)借：长期股权投资－－泰山公司（损益调整）　　　　300（500×60%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　300
　　(5)借：投资收益　　　　　　　　　　　12
　　　　贷：长期股权投资－－泰山公司（股权投资差额）　　　　12
　　(6)借：长期股权投资－－泰山公司（股权投资准备）　　24（40×60%）
　　　　贷：资本公积－－股权投资准备　　　　　　24
　　【注意：由于没有给出泰山公司的所得税税率，可以认为不考虑所得税。因此，投资企业计入资本公积的金额＝40×60%＝24】
　　4．2004年度
　　(1)借：应收股利　　　　　　　　　　　132（220×60%）
　　　　贷：长期股权投资－－泰山公司（损益调整）　　　　　132
【解释】根据2004年1月10日董事会方案的现金股利分配数计算：220×60%。

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