《初级会计》课程体系讲解
第二章　资　产

　　概　述

　　资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数一般都在30分左右；从题型看，各种题型在这章均会涉及，特别是计算题或综合题。
　　本章主要考点
　　1.现金管理的主要内容、现金核算和现金清查
　　2.银行结算制度的主要内容、银行存款结算与核对
　　3.其他货币资金的核算
　　4.交易性金融资产的核算
　　5.应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算
　　6.存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查
　　7.原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算
　　8.长期股权投资的核算
　　9.固定资产的核算
　　10.无形资产的核算

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、货币资金
　　其他货币资金的内容：
　　外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。

　　二、交易性金融资产的核算
　　（1）交易性金融资产的取得
　　（2）交易性金融资产的现金股利和利息
　　（3）交易性金融资产的期末计量
　　（4）交易性金融资产的处置
　　【例题1】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（　）。
　　A.债券的买入价
　　B.支付的手续费
　　C.支付的印花税
　　D.已到付息期但尚未领取的利息
　　【答案】A
　　【解析】取得交易性金融资产支付的交易费用应计入“投资收益”；支付的印花税应计入管理费用；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。

　　三、应收及预付款项
　　 应收和预付款项包括“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”和“预付账款”。
　　（一）应收账款
　　1.应收账款的入账价值
　　2.会计处理
　　【例题2】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（　）。
　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款
　　B.确认销售收入时尚未收到的增值税
　　C.代购货方垫付的运杂费
　　D.销售货物发生的商业折扣
　　【答案】ABC
　　【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。
　　3.计提坏账准备的会计处理
　　（1）坏账准备的计提
　　（2）应收款项作坏账转销
　　（二）预付账款
　　期末将预付账款反映到资产中，如企业预付账款业务不多，可不单设预付，把预付并入到应付中核算。
　　【例题3】2007年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试，应收账款余额为100万元，已提坏账准备6万元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%计提坏账准备，则甲公司2007年末计提坏账准备的会计分录应为（　）。
　　A.借：资产减值损失　　　14
　　　　　贷：坏账准备　　　　　14
　　B.借：资产减值损失　　　10
　　　　　贷：坏账准备　　　　　10
　　C.借：资产减值损失　　　6
　　　　　贷：坏账准备　　　　　6
　　D.借：资产减值损失　　　4
　　　　　贷：坏账准备　　　　　4
　　【答案】D



　　四、存　货
　　（一）存货概述
　　存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：
　　第一，购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。
　　第二，自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。
　　第三，委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
　　（二）存货发出的计价方法
　　如果采用实际成本进行核算，则在存货发出时，必然要在先进先出法、全月一次加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。
　　（三）计划成本法
　　按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。
　　月末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
　　（四）毛利率法与售价金额核算法
　　（1）毛利率法
　　销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率
　　（2）售价金额核算法
　　本期销售商品实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价
　　期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本
　　（五）存货清查
　　存货清查发生盘盈和盘亏通过待处理财产损溢核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。
　　（六）存货减值
　　1.存货跌价准备的计提和转回
　　资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
　　2.存货跌价准备的结转
　　企业售出存货时，应将该存货对应的存货跌价准备同时结转。结转时冲减主营业务成本或其他业务成本，或冲减生产成本而非资产减值损失。
　　【例题1•单选题】A企业为增值税小规模纳税企业，A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（　）元。
　　A.30000
　　B.32000
　　C.32200
　　D.32700
　　【答案】C
　　【解析】甲材料的入账价值＝600×50＋2000＋200＝32200（元）
　　【例题2•单选题】某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为（　）元。
　　A.980
　　B.985
　　C.990
　　D.1.182
　　【答案】B
　　【解析】加权平均单价＝（60×1000+200×950+100×1046）÷（60+200+100）=985（元）
　　【例题3•单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月购入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月购入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（　）元
　　A.-3000
　　B.3000
　　C.-3450
　　D.3450
　　【答案】B
　　【解析】当月材料成本差异率＝（-300+4300）÷（24000+176000）×100%=2%；本月发出材料应负担的材料成本差异额＝150000×2%＝3000（元）。 　　


　　

五、长期股权投资
　　（一）长期股权投资的成本法
　　长期股权投资是指企业持有的子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
　　企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
　　（二）长期股权投资核算的权益法
　　长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。
　　1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
　　2.被投资单位实现净利润时，投资企业按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。被投资单位发生净亏损时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记到零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
　　3.被投资单位所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
　　4.处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
　　（三）长期股权投资减值
　　1.长期股权投资减值金额的确定
　　2.长期股权投资减值会计处理
　　【例题4•多选题】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（　）
　　A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠
　　B.采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利
　　C.采用成本法核算时被投资单位宣告的属于投资后产生的累积净利润的现金股利
　　D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利
　　【答案】ABD
　　【解析】采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不进行账务处理；采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本，收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。
　　【例题5•单选题】A公司以2000万元取得B公司20%股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（　）万元。
　　A.2000
　　B.1200
　　C.6000
　　D.4000
　　【答案】A
　　【解析】A公司能够对B公司施加重大影响，企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000×20%=1200（万元），所以不需要调整长期股权投资的初始投资成本。


　　【例题6•单选题】A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元；2007年B公司亏损400万元；2008年B公司实现净利润30万元。2008年A公司计入投资收益的金额为（　）万元。
　　A.12
　　B.10
　　C.8
　　D.0
　　【答案】D
　　【解析】2006年A公司应确认的投资收益：-100×40%=-40（万元），2007年A公司应确认的投资收益：-400×40%=-160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180－40－160＝－20（万元），尚有20万元投资损失未确认入账。2008年应享有的投资收益：30×40%=12（万元），但不够弥补2007年未计入损益的损失。因此，2008年A公司计入投资收益的金额为0。


　　六、固定资产
　　（一）计提折旧的范围
　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
　　第一，已提足折旧继续使用的固定资产；
　　第二，单独估价作为固定资产入账的土地。
　　在具体计提折旧时，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。
　　（二）折旧方法
　　①年限平均法
　　②工作量法
　　③双倍余额递减法
　　④年数总和法
　　（三）固定资产的处置
　　企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费用”，属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”。
　　【例题7•单选题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，全部用于建造中。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为（　）。
　　A.145980元
　　B.145895元
　　C.145555元
　　D.143095元
　　【答案】A
　　【解析】自行建造的固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价＝100000＋17000＋2000＋2500×17%＋20000＋2800＋3755＝145980（元）。

　　【例题8•单选题】某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年，则在年数总和法下第三年的折旧额为（　）元
　　A.26400
　　B.52800
　　C.40000
　　D.39600
　　【答案】D
　　【解析】年数总和法下，第三年的折旧率＝（5-2）/（5+4+3+2+1）=3/15；折旧额＝（200000-2000）×3/15＝39600（元）。

　　七、无形资产及其他资产
　　（一）无形资产应按成本进行初始计量。
　　第一，外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。
　　第二，企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。
　　（二）无形资产的摊销
　　（三）其他资产
　　其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。
　　【例题9•单选题】甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备55万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（　）万元。
　　A.-100
　　B.-20
　　C.300
　　D.60
　　【答案】D
　　【解析】出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝300×（1-5%）-（400-120-55）=60（万元）

　　总　结：
　　考生在复习过程中，对本章单独的知识点，主要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与长期借款、应付债券的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生均应熟练掌握。
　　

《初级会计》课程体系讲解
第三章　负　债

　　概　述
　　从近年试题分布看，本章所占分数一般在10分左右；07年应考查了应付职工薪酬的综合题，使得本章所占分数大幅增加。考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、应付职工薪酬、银行借款等知识，特别是这些知识与资产、收入等的结合。
最近三年本章考试题型、分值分布
年　份        单项选择题        多项选择题        判断题        计算分析题        综合题        合　计
2007年        1分        6分        1分        －        8分        16分
2006年        4分        4分        1分        －        －        9分
2005年        5分        2分        2分        －        －        9分

　　本章主要考点
　　1.短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算
　　2.应付职工薪酬的内容及其核算
　　3.应交增值税、应交消费税和应交营业税的核算
　　4.长期借款的核算

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、短期借款
　　（一）取得和偿还
　　（二）计息
　　1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。
　　2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应付利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。

　　二、应付票据

　　三、应付和预收账款
　　1.应付账款的核算
　　2.预收账款的核算
　　企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接通过“应收账款”科目核算企业的预收账款。

　　四、应付职工薪酬
　　（一）应付职工薪酬的内容
　　（二）应付职工薪酬的核算
　　1.确认应付职工薪酬的处理
　　职工薪酬包括货币性职工薪酬和非货币性职工薪酬，在确认时都应该计入相关的成本费用中。
　　2.发放职工薪酬的处理
　　企业以自产产品发放给职工时，应确认主营业务收入，同时结转相关成本。
　　【例题1】企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。（　）
　　【答案】×
　　【解析】应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括解除劳务关系给予的补偿。
　　【例题2】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应计入（　）。
　　A.无形资产的成本
　　B.当期损益
　　C.存货成本或劳务成本
　　D.在建工程成本
　　【答案】B
　　【解析】研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，计入当期损益（管理费用）

　　五、应交税费　
　　1.应交增值税的核算
　　
　　（1）设置的科目
　　（2）核算
　　①进项税额②销项税额③进项税额转出④交纳增值税⑤小规模纳税企业的账务处理
　　【例题3】企业交纳增值税，应通过（　）科目核算。
　　A.应交税费—应交增值税（进项税额）
　　B.应交税费—应交增值税（进项税额转出）
　　C.应交税费—应交增值税（销项税额）
　　D.应交税费—应交增值税（已交税金）
　　【答案】D
　　【解析】企业交纳增值税，应通过“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目核算。
　　2.应交消费税的核算
　　（1）企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。
　　（2）将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”科目。
　　（3）委托加工应税消费品的账务处理
　　【例题4】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于连续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（　）元。
　　A.30000
　　B.31000
　　C.32700
　　D.22700
　　【答案】A
　　【解析】收回后继续用于生产的委托加工物资的消费税按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税费－应交消费税”科目。会计分录为：
　　借：委托加工物资　　　　　　20 000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　20 000
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1 700
　　　　应交税费——应交消费税　　　　　　　1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 700
　　借：原材料　　　　　30 000
　　　　贷：委托加工物资　　　30 000 　　

　　3.应交营业税的核算
　　4.其他应交税费的核算
　　（1）城市维护建设税计入“营业税金及附加”、“其他业务成本”科目
　　（2）资源税计入“营业税金及附加”、“生产成本”、“制造费用”科目
　　（3）土地增值税
　　（4）个人所得税计入“应付职工薪酬” 科目
　　（5）房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费计入“管理费用”科目

　　六、应付利息

　　七、应付股利

　　八、其他应付款
　　其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

　　九、长期借款
　　企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，应计入在建工程成本。长期借款按合同利率计算确定的应付未付息，计入“应付利息”科目。

　　十、应付债券
　　
第四章　所有者权益
　　概　述
　　所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。
最近三年本章考试题型、分值分布
年　份        单项选择题        多项选择题        判断题        计算分析题        综合题        合　计
2007年        2分        4分        －        －        －        6分
2006年        1分        －        －        －        －        1分
2005年        2分        4分        1分        －        10分        17分

　　本章主要考点
　　1.实收资本的核算
　　2.资本公积的来源及核算
　　3.留存收益的核算
　　

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、实收资本
　　投资者设立企业投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。
　　（一）企业接受现金资产投资
　　股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收后的金额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
　　（二）企业接受非现金资产投资
　　对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入“资本公积”。
　　接受原材料投资时，增值税应该计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。
　　（三）实收资本变动
　　1.企业接受投资者追加投资，与初次投资的处理原则一致。
　　2.资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。
　　3.股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”；相反增加“资本公积（股本溢价）”。
　　【例题1】甲企业收到乙企业以设备投入的资本。该设备的原价为50万元，已提折旧6万元，投资合同约定该设备的价值为40万元（假定是公允的），占注册资本30万元，则应作的会计处理为（　）。
　　A.借：固定资产　　　　　40
　　　　　贷：实收资本　　　　　40
　　B.借：固定资产　　　　　44
　　　　　贷：实收资本　　　　　44
　　C.借：固定资产　　　　　40
　　　　　贷：实收资本　　　　　30
　　　　　　　资本公积　　　　　10
　　D.借：固定资产　　　　　50
　　　　　贷：累计折旧　　　　　10
　　　　　　　实收资本　　　　　40
　　【答案】C
　　【解析】接受投资者投入的固定资产按合同或协议约定的价值（不公允的除外）计入“固定资产”，按在注册资本中的份额计入“实收资本”，超出部分作为“资本公积”。

二、资本公积
　　资本公积的来源包括：资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失。
　　经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。
　　【例题2】下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（　）
　　A.发行股票取得的股本溢价
　　B.转销确实无法偿还的应付账款
　　C.接受现金捐赠
　　D.长期股权投资权益法核算下，被投资单位因资本公积增加而增加所有者权益
　　【答案】AD
　　【解析】选项B和选项C应计入营业外收入。

　　三、留存收益
　　留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。

　　总结：
　　由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。考生在复习时，应注意实收资本、资本公积与固定资产、长期股权投资等资产的结合，此外，留存收益也经常在计算题或综合题中涉及。
　　
第五章　收入、费用和利润
　　概　述
　　本章反映企业经营成果的三个会计对象要素的确认、计量和记录。收入、费用、利润历来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。一般在15分以上。
最近三年本章考试题型、分值分布
年　份        单项选择题        多项选择题        判断题        计算分析题        综合题        合　计
2007年        4分        6分        4分        5分        －        19分
2006年        2分        10分        1分        10分        －        23分
2005年        2分        6分        3分        5分        －        16分

　　本章主要考点
　　1.收入的特点和分类
　　2.销售商品收入金额的确定
　　3.销售商品收入的核算
　　4.完工百分比法的核算
　　5.让渡资产使用权的使用费收入的核算
　　6.费用的特点和主要内容
　　7.费用的核算
　　8.政府补助的核算
　　9.利润的构成内容
　　10.营业外收入和营业外支出的核算
　　11.应交所得税的计算
　　12.结转本年利润的会计处理

　　本章基本内容框架

　　

　　●重点、难点讲解及典型例题

　　一、收入
　　1.收入特点
　　（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；
　　（2）收入会导致企业所有者权益的增加；
　　（3）收入与所有者投入资本无关。
　　2.收入的分类
　　收入的分类主要有：（1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入；（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。
　　（二）销售商品收入的核算
　　1.销售商品收入的确认与计量
　　（1）销售商品收入的确认
　　（2）销售商品收入金额的确定
　　2.销售商品收入的会计处理
　　①一般销售业务的会计处理
　　②已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品
　　如果企业销售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。
　　③商业折扣、现金折扣和销售折让
　　④销售退回
　　一般情况下，未确认的收入直接作发出商品的退回；如果已经确认收入，则冲减通回当期的收入成本和税金。
　　【例题1】企业只要发出商品，无论是否已确认销售收入，期末均不应作为企业的存货。（　）
　　【答案】×
　　【解析】已经发出但尚未确认收入的商品反映在“发出商品”科目中，期末在资产负债表的“存货”项目中反映。
　　【例题2】下列不关销售商品收入的处理中，不正确的有（　）
　　A.在采用收取手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时即可确认收入
　　B.除属于资产负债表日后事项外，当期售出的商品被退回时，直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项目
　　C.当期售出的商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和税金
　　D.当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让作为当期的销售费用处理
　　【答案】AD
　　【解析】在采用收取手续费方式下，委托方在收到代销清单时才能确认收入。当期售出的商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和税金。
　　【例题3】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（　）。
　　A.签订代销协议时
　　B.收到代销商品款时
　　C.发出商品时
　　D.收到代销清单时
　　【答案】D
　　【解析】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到代销清单时。
　　（三）提供劳务收入的核算
　　1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
　　2.劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
　　在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：
　　本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的收入
　　本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的费用
　　【例题4】某企业于2007年9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，年度预收款项16万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本10万元。该项劳务2007年度应确认的劳务收入为（　）万元。
　　A.30
　　B.18
　　C.15
　　D.16
　　【答案】B
　　【解析】当年应确认的收入＝30×[15÷（15+10）]＝18（万元）。 　　

（四）让渡资产使用权的使用费收入的核算
　　 让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件时，才能予以确认：
　　（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；
　　（2）收入的金额能够可靠地计量。

　　二、费用
　　企业的费用主要包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
　　【例题5】下列各项中，属于费用的有（　）。
　　A.营业税金及附加
　　B.销售费用
　　C.管理费用
　　D.营业外支出
　　【答案】ABC
　　【解析】费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。

　　三、政府补助
　　1.政府补助的概念
　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。
　　政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
　　2.政府补助的计量
　　（1）货币性资产形式的政府补助
　　（2）非货币性资产形式的政府补助
　　3.政府补助的主要形式
　　（1）与资产相关的政府补助，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”科目。
　　（2）与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收金额，借记“银行存款”，“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”。
　　（3）与资产和收益均相关的政府补助
　　【例题6】下列各项中，属于政府补助的有（　）
　　A.直接减免的税款
　　B.财政拨款
　　C.税收返还
　　D.行政划拨的土地使用权
　　【答案】BCD
　　【解析】直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。
　　【例题7】企业收到用于补偿已发生的政策性损失的财政拨款时，借记“银行存款”科目的同时，贷记的会计科目为（　）
　　A.银行借款
　　B.资本公积
　　C.营业外收入
　　D.实收资本
　　【答案】C
　　【解析】用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　四、利润
　　（一）利润的构成
　　1.营业利润
　　营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
　　2.利润总额
　　利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
　　3.净利润
　　净利润＝利润总额－所得税费用
　　（二）营业外收入和营业外支出的核算
　　（三）所得税费用的核算
　　1.应交所得税的计算
　　应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
　　应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率
　　2.所得税费用的会计处理
　　企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。通过“所得税费用”科目核算。
　　（四）本年利润的核算
　　期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。
　　【例题8】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（　）万元。
　　A.123
　　B.200
　　C.150
　　D.155
　　【答案】C
　　【解析】企业本期营业利润＝1000-800-20-35-40+45＝150（万元）
　　【例题9】某企业20×7年发生亏损100万元，20×8年实现税前会计利润700万元，其中包括国债利息收入80万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款60万元；所科税率为33%。则企业20×8年的所得税费用为（　）万元。
　　A.171.6
　　B.198
　　C.231
　　D.191.4
　　【答案】D
　　【解析】20×7年的所得税费用＝（700-100-80+60）×33%＝191.4（万元）
　　
第六章　财务报表
　　概　述
　　财务报表是会计对象要素确认、计量和记录的总括反映，是教材中主要的内容之一。在历年的考试中，不仅在本章考一些客观题，还经常结合资产、收入等内容考查会计报表的计算或编制。从近三年的考题分布看，一般会占到15分左右。
最近三年一章考试题型、分值分布
年　份        单项选择题        多项选择题        判断题        计算分析题        综合题        合　计
2007年        －        4分        －        －        12分        16分
2006年        2分        4分        －        －        12分        18分
2005年        －        2分        1分        －        10分        13分

　　本章主要考点
　　1.财务报表的概念和组成
　　2.资产负债表的内容、结构及其编制
　　3.利润表的格式、内容及其编制
　　4.现金流量表的内容、结构及编制

　　本章基本内容框架

　　

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、资产负债表的编制
　　我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
　　1.根据总账科目余额填列。
　　2.根据明细科目余额计算填列。
　　3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
　　5.综合运用上述填列方法分析填列。
　　【例题1】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（　）账户的余额分析填列。
　　A.委托代销商品
　　B.材料成本差异
　　C.库存商品
　　D.存货跌价准备
　　【答案】ABCD
　　【解析】资产负债表的“存货”项目，反映企业期末在库、在途和加工中的各种存货的账面价值，因此，备选答案ABCD均正确。
　　【例题2】资产负债表中的“预收账款”项目应根据（　）合计填列。
　　A.“应收账款”总账余额
　　B.“应收账款”所属明细账借方余额
　　C.“应收账款”所属明细账贷方余额
　　D.“预收账款”所属明细账贷方余额
　　【答案】CD
　　【解析】资产负债的“预收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账贷方余额和“预收账款”所属明细账贷方余额合计数填列。

　　二、利润表的编制步骤
　　1.利润表的编制步骤
　　第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
　　第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
　　第三步，以利润总额为基础，计算净利润。净利润＝利润总额－所得税费用。
　　普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。
　　2.利润表项目的填列方法
　　【例题3】企业2007年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30000000元，“其他业务成本”科目的借方发生额为800000元。2008年1月8日，2007年12月销售一批产品由于质量问题被退回，其成本为1800000元，该企业报表批准报出日为2008年3月1日，该企业2007年度利润的“营业成本”项目的金额为（　）元。
　　A.30000000
　　B.30800000
　　C.29000000
　　D.28200000
　　【答案】C
　　【解析】利润表中的“营业成本”项目应该根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个科目的有关发生额分析填列。本题中，“主营业务成本”的金额为30000000-1800000＝28200000（元），“其他业务成本”的金额为800000元，所以“营业成本”的金额为 28200000+800000=29000000（元）。

　　三、现金流量表
　　现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
　　【例题4】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）。
　　A.偿还应付账款
　　B.偿还长期借款
　　C.出售长期股权投资所收到的现金
　　D.支付借款利息
　　【答案】A
　　【解析】选项BD均属于筹资活动产生的现金流量；选项C属于投资活动所产生的现金流量。
　　
第七章　成本核算
　　概　述
　　本章既可能以客观题的形式考查基本方法的基本特点，还可能以主观题的形式考查要素成本及成本分析，或以综合题的形式考查成本核算与成本分析相结合的内容。
最近三年本章考试题型、分值分布
年　份        单项选择题        多项选择题        判断题        计算分析题        综合题        合　计
2007年        1分        2分        －        5分        －        8分
2006年        －        －        －        －        －        －
2005年        －        －        －        －        －        －

　　本章主要考点
　　1.产品生产成本项目
　　2.生产成本的核算
　　3.生产成本在完工产品和在产品之间的分配
　　4.产品成本计算方法
　　5.产品生产成本的分析

　　本章基本内容框架
　　

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、成本核算的要求和一般程序
　　1.区分应计入产品成本的成本和不应计入的产品成本的费用；
　　2.将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本；
　　3.将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品的成本；
　　4.对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。

　　二、生产成本的核算
　　（一）基本生产成本的核算
　　1.直接材料成本的核算
　　2.直接人工成本的核算
　　（二）待摊费用和预提费用的核算
　　（三）辅助生产成本的核算
　　辅助生产成本的和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。
　　分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。
　　（四）制造费用的核算
　　制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。
　　【例题1•单选题】企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用50 000元。当月生产甲、乙两种产品共耗用20 000工时，其中，甲产品耗用16 000工时，乙产品耗用4 000工时，则甲产品应分配的制造费用为（　）元。
　　A.30 000
　　B.20 000
　　C.16 000
　　D.40 000
　　【答案】D
　　【解析】制造费用分配率＝50 000÷20 000＝2.5（元/工时）；甲产品制造费用的分配额=16 000×2.5=40 000（元） 　　


　　三、生产成本在完工产品与在产品之间分配的核算
　　1.不计算在产品成本法，这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。
　　2.在产品按固定成本计价法，这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。
　　3.在产品按所耗直接材料成本计价法，这种方法适用于各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，且直接材料成本在成本中所占比重较大的产品。
　　4.约当产量比例法，这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
　　5.在产品按定额成本计价法，这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。
　　6.定额比例法，这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
　　【例题2•单选题】如果企业月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末可采用的在产品和完工产品之间分配的方法是（　）。
　　A.不计算在产品成本
　　B.约当产量法
　　C.在产品成本按年初数固定计算
　　D.在产品成本按其所耗的原材料费用计算
　　【答案】B
　　【解析】企业在产品数量少、成本低时可不计算在产品成本；企业生产均衡，每月末在产品成本基本一致时，在产品成本可按年初数固定计算；企业产品成本中原材料费用所占比重较大时，在产品成本可按其所耗的原材料费用计算。所以本题应选择约当产量法。

　　四、产品成本计算方法
　　（一）品种法
　　（二）分批法
　　（三）分步法

　　五、产品生产成本分析
　　（一）产品生产成本表的编制
　　（二）产品总成本的分析
　　（三）产品单位成本分析

不错，还有习题解答。