单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。多选、错选、不选均不得分。)

1. 某企业赊销商品一批，标价20000元，商业折扣10%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费400元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是(
)元。
A：21060
B：20000
C：21460
D：23400
★标准答案：C
★解析：应收账款入账金额=20000×（1-10%）×（1+17%）+400=21460（元）。



2. 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售投资，下列说法中正确的是(
)。
A：应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出，计入当期损益
B：应当以账面价值进行后续计量
C：应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益
D：应当以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值大于公允价值之间的差额计入所有者权益，小于公允价值之间的差额计入当期损益
★标准答案：A
★解析：企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售投资，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。



3. 甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2007年12月31日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以3500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为4600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为4400万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2007年12月31日应计提减值准备(
)万元。
A：-200
B：800
C：200
D：0
★标准答案：D
★解析： 资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元；其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为3600万元（4600-1000）；资产组的账面价值为3400万元（4400-1000）。因此，甲公司确定的资产组的可收回金额为3600万元，资产组的账面价值为3400万元，不应计提减值准备。




4. A公司于2003年1月1日从证券市场上购入B公司20%的股份,并对B公司能够实施重大影响,A公司于2003年9月1日又从证券市场上购入B公司30%的股份,B公司2003年全年实现净利润100万元(假定利润均衡发生)。假定无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值。则A公司采用权益法核算2003年应确认的投资收益为(
)。
A：30万元
B：20万元
C：50万元
D：100万元
★标准答案：A
★解析：A公司2003年应确认的投资收益=100×20%+100×30%×4/12=30万元。



5. 某一般纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。则该材料入库的实际成本是(
)元。
A：298350
B：333450
C：280800
D：255000
★标准答案：D
★解析：采购成本=300000×80%+300000×5%=255000元。



6. 长江公司于2006年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，公允价值为2050万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为1950万元，2007年度长江公司应确认的公允价值变动损益为(
)万元。
A：损失50
B：收益50
C：收益150
D：损失100
★标准答案：D
★解析：出租时公允价值大于成本的差额应计入资本公积，应确认的公允价值变动损失=2050-1950=100万元。



7. 生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入(
)科目。
A：管理费用
B：在建工程成本
C：营业外支出
D：财务费用
★标准答案：D
★解析：借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。



8. 甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2002年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2002年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2002年11月21日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为(
)。
A：2002年10月30日
B：2002年11月15日
C：2002年11月20日
D：2002年11月21日
★标准答案：D
★解析： 对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。




9. 某事业单位2003年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2003年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元，结余的资金60%上交，40%留归企业，该项目年末已完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2003年年末事业基金中，一般基金结余为( )万元。

A：390
B：490
C：690
D：350
★标准答案：A
★解析：一般基金结余=150+（5000-4500）+（500-400）×40%-300=390万元。



10. 下列项目中产生应纳税暂时性差异的有(
)。
A：预提产品保修费用
B：计提存货跌价准备
C：在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理
D：计提的固定资产减值准备
★标准答案：C
★解析：“选项C”属于应纳税暂时性差异。



11. 甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积—股本溢价”的金额为(
)万元。
A：4983.96
B：534.60
C：4716.66
D：5083.96
★标准答案：D
★解析： 甲公司转换债券时应确认的“资本公积—股本溢价”的金额=转销的“应付债券—可转换公司债券”余额4816.66{[9465.40+（9465.40×6%-10000×4%）]÷2}+转销的“资本公积—其他资本公积”367.30[（10200-9465.40）÷2]-股本100=5083.96万元。




12. 甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。每年租金80万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租，若撤销合同，要支付违约金90万元。则2008年12月31日甲公司应确认的预计负债为(
)万元。
A：90
B：10
C：80
D：0
★标准答案：C
★解析： 预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者，即80万元。




13. 甲公司为股份有限公司，2007年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2007年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为15万元。甲公司2007年就上述借款应予以资本化的利息为(
)万元。
A：0
B：0.2
C：25
D：40
★标准答案：A
★解析：因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。



14. 丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件10000元。市场上同类商品每件为7000元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为8000元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为22000元。商品尚未购入。则丙公司应确认的预计负债为(
)元。
A：22000
B：30000
C：20000
D：0
★标准答案：C
★解析：丙公司购买商品成本总额为100000元，出售给乙公司价格总额为80000元，亏损20000元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金22000元。丙公司应根据损失20000元与违约金22000元二者较低者，确认预计负债20000元。



15. 我国某企业记账本位币为美元，下列说法中正确的是(
)。
A：该企业编报货币可以选择美元，也可以选择人民币
B：该企业以美元计价和结算的交易属于外币交易
C：该企业的编报货币为美元
D：该企业的编报货币为人民币
★标准答案：D
★解析：外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。



多项选择题(下列各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。多选、少选、错选、不选均不得分。)


1. 对一般纳税企业，下列项目中，应计入存货成本的有(
)。
A：购入存货支付的关税
B：商品流通企业采购过程中发生的保险费
C：自制存货生产过程中发生的直接材料费用
D：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用
★标准答案：A,B,C
★解析：企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益。



2. 关于可供出售投资，下列说法中正确的有(
)。
A：应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始确认金额
B：应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益
C：可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益
D：可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入当期损益
★标准答案：A,C
★解析：对持有至到期投资和可供出售投资，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益。



3. 下列内容中，构成自营基建项目工程成本的有(
)。
A：企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务
B：在建工程由于非常原因造成的报废净损失
C：工程完工后发生的工程物资处置净收益
D：工程项目在达到预定可使用状态之前进行的负荷联合试车获得的试车收入
★标准答案：A,E
★解析：在建工程由于非常原因造成的报废净损失应计入营业外支出；工程完工后发生的工程物资处置净收益应计入营业外收入。



4. 下列项目中，应作为销售费用处理的有(
)。
A：广告费
B：随同产品出售不单独计价的包装物成本
C：出租包装物的摊余价值
D：出借包装物的摊余价值
★标准答案：A,B,E
★解析：“随同产品出售单独计价的包装物”和“出租包装物”会产生其他业务收入，其相关成本应计入其他业务成本；“随同产品出售不单独计价的包装物”和“出借包装物”不产生其他业务收入，其成本应计入销售费用。广告费应计入销售费用。



5. 所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括(
)。
A：固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成
B：所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用
C：继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生
D：如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则只有在资产投入使用并生产出一定量的合格产品后，才能认为资产已经达到预定可使用状态
★标准答案：A,B,C
★解析：所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。



6. 下列于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有(
)。
A：支付管理人员工资
B：对企业未来经营有可能产生重大影响的债务重组的决定
C：股票和债券的发行
D：企业合并或企业控制股权的出售
★标准答案：B,C,E
★解析：资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项是指对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项或对理解和分析财务报告有重大影响的事项。选项“A”不符合资产负债表日后事项的定义和特点。



7. 采用债务法核算所得税的情况下，使当期所得税费用减少的因素有(
)。
A：本期应交的所得税
B：本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额
C：本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额
D：本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额
★标准答案：B,E
★解析：本期应交所得税和递延所得税资产贷方发生额会增加本期所得税费用，递延所得税负债借方发生额和递延所得税资产借方发生额会减少本期所得税费用。



8. 下列各项涉及补价的交易中，属于非货币性资产交换的有(
)。
A：以一项账面价值8000元，公允价值10000元的专利，换取一项公允价值为12000元的设备，支付补价2000元，支付营业税500元
B：以一台设备，账面原值10000元，已提折旧3000元，公允价值8000元，换取一批公允价值为5000元，增值税850元的原材料，收取补价2150元
C：以一批产品账面价值6000元，公允价值7000元，换取一批原材料，公允价值6000元，增值税率均为17%，收取补价1170元
D：以一台设备账面价值150000元，公允价值100000元，换取一项长期股权投资，该有价证券公允价值75000元，收取补价25000元
★标准答案：A,C
★解析： 选项Ａ，2000/（2000+10000）＝16.7％＜25％，属于非货币性资产交换；选项Ｂ，2150/8000＝26.875％＞25％，不属于非货币性资产交换；选项Ｃ，1170/7000＝16.7％＜25％，属于非货币性资产交换。选项Ｄ，25000/100000＝25％，不属于非货币性资产交换。




9. 下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有(
)。
A：提取盈余公积
B：以资本公积转增资本
C：股东大会宣告分配现金股利
D：以盈余公积转增资本
★标准答案：C,E
★解析：留存收益包括盈余公积和未分配利润两项。



10. 下列事项不属于会计政策变更的项目是(
)。
A：固定资产计提折旧的方法由平均年限法改为年数总和法
B：期末存货计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法
C：以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，两种租赁业务会计核算方法发生了改变
D：对初次承接的建造合同采用完工百分比法核算
★标准答案：A,C,E
★解析：当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。选项“C”属于这种情形；对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，也不属于会计政策变更，选项“D”属于这种情况。固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。

判断题(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分。不判断不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)
1. 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 (
)
√ ×
★标准答案：√

2. 若企业的记账本位币选择的是美元，期末编报的财务报表应当以美元反映。 ( )

√ ×
★标准答案：×
★解析：若企业的记账本位币选择的是人民币以外的币种，期末编报的财务报表应当折算为人民币。


3. 在事业单位的资产负债表中，“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。 (
)
√ ×
★标准答案：×
★解析：一般情况下，固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。


4. 共同控制是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。 (
)
√ ×
★标准答案：×
★解析： 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。



5. 长期股权投资核算从权益法改为成本法后,被投资单位宣告分派的现金股利，投资企业应确认为投资收益。 ( )

√ ×
★标准答案：×
★解析：权益法改为成本法的会计处理。被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的,作为新的投资成本的收回，冲减长期投资的账面价值。


6. 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表补充资料各项目数字。 ( )

√ ×
★标准答案：×
★解析： 不调整现金流量表主表数字。



7. 如果资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。 ( )

√ ×
★标准答案：√

8. 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。 ( )

√ ×
★标准答案：√

9. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。 ( )

√ ×
★标准答案：×
★解析：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。


10. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入当期损益。 ( )

√ ×
★标准答案：×
★解析： 应当计入存货采购成本。



计算分析题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

1. 2005年12月10日甲公司、乙公司、丙公司共同成立大海公司。长江公司为了稳定供货渠道，从2007年起对大海公司进行了一系列投资活动，有关资料如下：

（1）2007年1月2日长江公司与甲公司签订协议：长江公司收购甲公司持有大海公司部分股份，所购股份占大海公司股份总额的30%，收购价款为11000万元。2007年2月1日股权转让协议经长江公司和甲公司股东大会通过。2007年4月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款11000万元。长江公司对大海公司投资采用权益法核算。2007年4月1日大海公司可辨认净资产公允价值为30000万元，其中包括2007年1—3月净利润500万元。

（2）2007年4月16日大海公司宣告分配2006年度现金股利2000万元，2007年4月26日为除权日，5月10日为支付日。2007年度大海公司实现净利润5500万元。

（3）2008年3月15日大海公司宣告分配2007年现金股利3000万元，2008年3月25日为除权日，2008年4月10日为支付日。2008年度大海公司发生净亏损10000万元。

（4）2009年6月1日长江公司与乙公司签订协议；长江公司收购乙公司持有大海公司部分股份，所购股份占大海公司股份总额10%，收购价款1900万元。2009年9月1日股权转让协议经长江公司和乙企业股东大会通过。2009年10月1日办理完毕有关股权转让手续并支付价款1900万元，另支付税费10万元。2009年10月1日大海公司可辨认净资产公允价值为20000万元。2009年全年实现净利润500万元，其中1月至9月大海公司实现净利润为600万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。

要求：

（1）确定长江公司收购甲公司持有大海公司股份的股权转让日；

（2）编制长江公司2007年度和2008年度对大海公司投资业务的会计分录；

（3）计算2007年12月31日和2008年12月31日长期股权投资的账面余额；

（4）编制2009年长江公司对大海公司有关投资业务的会计分录。
（5）计算2009年末长期股权投资的账面余额。
★标准答案： （1）确定长江公司收购甲公司持有大海公司股份的股权转让日。

股权转让日为2007年4月1日

（2）编制长江公司2007年度和2008年度对大海公司投资业务的会计分录。

①2007年4月1日长江公司投资时：

借：长期股权投资—大海公司 11000

贷：银行存款 11000

投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额=30000×30%=9000万元

因初始投资成本大于投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额，长江公司不调整初始投资成本。

②2007年4月16日大海公司宣告分配2006年度现金股利

借：应收股利 600（2000×30%）

贷：长期股权投资—大海公司 600

③2007年5月10日收到现金股利

借：银行存款 600

贷：应收股利 600

④2007年度大海公司实现净利润5500万元

借：长期股权投资—大海公司 1500 [（5500-500）×30%]

贷：投资收益 1500

⑤2008年3月15日大海公司宣告分配2007年现金股利3000万元：

借：应收股利 900（3000×30%）

贷：长期股权投资—大海公司 900

⑥2008年4月10日收到现金股利

借：银行存款 900

贷：应收股利 900

⑦2008年度大海公司发生净亏损10000万元

借：投资收益 3000

贷：长期股权投资—大海公司 3000

（3）计算2007年12月31日和2008年12月31日长期股权投资的账面余额。

2007年12月31日长期股权投资的账面余额=11000-600+1500=11900万元

2008年12月31日长期股权投资的账面余额=11900-900-3000=8000万元

（4）编制2009年长江公司对大海公司有关投资业务的会计分录。

①追加投资

借：长期股权投资—大海公司 1910

贷：银行存款 1910

②2009年10月1日前应确认投资收益=600×30%=180万元

追加投资后长期股权投资账面价值=8000+1910+180=10090万元。

追加投资后享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额=20000×40%=8000万元

因追加后的长期股权投资的成本大于投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额，长江公司不调整投资成本。

②大海公司2009年10～12月发生亏损100万元

应确认的投资损失=100×40%=40万元

借：投资收益 40

贷：长期股权投资—大海公司 40

（5）计算2009年末长期股权投资的账面余额。
2009年12月31日长期股权投资账面余额=10090-40=10050万元。
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2. 长江股份有限公司(以下称为“长江公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业,对所得税采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%。

(1)2006年12月31日,长江公司期末存货有关资料如下:


2006年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。

2006年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。

2006年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。

2006年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品,用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。

2005年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2006年销售C产品结转存货跌价准备100万元。

长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。
要求:计算长江公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
★标准答案： A产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3500万元，大于成本2800万元,则A产品不用计提存货跌价准备。

B产品有合同部分的可变现净值=300×（3.2-0.2）=900万元,其成本=300×3=900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200×（3-0.2）=560万元,其成本=200×3=600万元，应计提存货跌价准备=600-560=40万元。

C产品的可变现净值=1000×（2-0.15）=1850万元,其成本是1700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。

D配件对应的产品C的成本=600+400×（1.75-1.5）=700万元,可变现净值=400×（2-0.15）=740万元，C产品未减值，则D配件不用计提存货跌价准备。

2006年12月31日应转回的存货跌价准备=50-40=10万元

会计分录:

借:资产减值损失 40

贷:存货跌价准备—B产品 40

借:存货跌价准备—C产品 50

贷:资产减值损失 50

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综合题


1. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司,主要经营电子设备、电子产品的生产与销售,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%。除特别注明外,甲公司产品销售价格为不含增值税价格。

甲公司2004年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下:

（1）12月2日,甲公司与A公司签订合同,向A公司销售R电子设备200台,销售价格为每台3万元,成本为每台2万元。12月28日,甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。甲公司于12月28日将200台R电子设备发运。

（2）12月3日,甲公司向B公司销售X电子产品2500台,销售价格为每台0.064万元,成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台,同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日,甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向B公司开具红字增值税专用发票。

（3）12月29日,甲公司销售X电子产品30000台,新款Y电子产品18000台,价税合计6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元,成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元,成本为每台0.15万元。

（4）12月1日,甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下:甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装,合同总价款为936万元(含增值税税额)；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%,其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。

甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司,C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元,预计安装费用为30万元。

电子监控系统的安装工作于12月10日开始,预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%,发生安装费用20万元,安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。假定增值税纳税业务发生的时点与会计制度相同。

（5）12月1日,甲公司与D公司签订协议,将公司生产的一批产品,以200万元的价格出售给D公司，该批产品的成本为150万元。甲公司收到款项存入银行。

12月2日,甲公司又与D公司签订该批产品的回购协议。协议规定,甲公司于2005年4月1日按220万元的价格回购上述商品。

（6）12月31日,经独立的软件技术人员测量,甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。

该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订,合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元,记入“生产成本—软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。

（7）12月5日，甲公司销售一件商品给B公司，B公司作为固定资产使用，合同规定由甲公司负担安装（且为重要环节），商品售价100万元，成本60万元，增值税率17%，专用发票已开出，设备已运到，合同规定：设备运到时收款60%（价税合计），余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开。甲公司已支付2万元安装费（占总安装费的40%，安装总收入20万元，款未收到，不考虑其他税费），款项均通过银行结算。

要求：

（1）编制甲公司上述经济业务的会计分录。
（2）计算甲公司2004年12月份的主营业务收入和主营业务成本。
★标准答案： （1）编制甲公司上述经济业务的会计分录。

①12月28日

借：银行存款 702

贷：主营业务收入 600

应交税费—应交增值税（销项税额） 102

借：主营业务成本 400

贷：库存商品 400

②12月3日

借：银行存款 150

应收账款 37.2

贷：主营业务收入 160（2500×0.064）

应交税费—应交增值税（销项税额） 27.2

借：主营业务成本 125（2500×0.05）

贷：库存商品 125

12月28日

借：主营业务收入 10（2500×0.004）

应交税费—应交增值税（销项税额） 1.7

贷：应收账款 11.7

③12月29日

借：银行存款 6458.4

贷：主营业务收入 5520

应交税费—应交增值税（销项税额） 938.4

借：主营业务成本 4200

贷：库存商品 4200

④12月1日

借：安装成本 520

贷：库存商品 520

12月5日

借：银行存款 561.6

贷：预收账款 561.6

12月31日

借：安装成本 20

贷：银行存款 20

⑤12月1日

借：银行存款 200

贷：其他应付款 200

12月31日

借：财务费用 5（20÷4）

贷：其他应付款 5

⑥12月31日

借：生产成本—软件开发 280

贷：银行存款等 280

借：预收账款 336（480×70%）

贷：其他业务收入 336

借：其他业务成本 266（380×70%）

贷：生产成本—软件开发 266

⑦

借：发出商品 60

贷：库存商品 60

借：银行存款 70.2（100×1.17×60%）

贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 17

预收账款 53.2

借：劳务成本 2

贷：银行存款 2

借：预收账款 8（20×40%）

贷：其他业务收入 8

借：其他业务成本 2

贷：劳务成本 2

（2）计算甲公司2004年12月份的主营业务收入和主营业务成本。

主营业务收入=600+160-10+5520=6270万元

主营业务成本=400+125+4200=4725万元

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2. 北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。2007年北方公司发生如下经济业务：

（1）1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。

（2）北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。

（3）8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款500万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：

①用银行存款归还欠款100万元，②用所持某上市公司股票100万元股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为340万元（按成本法核算，未计提减值准备）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。

（4）12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%，结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。结存的材料仍用于生产商品。如果用上述结存的原材料生产的产品预计售价为570万元，相关的销售费用和税金为6万元，预计生产成本560万元；将上述材料加工成产品尚需投放68万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为400万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。

要求：

（1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

（2）判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

（3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。

（4）编制12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）。

★标准答案： （1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

债务重组日：2007年3月2日。

债务重组日的会计分录：

借：原材料 1000

应交税费—应交增值税（进项税额） 170

坏账准备 100

营业外支出 230

贷：应收账款 1500

（2）判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

产成品的可变现净值=1220-10=1210万元，产成品的成本=1400万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。

材料可变现净值=1220-270-10=940万元，因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1000-940=60万元。

借：资产减值损失 60

贷：存货跌价准备 60

（3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。

借：应付账款 500

贷：银行存款 100

长期股权投资 340

投资收益 60

（4）编制12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。

产品的可变现净值564（570-6）万元高于其生产成本560万元，根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本=1000×40%=400万元，已计提存货跌价准备60万元，故应冲回已计提的存货跌价准备60万元。

借：存货跌价准备 60

贷：资产减值损失 60

谢谢楼主，我今天做

谢谢楼主

谢谢奥。