第一章 概论
一、会计制度的意义和作用
(一)会计制度的演变
1.会计制度的概念。
会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。
2.会计制度演变的四个阶段。
(1)自发阶段；
(2)随意阶段；
(3)准则阶段；
(4)法制阶段。
3.我国会计制度管理体制的特点。
我国会计管理体制，实行统一领导分级管理的原则，由国务院财政部门根据《会计法》制定企业会计准则、统一会计制度、规范会计工作，逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计管理一大特色。
(二)会计制度的种类
根据不同划分标准，会计制度可进行多种分类，当前主要有：
1.根据会计制度制定的单位划分。
(1)统一会计制度；
(2)企业内部会计制度，是企业自行制定的内部会计制度。
两者关系：企业内部会计制度是企业依据企业会计准则和国家统一会计制度而制定的。
2.根据会计制度提供的信息划分。
(1)财务会计制度，又称外向型会计制度；
(2)管理会计制度，又称内向型会计制度，不属会计行政法规范畴。
(三)会计制度的特点
目的性、合法性、系统性、实践性、强制性。
(四)会计制度的意义
会计是经济管理的一个重要组成部分，会计制度是企业管理的重要规范。其重要意义表现在：
1.它是国家管理会计工作的规范。
2.它是现代企业制度的重要组成部分。
3.它是保证经济活动正常运行的重要条件。
4.它是企业内部管理系统规章的一个分支。
(五)会计制度的作用
1.保证会计工作的正常运行。
2.保证会计及相关工作有序运转。
3.保证会计工作质量的提高。
4.保证会计监控作用有效发挥。
5.保证会计人员行使职权。
二、会计制度设计的任务
(一)会计制度设计的意义
1.会计制度设计的概念。
会计制度设计就是用一定的理论、原则作指导，根据会计法规的规定，结合工作实际，运用文字、图表等形式，对全部会计核算与监督业务的内容、会计事务处理程序和方法，以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计工作。
2.搞好企业会计制度设计的重要意义。
(1)适应市场经济发展的需要；
(2)适应现代化信息管理系统的需要；
(3)适应健全内部控制制度的需要；
(4)适应建设会计制度，加强经济管理的需要。
3.会计制度设计与会计工作关系。
会计工作经验的总结是会计制度设计的基础，而会计制度设计又为会计工作制定新的规范，所以，会计制度设计工作，对保证会计制度质量、做好会计工作、加强经济管理、提高经济效益具有重要意义。
(二)会计制度设计的任务
1.明确会计机构和会计人员责任。
2.设计科学的会计指标体系。
3.设计科学适用的会计核算制度。
4.设计系统、严密的监控制度。
三、内部控制制度的设计
(一)内部控制制度的意义、作用及其产生基础
1.内部控制制度的概念。
内部控制制度，又称内部控制系统，是指企业为了实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息的真实，保证各部门经济活动协调有效地运转而形成的内部自我调节和控制系统。
2.内部控制制度产生的基础。
它是市场经济高度发展的产物，产生于加强企业管理与监督的需要。企业要在市场竞争中立于不败之地，必须及时掌握正确的经济信息，有效地协调组织生产和经营活动，保证财产的安全完整，实现预定的经营目标，这就需要加强内部管理，建立内部自我调节控制系统。
3.内部控制制度的意义和作用。
(1)保证贯彻企业经营方针，实现经营目标；
(2)保护企业财产安全完整；
(3)保证会计及其他经济信息的正确；
(4)保证各部门生产经营活动协调有效地运转。
从上述情况可以看出内部控制制度对搞好会计工作，进行审计监督，提供了评价和鉴证的依据，已经成为会计工作和审计工作不可缺少的内容，对履行会计、审计职能，也具有积极意义。
(二)内部控制的控制方式
1.组织规划控制。指对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行的控制。
2.预算计划控制，预算控制的内容包括经营预算(指销货预算、生产预算即材料人工制造费用预算)、资本预算、财务预算等。
3.授权批准控制。
4.文件记录控制。
5.实物保护控制或称资产管理。
6.职工素质控制。
7.业绩报告控制。
8.内部审计。
(三)内部会计控制
1.内部会计控制的概念。
内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系。它体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占重要地位。
2.内部会计控制内容。
(1)可*的内部凭证制度；
(2)健全的账薄制度；
(3)合理的会计政策和会计程序；
(4)科学的预算制度；
(5)定期盘点制度；
(6)严格的内部稽核制度。
3.内部控制的内容。
(1)货币资金内部控制；
(2)采购业务和有关应付款的内部控制；
(3)销售收入和应收款内部控制；
(4)生产成本内部控制；
(5)储存业务内部控制；
(6)固定资产和无形资产内部控制；
(7)投资业务的内部控制；
(8)筹资及权益的内部控制。
四、会计机构和会计人员的设计
(一)会计机构设计的原则
1.会计机构的概念。
会计机构是企业内部管理的职能机构，担负着重要任务，建立会计机构是做好会计工作的组织保证，也是保证会计制度实施的重要条件。
2.会计机构设计的原则。
(1)要与企业业务类型和规模相适应；
(2)内部分工要明确具体；
(3)有利于提高工作效率。
(二)会计机构与财务机构的分与合
1.会计与财务机构合设。
建国后，各类企业采取了会计与财务机构合设的办法，定名为财务会计处、财务会计科。
2.会计与财务机构的分设。
企业为加强管理，防止错误、弊端，减少经营风险，有些大中型企业将会计机构与财务机构分设，分设后，两个部门的负责人都对总会计师或财务经理负责。
(三)会计机构设计
1.会计机构总体设计的含义。
会计机构总体设计是指企业会计机构从总会计师、会计机构负责人及会计机构内部组织的整体设计。
2.会计机构内部组织分工设计。
大型企业会计科下，一般设置以下几个小组：
(1)采购和应付款组；
(2)销售和应收款组；
(3)工资核算组；
(4)仓库核算组；
(5)固定资产核算组；
(6)成本核算组；
(7)对外投资核算组；
(8)总账报表组。
(四)会计人员设计
1.会计人员设计的含义。
会计人员设计是指企业会计机构设计安排一定数量会计人员的方式和方法。
2.会计人员设计的方法。
(1)选定适当人员；
(2)确定人员编制；
(3)设计岗位责任
第二章 会计制度设计的要求、依据和程序
一、会计制度设计的要求
(一)会计制度设计的指导思想
1.马列主义、毛泽东思想和邓小平理论是指导会计制度设计的重要思想武器。
2.现代经营管理理论对会计制度设计工作具有重要指导作用。
3.总结、借鉴与创新相结合，保证会计制度的科学性。
4.以建立具有中国特色的会计体系为目标。
(二)会计制度设计的基本要求
1.应与国家财经法规要求相适应。
2.应与经济管理体制相适应。
3.应该与所有制形式相适应。
4.应该与经济管理要求相适应。
5.应该与社会各方所需会计信息要求相适应。
以上五个方面，体现了社会主义市场经济体制下企业会计制度的特点及各方面对其提出的基本要求。
(三)会计制度设计的原则
会计制度设计应坚持以下原则：合法性、协调性、统一性、实用性、效益性、制约性、稳定性、简明性。
二、会计制度设计的依据
(一)会计制度设计依据的概念
会计制度设计的依据是指会计制度设计人员在设计会计制度内容时所据以确定的根据。
(二)会计制度设计依据的种类
按其性质和内容可作如下分类：
1.国家法律。
2.行政法规。
3.企业规章。
(三)会计制度设计依据的选用
1.会计法规的选用。
(1)会计法；
(2)企业会计准则；
(3)统一会计制度。
2.其他法规的选用。
(1)宪法；
(2)其他财经法规。
3.企业规章的选用。
三、会计制度设计的程序
(一)会计制度设计程序的意义和作用
1.会计制度设计程序的概念。
会计制度设计程序是指会计制度设计工作，从开始到完成全过程的顺序和步骤。
2.会计制度设计程序的作用。
科学的会计制度设计程序，对保证会计制度设计工作顺利进行，避免重复劳动，节省工作时间，提高工作效率，保证会计制度质量，具有重要作用。
(二)会计制度设计程序的内容
1.组织准备阶段。
(1)成立会计制度设计小组；
(2)提出设计会计制度的要求；
(3)确定设计人员分工；
(4)学习文献资料。
2.调查研究阶段。
(1)根据会计制度设计任务，确定调查的范围；
(2)确定调查研究的典型；
(3)调查研究地区的确定；
(4)调查研究应持的态度。
3.设计编写阶段。
(1)制定编写方案；
(2)按照编写方案，进行起草编写工作；
(3)经过小组讨论进行总纂定稿。
会计制度草案形成后，应当组织人员到一些企业单位进行试点，通过实践检验，较深入地发现一些问题，再作进一步修改定稿，然后发布实施。
第三章 会计制度总则的设计
一、总则的意义和作用
(一)总则的意义
1.总则的概念。
总则一般来说就是写在规章、条例前面概括性的条文。会计制度的总则是指会计制度最前面的概括性的适用于会计工作各个环节的总的原则。总则有时也称为总说明。
2.总则的意义。
企业规章制度都是根据一定目的建立的，为达到此目的必须实现一些总的要求，人们通过总则的内容不仅可以了解会计制度制定的目的、实施的要求，掌握会计制度的总精神。通过一些原则规定，还可以掌握一些指导会计工作的规范，对会计制度的贯彻实施、明确会计工作任务、做好会计工作也具有重要意义。
(二)总则的作用
1.了解制定会计制度的目的。
2.明确贯彻实施的范围。
3.掌握会计制度总精神。
4.确定会计工作任务。
5.指导做好会计工作。
二、总则的内容和特点
(一)总则的特点
1.统一性。
统一性是会计制度设计的一条重要原则，需要在总则中加以明确。统一性主要体现在会计制度的依法制定，依法实施，依法处理会计事项，这是会计制度统一性的最高尺度，以保证国民经济宏观管理与调控所需的会计信息。其次，体现在部门、企业集团、公司内部，统一要求融合球总则之中。
2.灵活性。
灵活性是指在坚持统一性的前提下，应允许保持一定的灵活性。如在坚持权责发生制的同时，对某些业务允许用收付实现制原则进行处理等。
3.针对性。
针对性是指总则内容的规定，应在充分体现一般会计规律性的要求的同时，必须要适应实施单位的实际情况和业务特点。
4.适用性。
总则内容涉及范围很广，而各条规定又都是概括表述，必须简明易懂，切实可行。规定要求偏低则达不到加强经济管理的要求；反之，要求偏高则难以做到，会给会计制度执行带来一定的困难。所以在设计总则内容时，应考虑使其具有一定的适用性。
(二)总则的内容
1.会计制度制定的前提。
(1)会计制度制定前提的概念。指会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求。
(2)会计制度制定的前提的表述。
◆①会计制度制定的目的和依据。目的和依据是制定会计制度的主要前提。但由于经济体制的不同、所有制形式的不同、经济管理要求的不同，表述的方法也不同。
◆②实施范围和要求。会计制度实施范围和对实施企业的要求，是会计制度存在的另一个前提条件，没有这个条件会计制度也就没有存在的必要。
2.会计工作的一般原则规定。
(1)会计工作的一般原则规定，主要体现企业会计基本准则在总则中的应用。
(2)会计工作的一般原则规定的表述：
★①是会计四项基本前提的应用。
会计年度采用历年制。自1月1日起至12月31日止为一个会计年度，依公历纪元之年次为会计年度名称，依月次之顺序每三个月为一会计季度，每月开始至月终为一会计月度；每月度终了结算一次，每一会计年度终了办理全年度决算。本条反映了分期假设的要求，也是持续经营假设分期考核的一种对照。
本制度规定会计核算以人民币为记账本位币，以元为金额单位，元以下记至分位，但单价的计算可以小数点计算。
另外规定：“外币收支及以实物计算的债券债务，应折合成人民币记账”，本条反映了货币计价假设。
会计事项以复式簿记借贷方式进行记录。本条反映了复式簿记的假设(或复式簿记原则)。
★②会计工作一般原则规定的说明。
在原有商业部及其他主管部门制定的企业统一会计制度中，曾用下列说明方法：“各项资产以原价为计价原则，但原价与市价悬殊时，需要估价者，由本部另行规定估价标准执行。”原价体现了历史成本原则。商品、原材料的原价为“购进价+进货费用”，固定资产原价包括“原进价+购进运杂费+安装费”。
“商品、材料及物料用品采用永续盘存制，随时记录其收入、发出及结存，并以平均法计算结存单价。”
“本部所属各企业单位，均应遵照本制度规定执行，非经本部另有规定者外，不得变更。”即体现了统一性原则。只允许在不违背本制度的原则下，拟定会计制度实施细则或会计事务处理办法。
财政部在其制发的《股份有限公司会计制度》总则第四条规定：“公司应当按照《企业会计准则》规定的一般原则和本制度的要求进行核算，在不违背《企业会计准则》和本制度规定的原则下，可结合本公司的具体情况，制定本公司的会计制度。”这反映了市场经济体制统一性的原则要求。
在一些企业会计制度中这样规定：为了正确计算损益、收入和支出，应当坚持权责发生制、收入与相关成本费用配比原则和划分收益支出和资本性支出原则，并应保持会计处理方法先后期的一致性，以便于分析比较。
3.会计基础工作的要求。
(1)定义。
会计制度是指导会计工作的准则和规范，虽然在会计制度各章中都体现了对会计核算的具体要求。但在会计制度中应根据不同时期，会计制度实施单位会计基础工作的具体情况，针对存在的问题，提出一些原则要求。主要包括：
①会计记录工作的要求；
②会计记录质量的要求；
③会计报表的要求。
(2)表述。
企业应当根据会计核算基本规范的要求设置会计机构配备会计人员，明确会计人员的职责，并建立会计人员的岗位责任制。
①会计记录工作的要求。
企业应按《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供真实、完整的会计信息。企业应按本制度规定，设置和使用会计科目。统一规定的科目编号不应随便打乱重编。
②会计记录的质量要求。
会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标口径一致、相互可比和会计处理方法的前后期相一致。
会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求，必须符合国家统一会计制度规定，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。
企业内部会计制度如已将会计法和统一会计制度规定纳入并取得一致，也可用“必须符合本制度规定”语句进行表述。
③会计报表的要求。
会计报表是对会计核算工作的全面总结，也是及时提供真实、完整会计信息的重要手段。
三、会计工作任务的设计
(一)会计工作任务的定义
现代会计任务，是对会计目标的具体化，以法规、会计准则或会计制度形式将会计具体化为会计工作内容，形成会计工作任务。会计工作任务既是会计工作的具体要求，又是会计工作的具体目的，也是评价会计工作质量的重要依据。
(二)明确规定会计工作任务的必要性
会计工作任务是会计理论和实务中一个重要的课题。因为会计制度是会计管理的重要手段，是企业工作制度的一个重要组成部分，贯彻执行好会计制度，做好会计工，单*少数会计人员不行，还要*企业负责人和广大职工的共同努力。所以在会计制度总则中，明确会计工作任务是十分必要的。
(三)会计工作任务的表述方法
☆1.进行会计核算，保证会计工作和会计资料的真实、完整。如果发现企业违反法规行为比较突出，也可提出“真实、合法、完整”三项要求。
☆2.实行会计监督，严格按照会计法规的要求，进行内部会计监督。
☆3.预测经济前景，在搞好会计核算、反映经济情况的同时，应进行经济活动分析，为预测经济前景提供信息。
☆4.参与经营决策，结合预测经济前景，提供信息，提出建议，参与经营决策。
☆5.考核经济责任，在反映经营成果、财务状况的基础上，分析经济效果，考核经济责任者的业绩，按规定向有关方面提供信息。
第四章 会计科目设计
一、会计科目设计意义和设计原则
(一)会计科目设计意义
1.会计科目的概念。
会计科目就是按会计对象经济内容进行具体分类的项目名称。
2.会计科目体系的概念。
会计对象要素虽然是会计核算的基本内容，但要全面系统地反映企业供应、生产和销售过程的经济业务活动，还必须对它们在购进、生产和销售过程中的增减变化及存在形态加以具体反映，所以会计制度设计就需要对会计对象要素具体内容作出科学的分类，确定每一类经济业务项目的名称及其相互间的关系，形成一个科技科目。
3.会计科目设计。
会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节，是确定会计对象经济内容的分类体系，为会计凭证、会计业务簿、会计报表及会计事务处理办法等的设计奠定基础。
4.会计科目设计的作用。
(1)对会计核算内容进行具体分类；
(2)为编制会计凭证提供依据；
(3)为开设业务客户建立账簿提供依据；
(4)为编制会计报表提供建立基础。
(二)会计科目设计原则
1.全面反映经济业务活动。
2.满足经济管理的需要。
3.恰当地处理科目与子细目的关系。
4.科目名称、内容、含义清楚、简明实用。
5.便于为社会各方提供会计信息。
二、会计科目设计的步骤与方法
(一)会计科目设计的步骤与方法
1.会计科目设计的步骤的概念。
会计科目设计的步骤就是对企业进行分类，根据每一类经济业务性质和核算的内容确定会计科目的性质和名称，规定用途和使用方法及进行会计科目的编号。
2.会计科目设计的具体步骤。
(1)对经济业务进行科学分类；
(2)确定会计科目名称和主要内容；
(3)对会计科目进行编号；
(4)编写会计科目的使用说明；
(5)列出主要业务会计分录；
(6)试行和修订会计科目。
3.会计科目设计的一般方法。
(1)借鉴设计法；
(2)补充修订法；
(3)归纳合并法；
(4)经济业务推导法。
(二)会计科目的分类
1.会计科目分类。
会计科目的分类就是按照企业经济管理的需要和会计核算的要求对会计科目进行科学的分类。
2.会计科目的分类方法。
(1)按经济业务内容划分。根据工业企业生产经营经济业务的情况，将会计科目分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。
(2)按会计科目与会计报表的关系，还可分为表内科目和表外科目两类，如“代管商品及物资”，即资产负债表外科目。
(三)会计科目的设置
1.会计科目的设置。
会计科目的设置就是根据会计对象要素分类项目设置会计科目。
2.会计科目的设置方法：
(1)集资过程业务会计科目的设置；
(2)采购供应过程业务会计科目的设置；
(3)生产过程业务会计科目的设置；
(4)销售过程业务会计科目的设置；
(5)利润形成及分配过程业务会计科目的设置。
3.特殊会计科目设置。
(1)根据特殊业务需要设置会计科目；
(2)根据经营管理特定要求设置会计科目；
(3)根据一定时期经济管理需要设置会计科目。
4.明细科目的设置。
(1)实物资产按种类和品名设置明细科目；
(2)债权、债务类资产和负债科目按单位名称或个人名设置明细账。
(四)会计科目编号
1.会计科目编号的概念。
会计科目编号就是确定会计科目的号码，具体地说，就是根据会计科目的经济内容及其在会计科目体系中的地位和特点进行分类，为每一类会计科目确定一个号码，作为科目的代号，一经确定不得随意变更。
2.会计科目编号作用。
(1)便于确定科目类别和位置；
(2)便于制证记账工作；
(3)便于查阅、书写、提高工作效率；
(4)便于实行会计电算化。
3.会计科目的编号方法。
(1)四位数字编号法；
(2)三位数字编号法；
(3)二位数字编号法。
(五)会计科目表
1.会计科目表就是根据会计科目名称、编号和类别所列示的会计科目体系表式。
2.会计科目表的内容包括：顺序号、编号和科目名称三栏。
三、会计科目使用说明的设计
(一)会计科目使用说明的意义
会计科目设计，前面仅根据生产经营业务需要、经济内容、管理与核算的要求设置了会计科目并进行了科学的分类，列示了会计科目表，对每个会计科目的具体设置目的、核算的内容范围和方法、应当执行的原则以及明细分类科目的设置均未作出详细的交待，因此，对每个会计科目设计使用说明，对于会计人员学习会计制度、掌握科目内容、做好会计工作、完成会计工作任务具有重要意义。
(二)会计科目使用说明设计要点
1.规定会计科目核算内容和核算范围。
如：“‘现金’科目，核算的内容是企业的库存现金”。“明确科目核算范围：指出企业内部各部门使用的备用金，在‘其他应收款’科目核算或独立设‘备用金’科目”。
2.规定核算方法。
不仅要规定本科目借方和贷方应记会计事项，还应指出贷记或借记的相关科目，必要时可指出重点会计处理事项。
3.规定核算应遵守的会计准则，或账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求。
4.规定特殊会计事项的处理。
5.规定科目明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法。
(三)银行科目使用说明设计要求
1.规定核算内容和范围。
2.规定核算方法。
3.规定明细科目的开户方法、序时登记和对账要求。
4.规定款项业务的明细核算方法。
5.规定特殊业务的会计事项的处理。
四、会计科目的修订和补充
(一)会计科目修订与补充的必要性
会计科目是会计制度的重要组成部分，应当力求稳定以利于执行。但是由于客观事物是在不断发展变化的，会计科目也要不断地进行修改和补充，使之能更好地适应经济管理的需要。
(二)会计科目修订与补充的原因
1.经营管理体制的变化。
如国有企业实行改革，国有独资企业改为股份责任公司或股份有限公司，企业“实收资本”科目，就应改为“股本”，同时还应设置“资本公积”等科目，各科目的明细科目也应作相应变更。
2.财税管理体制的变化。
在传统计划经济体制下，国有企业与财政体制关系极为密切，建立现代企业制度之后，实行政企分开，企业照章纳税，自负盈亏，使有关资金、贷款、税款交纳的科目，也应作相应变更。
3.信贷结算制度的变化。
相应改变会计科目的设置，会计科目核算的内容也应作相应修改。
4.业务经营政策的变化。
企业如实行分其收款销售业务，就需要增设“分期收款发出商品”科目，允许削价处理商品，就需增设“商品削价准备”科目。
5.经营管理工作的变化。
如企业实行经营目标责任制就需要建立责任会计。如学习邯钢经验实行成本否决制，就需要将有关产品成本和产品销售费用等指标进行逐级分解，落实到车间、班组和个人，企业的明细核算就需要作出相应修改或补充。另外，国家统一会计制度修改与补充也要求企业会计制度相应修改加以适应。
第五章 会计核算形式的设计
一、会计核算形式设计的意义、种类和设计内容
(一)会计核算形式设计的意义和原则
1.会计核算形式的概念。
将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序结合的形式，就是通常我们所讲的会计核算形式或称会计核算组织程序。会计核算形式的设计就是对会计凭证、会计账簿、记账程序及其结合形式的设计。
2.会计核算形式设计的意义。
(1)提供会计信息，保证会计信息质量；
(2)规范会计基础工作，保证会计工作有序进行；
(3)提高会计工作效率，节约核算费用。
此外，完整的会计核算形式，不但能保护账内财产安全，还能反映无法在账内反映的财产物资以及或有负债等。
3.会计核算形式的设计原则。
(1)集中统一与从实际出发相结合。
无论是现行的政策法规，还是准则制度，都要求执行统一的会计制度，要求企业设计的会计凭证、账簿和报表符合国家的统一规定。国家统一的会计制度是由国务院财政部门根据会计法制定并公布的。因而，各企业经营规模小、业务繁简、管理要求千差万别，又要求在核算形式上符合企业实际。因此，只有在国家总的管理原则之下，结合企业实际设计的会计核算形式，才能达到合法性和可操作性。
(2)会计核算与经营管理相结合。
会计是企业经济管理的一个组成部分，会计核算工作必须为企业管理服务，必须为提高经济效益服务。因此，设计会计核算形式，既要有利于会计的核算工作，又要服务于企业经营管理，做到会计核算收集加工一次性、功能多样性。
(3)合理简化手续与保证会计工作质量相结合。
保证会计质量，往往需要以严密、复杂的会计核算为前提。这一前提，可能给企业带来较大的费用支出。在设计会计核算形式时，应在保证会计质量的前提下，要勇于打破常规，敢于创新，删繁就简，提高会计工作效率。
(二)会计核算形式的种类和设计内容
1.会计核算形式的种类。
一类是逐笔记账型核算形式。主要包括记账凭证核算形式，日记总账核算形式等；一类是汇总记账型核算形式包括凭证汇总核算形式和账簿汇总核算形式。
2.会计核算形式设计的内容。
会计核算形式设计的内容，包括：会计凭证的设计、会计账簿的设计以及核算形式的设计三部分。
(1)会计凭证设计的内容。
①明确所要设计会计凭证的种类和范围；
②确定会计凭证的设计原则；
③制度会计凭证设计的方法；
④规定会计凭证的传递程序；
⑤建立会计凭证的保管制度。
(2)会计账簿设计的内容。
①明确所要设计的种类和范围；
②确定账簿的设计原则；
③制造账簿的设计方法；
④考虑账簿在使用中的特殊要求。
(3)会计核算形式设计的内容。
①确定设计核算形式的目的；
②对企业具体情况进行调查；
③选择适当的会计核算形式；
④检验和改进会计核算形式。
(三)会计核算形式的设计思路
1.先确定会计核算形式的类型，后逐项设计会计核算形式的内容。
这种思路主要适用于老企业原有核算形式的改进设计，在这种情况下，原有核算形式对企业会计工作是否合适，存在什么问题都比较清楚，掌握的资料也比较多，因此能够正确地确定会计核算形式的类型。
2.先逐项设计会计核算形式的基本内容，后确定核算形式类型。它主要适用于缺乏历史资料的新企业。
二、会计凭证的设计
(一)会计凭证设计的意义和种类
1.会计凭证设计的意义。
(1)记录经济业务，提供会计信息；
(2)明确经济责任便于内部控制；
(3)为监督检查提供主要依据；
(4)保证会计信息的传递与保管。
2.会计凭证设计的种类。
会计凭证的种类很多，按会计凭证填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证两大类。
(二)会计凭证的设计原则
1.会计凭证内容设计要完整。
2.凭证内容要与业务管理相结合。
凭证是业务的证明，业务要在凭证上如实反映。在设计会计凭证时，除了符合会计规定外，还要满足业务管理的需要。
3.有利于加强内部控制。
4.满足会计管理的需要。
(三)原始凭证的设计
1.原始凭证的概念。
原始凭证又称单据，是在经济业务发生时取得或填制，用以证明经济业务已发生或已完成的会计凭证。
2.原始凭证的种类和范围。
分类如图5-1所示。
从原始凭证的设计范围看，主要考虑自制原始凭证和专用原始凭证的设计。
3.原始凭证设计的基本要素。
(1)原始凭证的名称；
(2)发生经济业务的时间(年、月、日)；
(3)接受凭证的单位或部门；
(4)凭证编号；
(5)经济业务内容(内容摘要，计量单位、数量、单价和金额等)；
(6)填制凭证的单位和经办人员的签名或盖章；
(7)凭证联次、附件。
4.原始凭证设计的要求和方法。
(1)设计要求。
原始凭证设计的要求主要包括：
①基本内容要求设计完整；
②与相关业务管理相结合；
③要有利于内部牵制。
(2)设计方法。
①绘制原始凭证格式；
②确定凭证的流转程序；
③原始凭证的保管制度。
5.主要原始凭证的设计。
(1)对外投资原始凭证设计；
(2)物资采购及入库原始凭证的设计；
(3)产品生产、成本计算及产品入库凭证设计；
(4)产品或商品有售原始凭证设计；
(5)货币资金收付凭证的设计；
(6)固定资产业务的原始凭证设计；
(7)往来结算业务的原始凭证设计；
(8)转账、结账业务的原始凭证设计。
(四)记账凭证的设计
1.记账凭证概念。
记账凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确定会计分录并作为记账依据的会计凭证。
2.记账凭证的作用。
填写记账凭证是会计核算的一种基本方法，其作用主要表现在：一是连接原始凭证和账簿记录的桥梁和纽带，可以保证账簿记录的正确性；二是有利于会计监督；三是有利于会计人员内部牵制。
3.记账凭证设计的种类。
(1)复式记账凭证；
(2)单式记账凭证；
(3)汇总记账凭证。
详细分类见图5-2：
4.记账凭证设计的内容。
记账凭证的内容分为基本内容和其他内容两部分。
(1)记账凭证的基本内容是指记账凭证发挥其作用所必需的基本要素、基本项目。
(2)记账凭证的其他内容，主要指外币凭证，还要设有外币金额和折算汇率，套写凭证应有各联用途、去向为文字或标记。这些内容应根据具体情况、具体需要设计。
5.记账凭证格式设计要求。
(1)基本内容要完整、重要内容要突出；
(2)会计科目、金额的栏数和各主要栏次的排列要合理，书写分录的行次要适当；
(3)各种不同的记账凭证要用不同的颜色印刷。
6.记账凭证格式设计方法。
(1)通用记账凭证格式设计；
(2)专用记账凭证的设计；
(3)单式记账凭证设计；
(4)汇总记账凭证的设计；
(5)其他记账凭证的设计。
7.记账凭证传递的设计。
记账凭证一般传递程序如图5-3：
8.会计凭证保管制度的设计。
会计凭证的保管制度主要考虑会计凭证的保管措施和方法，便于本单位检查利用，也便于外界审计监督。会计凭证保管制度的主要内容包括：
(1)会计凭证在登记入账后，应将各种记账凭证编号顺序装订成册，以防失散，装订间隔时间长短应根据业务量确定。
(2)装订成册的记账凭证应加贴封面和封底，载明单位名称、凭证名称、凭证张数、起讫号数、所属年月等内容。
(3)装订成册的凭证应加贴封条，并由会计主管人员签章，以防抽换。
(4)如果原始凭证较多，可将原始凭证单独装订成册，但必须在凭证封面上注明原始凭证另存。
(5)如所附原始凭证属于十分重要的业务单据，则应单独予以保管，但必须在有关记账凭证上加注说明，以便日后查考。
(6)确定会计凭证的保管期限，至保管期满时才能销毁。
(7)确定会计凭证的保管人员，非保管人员不得私自接触归档的凭证。
三、会计账簿的设计
(一)会计账簿设计的意义、种类和设计原则
1.会计账簿设计的意义。
(1)确保连续系统地反映经济业务；
(2)为编制会计报表提供依据；
(3)便于监管企业经济活动。
2.会计账簿的种类。
(1)账簿按用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
(2)按账簿的外表形式分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
具体的分类如图5-4所示：
3.会计账簿的设计原则。
(1)适应企业规模和特点。
(2)适应会计报表的要求。
(3)简明实用，满足业务需要。
(4)便于审核、查阅和保管。
4.账簿的具体构成。
(1)封面。主要用来载明账簿的名称。
(2)扉页。主要用来登载经管人员一览表。
(3)账页。账簿的主体。
(二)日记账的设计
1.日记账设计的种类。
(1)用作过账媒介的日记账设计，主要有普通日记账和特种日记账，普通日记账主要有账户式、顺序式、多检式三种。
(2)不用作过账媒介的日记账设计。
2.日记账设计的格式。
(1)日记账的一般格式；
(2)日记账的专用格式。
3.日记账装订形式的设计。
按照会计规范的要求，现行现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得以银行对账单或者其他方式代替日记账。
(三)分类账的设计
1.分类账的种类。
分类账是对经济业务按一定的类别分别设立账户进行登记的账簿。它分为总分类账(简称总账)、明细分类账(简称明细账)和备查账三种。设计分类账的多少，取决于以下几个因素：
(1)企业规模和业务特点；
(2)管理的需要；
(3)总账和明细账的关系。
2.分类账的一般格式设计。
(1)总账格式的设计。
①总账格式设计的基本要求；
②总账基本格式的设计。
(2)明细账格式的设计。
①明细账格式设计的要求；
②明细账基本格式的设计。
(3)特殊分类账格式的设计。
(4)专用的备查账格式的设计。
四、会计核算形式的设计方法
(一)会计核算形式的种类
1.记账凭证核算形式。
记账凭证核算形式是指直接根据记账凭证逐笔登记总账，是一种最基本的会计核算程序。
2.汇总记账凭证核算形式。
汇总记账凭证核算形式是在记账凭证核算形式的基础上发展起来的。它是根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账。
3.科目汇总表核算形式。
科目汇总表核算形式是根据记账凭证编制科目汇总表，然后据以登记总分类账的一种核算形式。
4.多栏式日记账核算形式。
多栏式日记总账核算形式是指根据记账凭证逐笔登记多栏式现金、银行存款日记账，月终根据现金、银行存款日记账中的科目发生额合计数以及转账凭证直接登记总账。
5.日记总账核算形式。
日记总账核算形式是指根据记账凭证登记日记总账的一种核算程序，它与记账凭证核算程序的区别在于需要单独设置日记总账，并以日记总账替代现金，银行存款日记账，进一步简化了会计核算程序。
(二)会计核算形式的比较与选择
目前，主要会计核算形式的特点、优缺点，凭证账簿体系和适用范围如表5-1所示：
表5-1
会计核算形式
特点
优点
缺点
应设置凭证
账簿体系
适用范围
记账凭证核算形式
特点;以记账凭证逐笔登记总账。
优点;比较符合会计核算程序的一般规范操作法。
缺点;登记总账的工作量大。
凭证;通用作证
账簿;现金、银行存款日记账、固定资产、材料、费用、明细账；总账。
适用于经营规模小、经营业务比较简单的企业(小规模企业)。
汇总记账作证核算形式
特点：据记账凭证编制汇总记账凭证，据汇总记账凭证登记账。
优点：大大减少了登记总账的工作量，减轻了月终核算工作的压力；能够反映科目对应关系，便于进行分析和检查。
缺点：增加了编制汇总凭证手续，且有些凭证汇总有难度。
凭证：专用凭证、汇总记账凭证。
账簿：序时账同上；固定资产、材料、应收(付)账款，其他应收(付)款长(短)期投资、实收资本、生产成本、产成品、费用等明细账；总账
适用于经营规模大，经济业务比较复杂的大中型企业(一般纳税人)。
科目汇总表核算形式
特点：据记账凭证编制科目汇表，据科目汇总表登记总账。
优点：减少登记总账的工作量，科目汇总表的编制也比较简单。
缺点：不能够反映科目对应关系，不便于进行分析和检查。
凭证：专用凭证、科目汇总表。
账簿：同汇总记账核算程序。
适用于企业规模大，经济业务多的大型企业。
多栏式日记账核算形式
特点：据多栏式日记账和转账凭证登记总账。
优点：避免登记日记账与总账的重复劳动，减轻了登记总账工作量。
缺点：一定程度上增加现金、银行存款日记账的登记难度和工作量。
凭证：专用凭证。
账簿：多栏式日记账；明细分类账同上。
凭证：专用凭证。账簿：多栏式日记账；明细分类账同上。
日记总账核算形式
特点：设置日记总账，据记账凭证逐笔登记日记总账。
优点：简便易行，账本数量少，便于记账和检查。
特点：账页较长，登记易错行。
账簿同记账凭证会计核算形式。
适用于企业规模小，经济业务较为单纯，使用科目少的小型企业。
(三)设计会计核算形式应考虑的外界因素
1.经营规模。
2.业务特点。
3.机构和人员分工。
4.会计核算手段。
(四)选用会计核算形式时应注意的问题
1.对选用的会计核算形式进行补充、修改或创新问题。
(1)对会计凭证的补充和创新。
①汇总原始凭证；
②以部分原始凭证代替记账凭证；
③不逐笔编制记账凭证，而编制简易记账凭证或累计记账凭证，以简化登账工作量。
(2)从记账凭证与日记账关系上进行补充或创新。
①设置一式两份的套写记账凭证；
②套写日记账，代替记账凭证；
③从日记账与总分类账之间进行创新。
(3)从日记账与总分类账之间进行创新。
(4)从总账和明细账的关系上进行改进。
(5)改进汇总记账会计核算形式。
①在账簿设计上，尽可能地使用多栏式日记账。
②对于重复的经济业务，可设置多栏式日记账，特殊业务采用普通日记账。
③单一方向汇总凭证。
2.会计资料的利用和检查问题。
(1)要建立完整的序时账簿体系。
(2)要建立内部控制制度。
主要考虑三方面：
①会计核算形式的组成部分之间要相互控制；
②在记账程序上要设计内控制度。
③既要考虑一般业务，也要设计特殊的业务手续。
3.同一集团内部核算要注意适当统一。
在不同企业之间，会计核算形式可以不同，但同一集团内部的不同核算单位之间，在序时记录体系、分类记录体系和记账程序方面要尽量统一，其他方面可以灵活
第六章 会计报表的设计
一、会计报表设计的意义、种类和设计原则
(一)会计报表的概念
对日常会计信息加以整理、归纳和总结，通过一定的会计指标体系，并对这些指标和体系按照一定的顺序加以排列和组合，形成完整的设计报告就是会计报表，会计报表是企业财务状况和经营成果的综合反映。
(二)会计报表的作用
1.为投资决策提供必要的信息。
2.为债权人提供资金使用情况、偿债能力等信息。
3.为企业和职工日常管理提供信息资料。
4.为财政、工商、税务等行政部门提供必要的信息。
5.为审计、监察等监督管理部门和机构提供必要信息。
(三)会计报表的种类
1.按报表是否对外报送或公告，可以分为对外报表和对内报表。
2.按编制时间，可分为定期报表和非定期报表。
3.按反映内容不同，可分类动态报表和静态报表。
4.按主次程度不同，分为主表和附表。
5.按编制单位，可分为汇总会计报表、合并会计报表和分部会计报表等。
(四)会计报表设计的原则
为了充分发挥会计报表的作用，便于会计报表使用者进行分析和决策，在设计会计报表时，应遵循以下原则：
1.报表指标体系要完整。
会计报表是由会计指标组成的表式报告。报表指标的完整性表现在应当全面反映企业的财务状况和经营成果，反映企业经营活动全貌，并且符合会计准则的要求。因此，在设计会计报表指标时，既要设计静态指标，以反映某一时点的财务状况，又要设计动态指标，以反映某一时期的经营成果。按这些指标设计的报表，又称为静态报表、动态报表以及动态与静态结合报表。
2.统一性和灵活性相结合。
设计会计报表内容首先要满足国家宏观管理要求。我国《企业会计准则》对会计报表作了原则性规定，现行的行业会计制度和具体会计准则对会计报表格式、项目作了详细规定。这些规定在设计企业会计报表时必须严格遵守，同时企业又可根据实际需要，设计其他会计报表(主要为内部报表)，以满足不同信息使用者的需要。
3.简明易懂，便于编制。
设计的会计报表应当清晰易懂、层次性强，并且便于编制。为此，会计报表应做到表首清晰明了，项目分类明确，会计信息力求客观、统一和连贯。
二、会计报表设计的内容
(一)会计指标体系的设计
1.报表指标从用途和内容上，可分为以下几类：
(1)资产类指标。主要反映资源分布与资产结构。按流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。
(2)负债类指标。负债是企业资金的来源之一，是反映企业到期应偿付的债务指标。按偿还期分为流动负债和长期负债。
(3)所有者(股东)权益类指标。所有者权益也是企业资金的重要来源之一，是投资者对企业净资产的所有权。包括资本金、留存收益两部分。
(4)损益类指标。损益类指标是按权责发生制原则确认的各项收入与费用，是计算财务成果的依据。
(5)成本类指标。成本类指标是反映企业生产耗费、归集生产成本的指标。
(6)现金流量类指标。现金流量类指标主要反映经济活动、投资活动和筹资活动产生的现金净流量。
2.报表指标的设计要求。
(1)要根据报表的用途、编制日期不同，设计不同的经济指标。报表指标要求集中、稳定、扼要，指标之间的关系要求严谨；内部报表的指标则要求及时、灵活、具体和便于计算。
(2)要根据报告期的长短和编报要求设计经济指标，报告期较短的指标可粗一些，报告期较长的指标可以详细一些。
(3)在设计指标体系时，还要分主次，规定主要报表指标和报表附表指标。
(4)在设计指标时，应注意报表指标间的勾稽平衡关系，以反映报表之间的关系，便于检查报表数据的正确性。
(5)指标体系内容要完整、明确。
(二)会计报表格式的设计
1.表头。
表头的内容包括报表名称、编号、编制单位名称、报表的计量单位和报表时间。其作用及设计要求如下：
(1)报表名称和编号。
(2)编制单位名称。
(3)报表的计量单位。
(4)编表时间。
2.正表。
正表的内容是指会计报表中的各项经济指标，用于反映某一报表所要揭示的会计信息。
3.报表附注。
报表附注又称报表的补充资料。附注所反映的内容有：
◆采用的主要会计处理方法；
◆会计方法变更的情况，变更的原因，变更后对财务状况和经营成果的影响；
◆非常项目的说明；
◆会计报表有关重要项目的明细资料等。
(三)会计报表编制程序的设计
1.确定会计报表编报期间。
企业会计准则规定，会计期间分为采用公历的年度、季度和月份，其结束日作为报表编报时间。
2.会计循环与结账日程表的设计。
(1)设计汇总和结账工作日程表。
(2)提前做好结账的准备工作。
为了解决信息的及时性问题，对于某些突击性的或急用报告，可以在正式报表之前提前编制。
3.报表底稿的设计。
设计报表底稿应遵循以下几点：
(1)对于报表中的合并项目，应设计相关的明细项目。
(2)应对费用项目，特别是应提、应摊项目在底稿中列示，防止正式编报时出现遗漏。
(3)对于合并或汇总报表，应注意内部项目之间的抵消分录。
报表底稿设计没有固定格式，主要取决于企业的实际情况和正式报表的要求。
三、资产负债表的设计
(一)资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
(二)设计原理和结构
资产负债表的设计原理是根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计平衡等式，把企业在一定日期的资产、负债和所有者权益的项目，按照一定的分类标准和次序编制而成的。
资产负债表有“账户式”和“报告式”两种结构。账户式，又称平衡式，这种格式是根据会计平衡公式设计的。在报表的左方列示资产，右方列示权益。
报告式，又称垂直式，是根据“资产－负债＝所有者权益”的会计恒等式设计的。报表项目自上而下排列，首先列示资产，然后列示负债，最后列示所有者权益。
账户式资产负债表的优点是对资产、负债和所有者权益等式关系的列示比较直观，能一目了然地看出企业的财务状况，但受固定格式的限制，不宜太长或太宽。报告式资产负债表对财务状况的表述不如账户式资产负债表直观，但它不受格式限制。
(三)项目分类的设计
资产按大类分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产及其他资产和递延税项等，负债分为流动负债和长期负债；所有者权益分为实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
(四)资产负债表项目排列顺序的设计
资产负债表项目的排列方法一般有两种：
一种是按重要程序排列，指各分类项目在总体中所占的比重大小和在生产经营过程中的重要性排列，其主要目的是为满足国家宏观管理需要而设计的；
另一种排列方法是按流动性排列，就是按照各项目的流动性程度从大到小排列，这种设计的目的是为投资者分析企业的偿债能力。
四、利润表的设计
1.利润表的概念。利润表是指反映一定时期经营成果及其分配的报表。
2.利润表的设计原理和结构。利润表的设计原理是根据净利润的计算公式进行的，即按照收入和除成本费用后计算净利润。由于各项收入指标与费用支出指标排列顺序不同，利润表的结构主要有多步式和单步式两种。单步式利润表的优点是简单直观，易于编制和理解，缺点是不能反映净利润分类及形成情况。多步式利润表的优点是能对企业的经营成果进行分析，有助于不同企业之间进行对比，有利于企业对今后的盈利能力的预测。
3.项目分类设计，采用多步式结构设计利润表时，按照净利润形成过程，分为主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次。
4.项目排列顺序的设计。在多步式利润表中、利润项目排列是按主营业务利润到非主营业务利润的顺序排列的。
五、现金流量表的设计
(一)现金流量表的概念
现金流量表反映企业在某一特定日期(通常为年末)现金及现金等价物的流入和流出及其净额的报表
(二)现金流量表的设计原理和结构
现金流量表分为三个基本部分及相关的附注，三个基本部分是：经营活动现金流量、投资活动现金流量筹资活动现金流量，每一部分现金净流量都是以“现金流入-现金流出＝现金净流量”这一基本平衡公式设计的，每一部分现金净流量之后，构成企业总的现金净流量。现金流量表采用报告式结构。
(三)现金流量的分类设计
企业的现金流量分为三大类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。
经营活动现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。
投资活动产生的现金流量是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动所产生的现金流量。
筹资活动现金流量是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动所导致的现金流量。
特殊项目，也就是日常活动之外的，不经常发生的项目，如灾害、保险赔款、捐赠等，对于这些特殊项目，应当归并到相关类别中，并单独反映。
(四)现金流量表的设计方法
现金流量表中的经营活动现金流量可按现金的来源和运用直接填制，也可以以净利润为基础调整填制。因此，经营活动现金流量有直接法和间接法两种设计方法。
直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动的现金流量；
按直接法设计现金流量表的主要优点是便于分析企业经营活动现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。
间接法是指以净利润为基础，调整不涉及现金的收入、费用项目以及其他有关项目，据此确定经营活动的现金流量。也就是以净利润作为起点，对其中没有实际发生现金流入和流出的收入费用项目，进行调整，以此计算现金流量的一种方法。其优点是便于对净利润与经营活动现金净流量进行比较，了解利润与经济活动现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。
(五)现金流量表的格式和内容
现金流量表分为两部分：正表和补充资料。
正表包括五项，
一是经营活动产生的现金流量；
二是筹资活动产生的现金流量；
三是筹资活动产生的现金流量；
四是汇率变动对现金的影响额；
五是现金及现金等价物的净增加额。
其中，经营活动产生的现金流量是按直接法设计的。
补充资料有三项，
一是本期不涉及现金的投资和筹资项目；
二是将净利润调节为经营活动产生的现金流量，即采用间接法编制；
三是现金及现金等价物的净增加额。
六、内部报表的设计
(一)内部报表的概念
内部报表是为企业各管理部门提供的报表，其作用在于为企业管理提供必要的决策、分析所需要的会计信息。
(二)内部报表的特点和设计原则
1.内部报表与外部报表相比有以下特点：
(1)报表内容有较强的针对性。
(2)报表指标具有多样性。
(3)报表期限具有灵活性。
2.内部会计报表设计的原则。
除遵循会计报表设计的一般原则外，内部报表设计还应遵循以下原则：
(1)报表指标必须适用。
(2)报表内容力求简明扼要，便于分析。
(3)编报时间要求及时。
(三)日常管理报表的设计
1.日常管理报表的概念。
企业日常管理，主要是货币资金管理、存货管理和销售管理。为适应日常管理的需要，通常要编制货币资金、存货和销售的内部日报表，这就是日常管理报表。
2.银行存款和借款报表的设计。
(1)货币资金变动情况表。
货币资金变动情况是反映企业银行存款及现金每日变动情况及其结余情况的报表。
(2)银行借款表是对企业各种银行借款的借入归还和结欠情况进行反映的报表。
3.存货的进销存报表设计。
(1)存货表是反映企业某一特定日期存货余额及其质量情况的报表，主要内容包括：
①各种存货的上年实际数、本期计划数和本期实际数。
②各项存货在一定会计期间内的平均余额。
③存货的质量状况和报损情况。
(2)进货日报表。
它是对企业每日材料及商品购进的详细情况进行反映的报表。
(3)销货日报表。
销货日报表是对企业每日商品或产品销售的详细情况进行反映的报表。
(四)成本报表的设计
成本报表包括产品成本表、销售成本表以及与之相联系的生产成本销售收入和成本表。产品成本表包括人工成本表、材料成本表和制造费用报告等。
成本分析表是对影响成本升降的各个因素进行分析的报表，它是由会计部门根据成本核算资料作出分析之后编制的报告，主要报送给企业领导和生产部门。成本分析表包括对全部产品生产成本的分析以及对主要产品生产成本的分析。
(五)期间费用报表的设计
期间费用是指不计入产品成本，直接列入当期损益的各项费用。企业需要设计期间费用表，反映本期实际费用数，本年累计费用实际数，费用计划数，上年累计实际费用数，完成费用计划的百分比，费用同期比的增减百分比等，以便发现费用管理中存在的问题，找出进一步控制费用的方法和措施。
(六)利润分析、预测和绩效评价表的设计
1.利润分析表。
利润分析表是根据利润表的相关资料，对利润计划的完成情况进行分析和考核的报表。利润分析表一般在月末编制。
2.利润预测表。
利润预测表是实行目标利润管理制度时必须编制的报表，它是向企业管理决策部门提供事前信息所使用的，并作为各种经营计划的基础和依据。
3.企业绩效评价表设计。
企业绩效评价表的基本指标有：
(1)净资产收益率＝净利润/平均资产×100%
(2)总资产报酬率＝(利润总额＋利息支出)/平均资产总额×100%
(3)总资产周转率＝营业收入净额/平均流动资产总额
(4)流动资产周转率＝营业收入净额/平均流动资产总额
(5)资产负债率＝负债总额/资产总额×100%
(6)已获利息倍数＝息税前利润/利息支出
(7)销售增大率＝本年销售收入增长额/上年销售收入总数×100%
(8)资本积累率＝本年所有者权益增大额/年初所有者权益×100%
第七章 货币资金监控与核算办法的设计
一、货币资金监控与核算办法设计的意义和目的
(一)货币资金的内容与特点
货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。货币资金的特点主要有三个：
※第一是流动性强。
※第二是具有同其他经营业务的广泛联系性。
※第三是国家宏观管理要求严格。
(二)货币资金监控与核算办法设计的意义
根据企业自身的经营管理特点进行货币资金监控与核算办法的设计，对于落实国家的宏观管理制度，加强货币资金的管理、核算与监控，保证货币资金安全和正常有效运转，促进生产经营活动的正常运行，实现企业的经营目标具有重要意义。
(三)货币资金监控与核算办法设计的特点
1.实际范围大。
2.管理要求严。
3.信息需求快。
4.计量单位单一。
5.检查监督及时。
(四)货币资金监控与核算办法设计的目的
根据货币资金监控与核算办法设计的特点，结合企业自身的经营管理实际设计一套切实可行的货币资金监控与核算办法，可以实现以下目的：
1.落实货币资金的经管责任；
2.保证货币资金的安全；
3.真实、完整地提供货币资金的会计信息；
4.借助对货币资金的监控强化其他业务的管理；
5.促进生产经营业务的正常运行。
二、货币资金监控制度的设计
(一)货币资金内部控制制度的设计
货币资金内部控制制度设计的核心是建立货币资金的职务分离制度、控制程序、稽核制度和与其相关的岗位责任制度。其最基本的要求就是负责货币资金收付业务的人员应与记账人员和负责审批的人员相分离。具体地说，主要包括以下几个方面：
1.货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。
2.出纳人员不得同时负责总分类账的登记和保管。
3.出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。
4.出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。
5.货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。
6.出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。
7.负责货币资金收付的人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。
8.建立出纳人员、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。
(二)货币资金收入的内部控制设计
1.货币资金收入的控制程序。
企业的货币资金收入主要来源于营业收入，对这些营业收入，企业必须根据自身组织形式和经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。
2.货币资金收入的其他程序。
企业除了制定货币资金收入的控制程序外，还必须对与货币资金收入相关的方面进行控制。
主要有：
①严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。
②所有收款收据和发票都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。
③建立现金、支票、汇票等货币资金收入的防伪检验制度。
(三)货币资金支出的内部控制设计
1.货币资金支出的控制程序。
企业的货币资金支出主要有现金支出和银行转账支出两种方式，其业务性质不外乎对外支付进货款、有关费用和对内支付工资等有关劳务费用。无论是现金支出还是通过银行转账支出，都必须根据企业支付业务的特点制定相应的货币资金支出控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。
2.货币资金支出的其他控制。
企业除了制定货币资金支出的控制程序外，还必须对与货币资金支出相关的方面进行控制。
主要有：
(1)严格按《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，尽可能多地使用银行转账方式支付款项。
(2)对现金支付量较多的部门建立备用金制度，实行备用金管理。
(3)企业所有的付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员签字证明、主管领导批准，经会计部门审核后出纳部门才能据以付款。
(4)企业应指定专人签发支票等支付工具，并妥善保管，严格按票据顺序号签发。
(5)遵守银行的结算纪律，不得签发空头支票、空白支票、远期支票，不得出借支票，也不得将支票交收款人代签。
(6)款项付讫后，出纳必须及时在付款凭证上加盖“现金付讫”或“银行付讫”图章，以防止重付或漏付。
(7)对存储的保证金、押金和企业各部门的备用金等应定期进行清查核对。
(8)建立外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证等其他货币资金的收支管理制度
(四)货币资金清查的内部控制制度设计
1.库存现金的盘点制度。
库存现金的清查应该采用实地盘点法。通过对库存现金的实地盘点结果与现金日记账余额相核对，查明库存现金是否账实相符。库存现金的盘点制度包括出纳人员自身随时进行的日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。
(1)出纳人员的日常盘点。
(2)专门财产清查人员的定期和不定期盘点。
2.企业与银行对账制度。
企业货币资金收支的绝大部分都是通过银行进行转账结算的。由于银行结算凭证传递的时间关系导致企业与银行的入账时间不同，使企业无法准确掌握银行存款的实际数额。银行存款的清查核对是根据银行发出的“银行存款对账单”进行的。企业出纳员应随时根据银行的对账单及时与银行对账。如果企业银行存款的收付业务较少，银行提供对账单较迟的，企业至少应每月与银行对一次账。
为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时与银行进行对账外，还必须建立由专门清查人员负责的定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。
(五)备用金管理制度的设计
1.备用金的概念。
备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。
2.备用金管理制度的各项内容。
(1)设置批准制度；
(2)定额管理制度；
(3)日常管理责任制度；
(4)清查盘点制度；
(5)审查入账制度。
三、货币资金核算方法与报告的设计
(一)库存现金核算方法的设计
1.“现金”账户与现金日记账。
现金日记账应采用订本式账簿，由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。
2.库存现金的清查盘点。
库存现金盘点后如果账款不符，应及时查明原因，并将短款或长款记入“其他应收款”或“其他应付款”账户。查明原因后，应针对不同情况分别处理：属于记账差错的应及时予以更正；对无法查明原因的长款记入营业外收入；无法查明原因或由于出纳人员失职造成的短款应由出纳人员赔偿。
(二)备用金核算方法的设计
1.会计部门的“备用金”核算账户。
企业的备用金在财会部门是通过“其他应收款——××部门备用金”账户，或单独设置“备用金”账户进行核算的。备用金使用部门领用时记入借方，收回时记入贷方。尚未收回时，本账户的余额表示核定的备用金定额。平时备用金使用部门报账时不通过本账户核算。
2.使用部门的收支登记办法。
备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭证顺序编号与库存现金一起妥善保管，并设立现金日记账，按原始凭证号码顺序，逐笔反映备用金的收支情况。
(三)银行存款核算方法的设计
1.银行存款的入账时间。
(1)发票结算方式。
在这种结算方式下，企业收进的支票，应在当日填制进账单，连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单和第一联及有关原始凭证编制收款凭证，开出的支票，应根据支票存根取得的有关原始凭证编制付款凭证。
(2)银行汇票结算方式。
在这种结算方式下，收款单位应根据银行的收账通知和有关原始凭证编制收款凭证，付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票委托书”存根联编制付款凭证。
(3)银行本票结算方式。
在这种方式下，收款单位收进的银行本票，应在当日填制进账单，连同本票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行本票后，根据“银行本票申请书”存根编制付款凭证。
(4)商业汇票结算方式。
①在商业承兑汇票结算方式下，收款单位将要到期的商业承兑汇票送交银行办理收款后，收到银行的收账通知时，据以编制。
②在银行承兑汇票结算方式下，收款单位将要到期的银行承兑汇票、解迄通知连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联编制收款凭证；付款单位在收到银行的支款通知时，据以编制付款凭证。
(5)汇兑结算方式。
在这种结算方式下，收款单位对于托收的款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应在承付后根据托收承付结算凭证的承付通知，编制付款凭证。
(6)委托收款结算方式。
在这种结算方式下，收款单位对托收的款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证；付款单位收到银行转来的委托收款凭证，并据以付款后，在付款期满的次日根据委托收款凭证的付款通知联编制付款凭证。
(7)异地托收承付结算方式。
在这种结算方式下，收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于付出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款单等有关原始凭证编制付款凭证。
2.“银行存款”账户与银行存款的日记账。
为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于与银行核对账目，及时发现银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算以外，还必须按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账应采用订本式账簿。
3.外币银行存款。
有外币银行存款的企业必须按外币种类单独设置“银行存款日记账”，同时登记外币金额、折合率和折合为作为记账本位币的人民币金额。按现行制度规定，外币货币资金、外币债权债务发生时，一律采用当日或当月一日的市场汇率做为折合率。
(四)其他货币资金核算方法的设计
1.“其他货币资金”账户。
企业的其他货币资金业务均应与现金和银行存款相区别，通过单独设立“其他货币资金”账户进行专门核算。该账户应按其内容的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”和“在途资金”等明细账户。
2.账务处理方法见教材。
(五)货币资金的内部报告设计
为有效地调度货币资金，满足生产和经营的需要，企业管理当局就需要及时了解企业货币资金的流动、结存情况，因此，财会部门根据收入、支出和结存资料应每日或定期编制货币资金流动情况表。
第八章 存货监控与核算办法的设
一、存货监控与核算办法设计的意义和目的
(一)存货的内容与特点
存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种有形资产，包括库存的、加工中的和在途的各种原料、燃料、包装物低值易耗品、在产品、委托加工材料、外购商品、自制半成品、产成品及发出商品等内容。与无形资产相比，存货具有实物形态；与长期资产相比，存货具有较强的流动性；与货币资产相比，存货又具有发生潜在损失的可能性。 (二)存货监控与核算办法设计的意义
通过设计符合企业自身经营管理特点的监控与核算办法，对于加强存货管理、保证存货安全、促进存货正常周转，最大限度地获取商品销售收入、降低商品销售成本及销售、管理费用具有重要意义。
(三)存货监控与核算办法设计的特点
1.目标的双向性。
2.实施的广泛性。
3.计量标准的多样性。
4.与各种管理制度都密切相关。
(四)存货监控与核算办法设计的目的
1.提供存货的各种真实、完整、有用信息。
2.保证存货的安全。
3.控制存货的流动。
4.监督、落实存货的经营责任。
5.加速存货资金周转，考核存货的经济效益。
二、进货业务监控制度的设计
(一)进货业务监控制度的设计
1.进货业务的特点。
存货采购业务一般具有以下特点：
(1)它与生产和销售计划联系密切。
(2)它直接导致货币资金的支出或对外负债的增加。
(3)业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞。
2.进货业务监控制度设计的目标。
(1)存货的采购与生产、销售的要求保持一致；
(2)货币资金的支付或负债的增加必须以获得品质优良的存货为前提，保持货款支付或负债增加的真实性与合理性；
(3)合理揭示企业应享有的购货折扣与折让；
(4)防止违法乱纪、侵吞企业资产等不法行为的发生；
(5)准确提供存货的会计信息。
3.进货业务监控制度设计的基本要点。
(1)职务分离制度；
(2)存货采购的清购单控制制度；
(3)订货控制制度；
(4)货物验收控制制度；
(5)入账付款或应付账款控制制度；
(6)会计稽核与对账制度。
(二)进货业务凭证流转程序的设计
1.货物交接方式的货款结算方式。
货物交接方式有提货制、送货制和发货制三种。货款结算主要有支票、银行本票、银行汇票、委托收款、异地托收承付和汇兑等几种方式。
2.进货凭证及其流转程序。
(1)设计进货凭证及其流转程序的原则。
①有利于加速货物流转，提高工作效率；
②有利于明确经济责任，防止差错和损失；
③保证企业内部各环节及取得所需的业务资料与核算资料；
④落实各项内部控制制度；
⑤保证及时、正确地组织会计核算。
(2)进货凭证的设计。
企业进货业务涉及的凭证主要有询/报价单、订货单和收款单三张基本凭证。
(3)凭证流转程序的设计。
三、销货业务监控制度的设计
(一)销货业务监控制度的设计
1. 销货业务的特点。
(1)营业收入的确认时间具有复杂性。
(2)从销售业务发生到收回款项有商业折扣、发票价格、现金折扣、销售退回和销售折让等多种因素影响到营业收入的计量金额。
(3)销售业务直接导致货币资金或应收账款的增加。
2.销货业务监控制度设计的目标。
(1)保证营业收入的真实性、合理性、完整性；
(2)保证商业折扣和现金折扣的真实性与适度性；
(3)保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示；
(4)保证应收账款记录的真实性和可收回性；
(5)杜绝销售业务中可能出现的一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。
3.销货业务监控制度设计的基本要点。
职务分离制度、订单控制制度、销售价格政策控制制度、销售发票控制制度、收款业务控制度、退款业务控制制度、售后服务控制制度。
(二)销货业务凭证流转程序的设计
四、储存业务监控制度的设计
(一)储存业务监控制度的设计
1.储存业务的特点。
(1)占压资金数量大；
(2)储存量的大小直接影响着产品生产或商品销售的顺利进行；
(3)容易发生积存日久变质或因市场供求关系变动而导致存货损失；
(4)存货的种类繁多，流动性强，进出频繁，很容易产生管理疏漏，给违法犯罪行为以可乘之机；
(5)实物规模较大，自然灾害或人为原因造成的损失随时可能发生。
2.储存业务监控制度设计的目标。
针对存货保管业务的以上特点，存货储存业务的监控制度设计的目标应为：
(1)对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方面的财务状况；
(2)保证恰当的存货储备量，实现既能满足生产、销售的需要，又能减少资金占压，促进企业的资源优化配置；
(3)保证存货的安全。
3.储存业务监控制度设计的基本要点。
(1)落实保管责任制度；
(2)建立严格的存货收发和计量制度；
(3)采用永续盘存制；
(4)健全实地盘点制度；
(5)实施存货保险制度；
(6)建立库存存货质量管理制度；
(7)确定恰当的存货明细分类账户方法；
(8)健全存货明细账设置。
(二)存货的计价方法的选择
1.存货数量的盘存方法。
(1)永续盘存法。也称账面盘存法，由于它可以通过设置信息的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量，能够随时结出结余存款的数量，从账面求出期末结余金额，因而，可以用会计账簿监督存货的实际情况，充分发挥会计在保护财产安全方面的作用，是一种常用的盘存方法。
(2)实地盘存法。也称定期盘存法，由于它在平时只记录存货收入的数量和金额，不记录发生的数量和金额，期末靠实地盘点来确定存货的实际结存数量，并据以计算出期末存货的成本和当期发出存货的成本，因而无法用会计账簿监督存货的实际情况，不能发挥会计在保护财产安全方面的作用，只有小型企业、经营鲜活商品比零售企业等不能办理出库手续，商品质量不稳定的个别企业采用。
2.收存货的入账价值。
(1)购货价格。这是收入货价值的最主要内容。一般说，企业购入的存货应根据发票货物金额确认购货价格，但由于存在购货现金折扣等原因，可能出现发票价格与实际支付货款数不一致的情况，这是应将取得的现金折扣作为理财收益冲减当期财务费用处理。
(2)附带成本。附带成本是指购入存货过程中和出库之前所需支付的各种费用。其内容可分为两部分，一部分是购入过程中发生的费用；另一部分是存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。
(3)税金。企业购入存货交纳的税金包括流转税和关税两部分。流转税又分为价内税(如消费税、资源税、城市维护建设税等)和价外税(如增值税)两种。其中价内税是存货价格的组成部分，应计入存货成本；对价外税应区别情况处理：
①经确认为一般纳税人的，其采购存货支付的增值税，按税法规定可以作为进项税额单独记账的(如增值税专用发票或完税证中注明的进项税额)，不计入采购存货的成本；否则，记入存货成本。
②经确认为小规模纳税人的，其采购存货支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所采购存货的成本。对于进口货物交纳的关税，构成进口货物的成本。
(4)制造费用。企业为了生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费等，应构成在产品、产成品等存货的入账价值。
3.发出存货的计价方法。
发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和按计划成本计价、毛利率法、零售价格法等。
4.期末存货价值的确定。
这是所说的“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减预计进一步加工成本销售所必需的预计税金、费用后的净值。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，应提取“存货跌价准备”，将这部分损失从存货价值中抵消，列入当期损益。存货跌价准备一般应按单项存货项目的成本低于其可变现净值的差额提取，也可按大类项目或存货总额进行对比计算提取。
五、存货会计核算方法的设计
(一)原材料的核算方法
1.按实际成本计价的会计处理。
材料按实际成本计价方法进行日常收发核算的特点是：从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账，全部按实际成本计价。材料核算的主要内容包括收入原材料和发出原材料两部分。
(1)材料购进的核算。
借：物资采购
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款或应付票据
入库：借：原材料
贷：物资采购
(2)材料发出的核算。
借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“其他业务支出”、“委托加工材料”等有关账户，贷记“原材料”账户。
(3)明细分类账的种类及核算方法。
材料的明细分类核算包括数量核算和价值核算两个部分。
①明细分类账的种类。按实际成本计价的明细分类核算，所使用的明细账包括材料卡片和材料明细分类账(又称数量金额式明细账)。
②明细分类账的设置方法。根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细分类核算的方法分为两种：“两套账”方式和“一套账”方式。
2.按计划成本计价的会计处理。
材料按计划成本计价方法进行日常收发的核算，其特点是：从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账，全部按计划成本计价。材料的实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”账户核算。
(1)材料购进的核算。
借：物资采购
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
借：原材料
材料成本差异(超支额)
贷：物资采购
材料成本差异(节约额)
(2)材料发出的核算。
计划成本借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“其他业务支出”、“委托加工材料”等有关账户，贷记“原材料”账户；同时，结转发出材料应负担的材料成本差异，当实际成本大于计划成本时，用蓝字借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“其他业务支出”、“委托加工材料”等有关账户，贷记“材料成本差异”账户。当实际成本小于计划成本时，该笔会计分录用红字编制。
(3)明细分类账的种类和设置方法。
①材料明细分类账；
②物资采购明细分类账；
③材料成本差异明细分类账。
(二)商品的核算方法
商品流转核算方法的实质是按什么原则和方法组织库存商品的核算。根据是否对库存商品同时进行数量和金额的核算，商品的核算方法首先分为数量金额核算法和金额核算法两大类。其次，根据库存商品是按售价还是进价核算，数量金额核算法进一步分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法；金额核算法进一步分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种方法均有其适用的情况和具体操作方法。
(三)存货购销环节其他业务的核算方法
1.存货购进环节其他业务的核算。
存货购进环节的其他业务主要包括以下内容：
(1)拒付货款和拒收货物的核算；
(2)进货退出的核算；
(3)进货退补价的核算；
(4)进货发生溢缺的核算。
2.存货销售环节其他业务的核算。
(1)销货退回的核算。
借：主营业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
贷：银行存款
借：库存商品
贷：主营业务成本
(2)销货折让的核算。
借：应交税金——应交增值税(销项税额) (折让金额中的增值税)
折扣与折让——销货折让(折让金额中的货款部分)
贷：应收账款(折让金额)
(四)包装物的核算方法
1.包装物的推销。
常用的计算摊销额的方法有一次摊销法、分次(期)摊销法和五五摊销法。
2.包装物的核算。
企业应设置“包装物”账户。本账户应按包装物的品种、类别等设置明细账户，进行明细分类核算。包装物数量不多的企业，也可以不设置“包装物”账户，而将其关入“原材料”账户进行核算。
■第一次领用新包装物，并采用一次摊销法：
借：其他业务支出(出租包装物)
营业费用(出借包装物)
贷：包装物——库存未用包装物
■第一次领用新包装物，并采用分次摊销法：
借：待摊费用
贷：包装物——库存未用包装物
■领用当月及以后各次进行摊销时，
借：其他业务支出(出租包装物)
营业费用(出借包装物)
贷：待摊费用
■第一次领用新包装物，并采用五五摊销法：
借：包装物——出租包装物(出租包装物)
包装物——出借包装物(出借包装物)
贷：包装物——在库未用包装物
■在领用月份终了，摊销其价值的50%时：
借：其他业务支出(出租包装物)
营业费用(出借包装物)
贷：包装物——包装物摊销
包装物报废时，摊销另外50%的价值，
(五)低值易耗品的核算方法
1.采用一次摊销法的，在领用时，将全部成本摊入有关成本费用：
借：制造费用(管理费用或其他业务支出等)
贷：低值易耗品
报废时，如有残料收回：
借：原材料
贷：制造费用(管理费用或其他业务支出等)
2.采用分次(期)摊销法的，在领用时，将全部成本转入“待摊费用”账户：
借：待摊费用
贷：低值易耗品
分次摊销时：
借：制造费用(管理费用或其他业务支出等)
贷：待摊费用
报废时，如有残料收回：
借：原材料
贷：制造费用(管理费用或其他业务支出等)
3.采用五五摊销法的企业，领用时：
借：低值易耗品——在用低值易耗品
贷：低值易耗品——在库低值易耗品
在领用月份终了时，摊销价值的50%：
借：制造费用(管理费用或其他业务支出等)
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
报废时如有残料收回：
借：原材料
贷：低值易耗品——在用低值易耗品
按摊销50%价值减去残值后的余额，
借：制造费用(管理费用或其他业务支出等)
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
同时，将全部摊销额：
借：低值易耗品——低值易耗品摊销
贷：低值易耗品——在用低值易耗品
(六)存货储存的核算方法
1.存货跌价的核算。
存货跌价可采用“成本与可变现净值孰低法”计算。若应提数大于已提数，应予补提，记：
借：存货跌价损失
贷：存货跌价准备
若应提数小于已提数，则应转销，记：
借：存货跌价准备
贷：存货跌价损失
“存货跌价损失”在损益表中抵减营业利润；在资产负债表中，“存货跌价准备”以存货项目的减项单独列示。
第九章 产品生产成本监控与核算办法
一、产品生产成本监控与核算办法设计的意义和目的
(一)产品生产成本监控与核算办法设计的意义
1.产品生产成本的概念。
产品生产成本是工业企业为了生产一定种类和数量的产品所发生的资金耗费，它一般包括以下三部分内容：
①生产过程中消耗的劳动对象的转移价值。
②生产过程中劳动资料磨损转移的价值。
③劳动者为自己的必要劳动创造的价值。
2.产品生产成本的作用。
(1)它是生产耗费的价值补偿尺度；
(2)它是企业生产经营管理工作质量的综合反映；
(3)它是制订产品价格的重要依据。
3.设计的意义。
设计一个全面、系统、科学、严密的产品生产成本监控与核算办法，对于强化产品的生产过程控制，并为改善企业生产经营管理提供资料，为编制财务成本报表提供资料，为企业的科学决策提供资料具有重要意义。
(二)产品生产成本监控与核算办法设计的目的
1.控制生产费用，考核成本责任。
2.提供降低产品成本的途径。
3.保护财产的安全完整。
4.为编制财务报告提供信息。
二、产品生产成本监控制度的设计
(一)生产过程监控制度的设计
1.生产计划控制制度。
生产计划控制是整个生产制造业务内部控制的起点，也是会计监控与核算的依据，在这项控制中包括确定生产需要和制定生产计划两部分。
2.产品成本核算控制制度。
它一般应由以下三个方面的控制制度构成：
※(1)成本核算的基础工作控制制度。它是成本核算控制的基本条件，主要有：
①定额管理制度；
②原始记录制度；
③材料物资的收发、领退、清查制度；
④内部计划价格制度。
※(2)成本责任控制制度。
※(3)成本核算方法控制制度。
它表现在以下两个方面：
①正确计量产品成本；
②根据企业生产特点，正确选择成本核算方法。
3.产品质量保障制度。
企业必须要建立包括实施全面质量管理、建立质量保证组织体系、严格测试手段和解决测试手段的必要条件等一系列产品质量保障制度。
(二)实际成本会计制度与计划成本会计制度
1.实际成本会计制度。
实际成本会计制度，是以企业实际发生的各项生产费用进行成本计算的会计制度，它强调在“实际费用”的基础上进行成本计算和管理，这种“实际费用”是指构成产品成本的各项费用必须是实际消耗的数量，在价格方面它既可采用实际价格也可以采用计划价格，但最终必须以价格差异的形式将计划价格调整为实际价格。实行实际成本会计制度可以有根据地对产成品和在产品进行估价，为企业编制财务成本报表提供依据。
2.计划成本会计制度。
计划成本会计制度，是指事前根据产品所需各项材料和劳动的数量与计划计算出计划成本，将成本计算和成本控制相结合而形成的一种会计制度。
三、实际成本会计制度设计
(一)实际成本会计制度基础工作的设计
这些基础工作设计主要包括四个方面：
1.界定成本的开支范围和标准。
(1)正确划分资本性支出和收益性支出的界限；
(2)正确划分应计入产品成本费用和不应计入产品成本费用的界限；
(3)正确划分各个会计期间的费用界限；
(4)正确划分各种产品应负担的费用界限；
(5)正确划分完工产品和在产品成本的界限。
2.制订消耗定额。
3.健全成本原始记录制度。
4.健全与成本有关的各项业务管理制度。
(二)成本业务凭证、表格的设计
1.基本凭证。包括：
①生产通知单；
②废品报告单；
③停工报告单；
④领料凭证和退料凭证；
⑤工资结算凭证。
2.基本表格。包括：
①要素费用分配表；
②辅助生产费用分配表；
③制造费用分配表；
④废品损失分配表；
⑤产品成本计算表；
⑥完工产品成本汇总表。
(三)生产费用的归集分配方式设计
1.成本计算对象设计。
2.成本项目设计。
(1)成本项目的设计方法。成本项目的设置有两种方法：
①按其经济内容分类设置。设置外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金等项目。
②按其经济用途分类设置。设置直接材料、直接工资和制造费用项目。
(2)成本项目设计的原则。
①成本项目的内容与采用的成本计算方法要保持一致。
②将尽可能多的成本项目归入直接成本内，从而减少间接费用分配造成的误差。
③重要性与恰当性相结合。
④根据各种间接费用的不同属性确定不同的间接费用集合方式，从而保持所有成本项目与成本分配基础之间具有相同或相似的因果关系，为间接费用分配的合理性创造条件。
3.生产费用分配标准设计。
(1)生产费用分配标准设计的原则：
①分配标准应与待分配的生产费用之间具有相互依存关系。
②选作分配标准的项目必须是数据资料易于取得、易于计量且计算工作量不大的。
③分配标准的选择要有利于成本控制、成本分析，有助于加强成本管理。
④分配标准一经选定，要保持一定时期的相对稳定。
(2)生产费用的分配方法：
生产费用分配的基本方法是比率法。其计算公式是：
分配率＝分配对象各种产品分配标准总数
某种产品应分配数额＝该种产品分配标准数×分配率
4.完工产品和在产品划分标准的设计。
其划分方法是：
(1)不计算在产品成本。
(2)计算在产品成本的方法：
①约当产量比例法；
②定额比例法；
③定额成本法。
5.成本计算方法及核算程序的设计。
产品成本核算方法是以一定的成本计算对象为依据、归集、分配费用并计算其成本的过程。这些成本计算对象归纳起来不外乎产品品种、产品生产的批别和产品的生产步骤三种，以三种不同的成本计算对象为依据，进行归集、分配费用并计算其成本的方法，也就形成了成本计算的品种法、分批法和分步法。
(四)产品成本会计报表设计
企业的产品成本报表，是根据产品成本核算的有关账簿资料定期编制，用来反映和监督企业一定时期产品生产成本水平和构成情况的报告文件，它属于企业内容报表，因而报表的种类、格式、项目构成等内容可由企业自行确定。它一般由产品生�
