常见的税收违法手段和查处方法
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增强查案能力，提高办案质量
前 言
自1994年实行新税制以来至今10年的时间，不同类型的纳税人已经掌握了税收政策的规定，并且深刻理解税制及税收政策的精神实质。因此，有一部分纳税人偷税的手法就不向过去那样只表现在手续不全，项目填写不对、应税收入不知道申报纳税等问题上。而是随着经济的发展变化，税收管理制度的不断更新，高科技及信息化不断发展，纳税人的偷税手段也越来越变化、隐蔽。然而，我们税务稽查人员的查案工作也越来越不适应新形势下发展的需要。突出的问题表现在：一是查案意识低，不能向公安人员那样对一点涉嫌犯罪人的线索抓住不放，进行比对、分析、研究、确定；二是政治、业务素质不高，知识面掌握不到位；三是能力差，掌握知识不够，有些检查人员在查案过程中，纳税人有偷税的问题也查不出来，有些检查人员已经掌握了足够的知识，在查案过程中遇到纳税人的偷税问题也同样存在查不出来的问题，问题在哪？问题就在于我们的检查人员运用知识的能力差；四是工作作风不扎实，一追到底的精神不具备。因此，我们要想提高办案质量，就得增强查案能力。所以，今天，我讲的主题就是如何增强查案能力？以提高办案质量。围绕这个主题我讲以下几个方面的问题：
一、关于查办案件人员的素质、意识和能力问题
（一）人员素质。简单地说，人员素质是指一个人的发展条件。税务查办案件工作是一项政治过硬、业务很强、技术很高、知识面很宽的工作。 这是查办案件人员必须具备的基本条件。这些基本条件或素质分为政治素质，既：查办案件人员必须要有政治理论水平、法制观念、组织纪律观念。这就要求每位稽查人员在查办案 件工作中要有高度的政治感、敏锐性，树立正确的政治立场，有独特的政治观点，有自己看问题的鉴别力；查办案件人员 必须要有很强的业务素质，一是查办案件人员要掌握一定范围内的知识，即“量标”，如税收、财会、经济、管理等等；二是查办案件人员要掌握专业技巧知识，即：“质标”或“技标”如选案技术、查案技术、审理技术、执行技术等；三是查办案件人员必须要有一定的综合素质 条件 。由于查办案件工作的特殊性，查案人员不仅要具备单项业务素质条件，而且要有忠诚、勤奋、严谨、文明、清廉、高效等综合素质条件，有助 于查办案件 人员养成良好的工作作风。具体要求是：
1、练好基本功，掌握查案知识
（1）练好基本功。在税务稽查实践中，不少稽查人员把“选”、“查”、“算”、“写”、“说”、“处”作为做好本职工作的六种基本技能。 “选”就是选准稽查对象。从事税务稽查工作的人员，要按照各类稽查案件的特点，依据科学的选案方法或特定目的，通过计算机或人工筛选确定稽查对象，为稽查实施工作打下坚实的基础。
“查”就是查证落实问题。税务稽查人员要落实被查纳税人违反税收法律、法规的问题，就得立足一个“查”字，在“查”上下功夫。对被查纳税人、扣缴义务人偷、逃、骗税行为存在的每个问题要查清、查实、查深、查透，查个“水落石出”。
“算”就是计算。一要会计算被查纳税人、扣缴义务人应纳税额等有关税收指标的数据；二要会计算被查纳税人生产经营过程中所运用到的有关财会核算指标数据。
“写”就是记录书写。稽查人员要把稽查的事实情况或稽查的结果归纳总结，以文字的形式进行表述。如在稽查过程中，制作的《询问笔录》，填写的《税务稽查底稿》和《查帐原始记录》，稽查完毕后填制的《税务稽查报告》、《税务处理决定书》或《税务稽查结论》、《案例分析》等。
“说”就是语言沟通。稽查人员在查帐过程中或查帐结束时向被查纳税人说明查证的事实情况。说时，要有理有据的表达需要说明的情况和问题，以进一步查证落实事实。
“处”就是在落实事实的基础上，依法对被查纳税人、扣缴义务人的问题进行处理。它是对稽查结果的反映。一是审理中的处理，就是按照审理的情况作出处理决定；二是执行中的处理。《税务处理决定书》或《税务稽查结论》送达的处理、催缴税款入库的处理及对限期内既不履行纳税义务又不申请复议情况的处理。
（2） 掌握查帐基本知识。税务稽查人员不仅要有较高的政治素质，而且必须掌握系统的专业知识。要做到：懂税收法规政策，懂企业会计准则、财务通则及行业财务会计制度，懂企业生产经营管理，懂信息化技术；会分析企业财务报告，会查看企业会计凭证、帐薄及报表，会分析测算产销量、会定性定案处理。即“四懂”、“四会”。因为，一个企业应该纳什么税、谁缴纳、怎样纳税、什么时候纳、纳多少税？都与税收法规政策和企业生产经营情况、会计核算方法、财会制度紧密相关。因此，税务稽查人员只有掌握了有关的专业知识，才能做好本职工作。
（3） 熟练掌握运用税收法律、法规和财会法规，提高查案中的查帐技能，始终都是对稽查人员的基本要求。 常规的税务查帐，是查办税务案件的有效方法之一。在过去的若干年，查帐基本上等于稽查，但在商品经济、市场经济高度发展的今天，纳税对象发生了变化，依法纳税的观念未在人们脑子中牢固树立起来，经营、获利、生存、发展是纳税人经营的出发点和归宿，税收违法问题除帐簿凭证反映外，更多的趋于隐蔽化，帐外经营、隐瞒资金大量存在，因此税务稽查除查帐外，需要运用查帐以外的其他方法去进行。但是查帐始终都将是稽查的主体部分，其他方法的稽查都是围绕帐目是否存在，是否应存在展开的，所以提高查帐技能仍是每个稽查人员所必须的。
（4）掌握稽查方法。开展稽查工作，完成稽查任务都离不开稽查方法。稽查方法对头，稽查人员就可以从蛛丝马迹中发现问题的线索，打开稽查工作的突破口，从而有效地增强稽查工作的预见性，提高稽查工作的成功率。稽查方法包括稽查工作方法和稽查技术方法。稽查工作方法包括稽查工作策略、工作途经、工作程序；稽查技术方法包括稽查会计凭证、帐薄、报表和有关资料的方法；商品货物实地稽查方法；对某些具体问题分析研究的方法；对会计核算中反映的数字、时间、地点、项目内容、重点帐户及其对应关系以及经济往来之间经济关系的稽查方法；调查取证的方法等。实际工作中选择哪一种稽查方法，都要根据现实稽查条件来确定，要把稽查工作方法和技术方法有机地结合起来开展稽查工作。
（5）抓好查案工作落实。税务稽查直接涉及纳税人的经济利益和当事人的法律责任。因此，对检查中发现的问题，要以事实求是，严肃认真的态度，对具体问题进行深入细致的落实。落实，必须事事讲落实。一是落实事实。对初步查出的问题，要不厌其烦地进行核实，直至情况明了，数据准确、手续完备即可；二是落实证据。事实俱在还不行，稽查过程中，稽查人员还必须取得能够证明这一事实存在的充分、确凿、有效的证据；三是落实法律、法规依据。被查对象违反税收法律、法规的行为问题和对这些问题如何处理都要找出相应地法律、法规依据；四是落实税务处理决定和有效地执行工作。
（二）查案意识。大家知道，“意思”是人脑对客观现实的自觉反映，是人所特有的心理反映。然而，把这一理论引申到税务稽查工作中来，我们怎样理解并运用到税务稽查工作中呢？税务查办案件意思是指税务稽查人员在查办案件过程中所映客观事物的思想活动。如查前要下发稽查通知书、查中分析案情、查后审查处理等工作的思维过程等，其内容包括：查案的感性意识和理性意识。
（三）查案能力。 “能力”通常指完成工作任务 的本领。包括具体方式和必需的心理特征。由于这种条件的限制，能力又分为观察、记忆、思维一般能力和从事特殊领域的活动所必须具备的特殊能力。然而，把这一理论引申到税务稽查工作中来，我们怎样理解并运用到税务稽查工作中呢？税务查办案件能力是指税务稽查人员在查办案件过程中把个人身藏本事运用到实际工作中一种思想意识具体体现的能源力量。如查处纳税人偷税问题是一种会查帐能力。有理有据的说服纳税人的偷税问题并运用文字表达出来是一种语言表达能力和文字水平能力的具体表现；其查案能力的内容包括：技术能力（指主题在已有的知识经验的基础上，通过练习而形成的初级水平的技能和高级自动化的技巧或熟练性技能）。运动能力（主题运用一定的知识经验，借助外部的力量所实现的一系列的外显动作）。智力能力（指主题运用已有的知识经验，借助内部的智慧所实现的一系列的内显动作）。
（四）查案素质、意识和能力的关系。税务稽查人员在查办案件工作中的查案意识、查案素质、查案能力是完成查办案件工作任务最基本的要求，它们之间的关系是：查办案件意识是立场，查办案件素质是基础，查办案件能力是素质的体现，三者相辅相承，不可分割。只有这样，才能把稽查案件办成铁案，才能把没一个违法问题查深查透，查个水落石出。因此，我通常机械地把税务查办案件意识和能力的作用形象的表示为：稽查成果 =查办案件意识+查办案件素质+查办案件能力。从理论上讲，一般来说，“查办案件意识”的内容包括：查案的感性意识和理性意识；“查办案件素质” 的内容包括：查案的政治素质和业务素质；“查办案件能力” 的内容包括：技术能力（指主体在已有的知识经验的基础上，通过练习而形成的初级水平的技能和高级自动化技巧或熟练性技能）。运动能力（指主体运用已有的知识经验，借助外部的力量所实现的一系列的外显动作）。智力技能（指主体运用已有的知识经验，借助内部智慧所实现的一系列的内显动作）。从实践上讲，下面，再举例说明。如《对某金属回收公司虚开增值税专用发票偷增值税的案例分析》，其资料如下：
1、案情介绍。根据群众举报，某地区国税稽查局于97年11月19日到98年1月5日，对地区金属回收公司1996年4月到1997年10 月执行税收法律法规的情况进行了专案检查。经查，地区金属回收公司属国有企业，为增值税一般纳税人，主要从事金属回收销售业务。96年1月到97年10月帐面记载销售额4349206.04元，计提销项税739365.03元，计提进项税625388.20元，动用抵扣期初存货已征税款56922.19元，已缴增值税58319.66元，截止到97年10月底“应交税金—应交增值税”借方余额为1264.98元。 检查中稽查人员采取了内查外调和询问等方法。经查证落实，该公司有虚构收购业务，虚开收购发票，骗取抵扣进项税16858.60元；虚开增值税发票两份，金额 144090.60元，税额24495.40元，收取好处费4597.80元，税款24495.40元，收取好处费4597.80元；少计销售收入，少缴增值税78676.85 元的违法事实问题。
2、查案过程。按照群众举报的线索，检查人员首先对其帐薄、凭证、发票等有关的纳税资料进行检查，并将注意力放到举报人举报的受票方—洛阳某公司的经济业务往来中。经初步检查，从帐面上只查出企业少记销售收入，少缴增值税78676.85元等一般性问题，企业是否有虚开专用发票的问题无法证实，经询问，企业有关人员也一口否认有虚开专用发票问题。检查人员仍不放弃努力，一方面到洛阳搞外调，另一方面进一步详细查证与洛阳有关的每笔业务。终于发现破绽。 经查“应收帐款”明细帐，王某户头上记载：96年4月26 日收购废铁153.26吨，价款168586.00元，96年5月27 日销往洛阳某公司， 价款也是168586.00元，进一步查验记帐凭证，96年4月26日80#， 摘要栏记载购废铁，借：应收帐款—洛阳王某168586.00元，贷：商品销售收入144090.60元，贷：应交税金—增值税销项税24495.40元。此笔业务购销同价，情况异常，而且销售发票与收购发票日期矛盾，前者是96年4月23日， 而后者却是96年4月25日，销售在收购之前，显然不合情理， 引起检查人员的注意。经进一步询问企业有关人员，发现更多疑点：一是该公司付款即开具了收购发票，没验收实物即填制了入库单；二是销往洛阳的废铁没收到一分销货款；三是企业有关人员说废铁销往洛阳某钢厂，而专用发票上的购货单位却是洛阳某公司；四是该批废铁以收购价销售，本不赚钱，但财务人员却收到经办人上交来4597.80元的资金， 经办人说是卖废铁对方给的劳务费，财务人员将此款记在了“其它业务收入”科目。检查人员经分析推理认为：该公司收购废铁既无付款，又无实物入库，销货也没见收到货款，漏洞百出，所开出的两张专用发票极有可能是无货销售而虚开。决定从具体经办人王某进行突破，弄清真实情况。方案定好后，办案人员对具体经办人王某、公司经理进行轮流问话，做工作，宣传主动交待问题从宽，被查从严处理的政策规定。开始王某仍抱侥幸心理，想蒙混过关，用事先编好的假话欺骗检查人员说：这批废铁业务属外购外销，在洛阳收购，又以洛阳某公司的名义销往洛阳某钢厂，主要是想达到送废铁500吨，串换成材可享受优惠价的目的。 检查人员当即明确告诉王某：经调查核实，洛阳某钢厂从无与洛阳某公司发生业务关系，根本没收到这批废铁。并向其讲明做假证伪证要承担的法律责任及该案的严重性。通过摆明利害关系，政策攻心和反复询问，经办人王某的心理防线最终崩溃，讲出了实情：1996年4月初， 王某接到洛阳某金属回收公司业务员胡某打来的电话，胡某要求王某用其公司的专用发票为洛阳某公司虚开销售次铁的专用发票，并许诺：事成后可按票面开具吨数以每吨30元的标准提取“劳务费”。王某经请示本公司负责人，得到许可后，让财务人员开出两张价税合计金额168586.00 元销售次铁的增值税专用发票，并亲赴洛阳将这两张专用发票交给胡某，胡某随即给王某好处费4597.50元。王某把这笔钱带回后上交财务，以劳务费名义入公司帐户。后经外调证实，洛阳某公司取得的这两份虚开专用发票已于96年抵扣增值税进项税24495.40元。经再一次询问该公司经理，事情经过与王某所述基本相同，同时又得知：该公司为了走平帐目，掩人耳目，又于96年4月25 日虚构收购业务，开出两张数量和金额与销售发票相同的假收购发票和假入库单，并作了帐务处理。但财务人员粗心大意，把收购发票日期弄错，结果出现了收购日期比销售日期还迟两天的漏洞，被税务稽查人员发现，并最终查出虚开收购发票骗取抵扣进项税16858.60元，虚开增值税专用发票的违法犯罪事实。
3、案件处理。(1)该公司1996年1月到1997年10月，销售钢材等462804.99元， 未记销售收入，少计提增值税销项税78676.85元；1996年4月虚开收购发票2份，金额168586元，其进项税已抵扣，多抵进项税16858.60元，少计销项税、多抵进项税合计少缴增值税95535.45元，根据《征管法》第四十条规定，定性为偷税，除补缴所偷税款外，并处一倍罚款；(2)该公司虚开收购发票， 根据《发票管理办法实施细则》第四十八条第七款的规定，属于发票违章行为，处以1万元的罚款；(3)该公司虚开增值税专用发票， 根据《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》第一条的规定，其行为属于违法犯罪行为，其非法所得4597.80元应全额没收。
以上(1)—(3)项补税、罚款、没收非法所得共计205668.70元。
4、案例评析。(1)该公司这笔幕后交易，从表面看无利可图， 因为其销货取得的含税收入与收购所支付的金额相同，不但不赚钱，还得缴纳七千多元的增值税，但废旧物资企业可享受税收返还，加上好处费，可赚两千多元，公司经理便置国家法律、法规于不顾，明确表态其公司可以为他人虚开增值税专用发票，可见其法制观念低到了极点；业务人员同样是个法盲，积极充当虚开增值税专用发票的经办人，竟然不知自己干的是违法的事，财务人员政治素质差，放弃原则，顺着领导的意图走，对于领导安排的违背法律法规的事没有顶着不办，这是造成该公司虚开专用发票偷逃税收的主要原因。今后要加强税法宣传的针对性和实效性，税法宣传不能只对财务人员，更应注重各级领导，企业负责人；(2)国家的优惠政策是对企业的一种特殊照顾， 企业本应利用这种有利条件合法经营，照章纳税，但该公司却利用税收返还的优势谋取非法所得，干出违犯法律法规的蠢事。对享有国家优惠政策的企业，税务部门往往容易忽略监管。本案该公司为洛阳某公司虚开的两张增值税专用发票上的开出时间为96年4月23日， 而本公司虚开的收购次铁的发票上的时间为96年4月25日，这样明显的问题税务稽核人员却没发现， 另外该公司长期亏损，不缴税款，也没有引起税务主管机关的重视，以致问题隐藏一年半之久没被发现纠正。这次还是在群众举报下才由某地区稽查局检查出来。这说明税务部门监督管理还存在漏洞，今后应加大对发票的监管力度，对那些享受国家优惠政策、长期亏损、欠税的企业一点也不能放松监督管理，也要给予足够的重视。同时要严把专用发票领、用、审关口，对于因工作疏漏造成专用发票问题失察者，应追究经办人的责任；(3)该案稽查人员以小见大， 把发现该企业具体业务中某一方面的疑点与外调、查帐、询问有关人员情况进行综合分析研究，发现购销同价业务不正常、销售发票开具时间在前，收购发票开具时间在后的漏洞，以及收购未付款开票，实物未验收入库填制入库单，销售对象不是洛钢而是洛阳某公司，购销同价本不赚钱，且又收到对方4597.80元的劳务费等问题。抓住这些问题的症结，逐个击破，终于将企业虚开发票案查个水落石出。这一情况说明，坚持事物与事物之间有必然联系进行分析研究的观点，是稽查工作方法；以小见大，从某项具体业务、某一时间、某一地点、某一对象、某一数据发现疑点是查帐方法。这些稽查方法具有新特点，值得其他稽查人员在以后的查案中借鉴。
1、树立查证落实群众举报问题为突破口的意思。
查案 2、树立查处主要问题不放，查个水落石出意思。
意思 3、体现先查帐，后把询问、外调相结合的查案方式、方法和手段。
4、强有力的组织检查意思。
5、加强分析，积累查办案件经验意思。
6、政策攻心，说服教育，突破纳税人心理防线意思
7、依法查办案件意思。
1、政治素质高。
稽查 查案 2、良好的思想品德。
成果 素质 3、扎实的工作作风。
4、较好的业务素质。
5、头脑清醒、思维敏捷。
1、组织协调能力。
2、稽查业务能力。
查案 3、综合能力。
能力 4、说教写作能力。
5、查证处理问题能力。
综上所述，我们面临的形势是客观的，存在的问题是现实的，查处纳税人偷税的违法行为是必然的，在这种情况下，税务稽查人员必须根据实际情况，不断地调整工作思路 ，更新观念 ， 增强查办案件意识和能力，不断探索稽查工作的新路子 ，充分发挥税务稽查打击纳税人偷、逃、骗税的震慑作用，更好地维护税收环境。
二、关于查案方法问题
从方法上讲，简单地说，方法就是办法、法子或手段。它将在社会各行各业存在，并时时刻刻地被运用着。譬如，医生诊病。医生要治好病，首先考虑的是找病根、病源、病症，弄清这些事情，是治好病的关键。围绕着这一问题，医院或医生整了一些很好的法子、办法。我所知道的有：科学仪器监测检查法、“望闻问诊法”、体能测试、专用会诊等方法，予以确定病根、源、症。其次对症下药，最终治愈。税务稽查工作任务主要是查处税务违法案件，如何查处税务违法案件?如何通过了解纳税人生产经营活动情况，审查纳税人的经济核算资料，分析判断纳税人税务违法问题，也需要一定的税务稽查方法，那么，我们如何理解呢?税务稽查方法有广义和狭义之分。广义的税务稽查方法包括建立和执行税务稽查办案规程的方法和税务稽查的组织方法，以及税务稽查的工作策略，工作态度和工作作风等。狭义的税务稽查方法是指税务稽查组织部门依据税法及有关法律，法规，根据纳税人核算资料情况，对纳税人的执行税收法律、法规的情况进行审查的方法。因此，今天所说的税务稽查方法，即有广义又有狭义的方法。
从运用方法起到的作用讲，大家知道，税务查账即是一门科学，又是一项政策性和技术性很强的工作，它要求税务查账人员有较高的政策水平和熟练的业务技能。要使税务查账工作卓有成效就必须掌握和采用选进、科学的查账技术方法。因为选进科学的技术方法是使税务查账建立在科学合理基础上的保证，在实际工作中确实起到一定的作用：第一、能使税务查帐工作减少盲目性，提高工作效率，达到预期目的；第二、能够发现纳税人违反税收法律、法规问题的线索，为进一步落实问题打开突破口；第三、能够提高稽查人员的执法水平，有力打击纳税人偷税骗税行为。
从税务查帐技术方法的分类上讲，税务查帐技术方法是为了完成税务查帐任务，实现税务查帐目的所采取的各种手段，它可以分为：税务稽查的一般方法，包括审查书面资料的方法、证实客观事物审查实物的方法、调查分析研究三类方法；运用税务稽查方法的技巧；各税种的稽查方法。
从税务稽查方法在实际工作运用上讲，由于目前我国纳税人存在着多经济成份，多种经营方式并存的情况；企业的核算体制，核算制度，核算方法不致；稽查的内容广，纳税人偷税手段或偷税的程度不一，在这些比较复杂的情况下，稽查的组织者具体采取哪种方法，必须从实际情况出发，要根据不同的情况，运用不同的稽查方法，同时，要根据税务稽查的目的和要求，单项或综合利用税务稽查方法，以达到灵活运用的目的。其具体方法介绍如下：
分析法
(一)比较分析法。比较分析法是通过对可比经济指标数量上的比较，揭示经济指标数量差异的一种方法。或者说比较分析法就是通过被查企业的报告资料或帐面数据与帐务计划指标、各种定额、历史指标、同行业、同类型企业的有关资料进行对比分析的一种检查方法。例如检查工作企业时，将其一定时期的产品、产量、单价、成本与同行业、同类型、同规模的企业进行对比，看其差异大小，分析其差额是否正常，即利用绝对数进行对比。又如，将某种产品的单位生产成本中各成本项目所占的比重与本单位前期或上年同期实际数、本期计划数进行对比，从中分析其差异原因，即按相对数进行对比。在税务查帐实践中，应用比较分析法能够比较容易弄清问题、查找线索，为确定查帐工作重点提供有利条件，保证税务查帐工作按质按期完成。但是应该注意的是分析 比较的结果，只能为查帐工作提供线索，并不意味着比较分析可以代替实际检查，更不能以此作为定案依据。因此没有比较就没有分析，比较分析法是一种最基本的分析方法，它揭示了财务会计报告中有关指标的数量关系和存在差距，从中发现问题，为进一步分析原因指明方向。通过比较分析所揭示的问题，还需要进一步查证，落实问题。
根据分析的目的和评价的标准，比较分析法一般有以下三种形式：
（1）本期指标同上期指标或历史最好水平比较。这是一种同类指标的动态对比，可以了解企业的财务状况、经营成果的发展过程和发展趋势，从事物运动变化中认识事物，有利于吸取历史经验，改进今后的工作。
（2）本期实际指标与预期目标比较。通过与预期目标或计划指标、定额指标、标准值比较，考核计划或定额的完成情况，分析达到长远的奋斗目标的可能性。
（3）本企业指标与同一行业的国内先进企业指标比较。可以找出本企业与先进水平的差距，改善管理，赶超先进水平。必须指出，进行指标的对比，一定要注意指标的可比性，这是运用比较分析法的必要条件，否则就不能正确地说明问题，甚至得出错误的结论。所谓指标的可比性，是指指标在内容、时间、计划方法、计价标准上应当口径一致，可以比较。必要时，可对所用指标按同一口径进行调整换算。
例如 2000年5月份，某稽查部门对某门窗厂缴纳增值税情况进行检查，通过检查，该厂偷税191140.00元。运用分析法分析的结果是：
（1）该厂99年至2000年3月份缴纳税款情况进行分析，如下图示所示：
金额单位：元
项目
金额 销售收入
销项税额 进项税额 应纳
税额 已缴
税金 交税正
负差
99年度 7311811.80
1243008.01 1233302.74 9705.27 12304.00 +2898.73
2000年1月至3月 856821.61
145659.68 136640.47 9019.21 4914.51 -4104.70
以上情况说明，该厂15个月税收负担率为0.199%。税率偏低。应纳税金和已纳税金不符，申报纳税随意性强，遵守税收法规的意识差。经初步分析，认为该厂有偷问题。
（2）对该厂生产和核实情况进行分析。检查人员对该厂的有关核算资料）检查后，发现该厂以订货合同确定组织生产。购货方按合同预付订金工程完工后再付剩余贷款。收到订金，结算完工工程均在“预收帐款”帐户进行核算。因此，检查人员认为该厂偷税问题有可能在“预收帐款”等会计科目的核算上，应作为检查的重点，同时要和合同订单相核对。当年期末余额为12.587吨，当年度共领用线材210.129吨。
例（2）：某稽查部门依据企业有关纳税资料初审，发现如下问题，97年1至5月份企业收购量大幅度增长 ，收购金额高达2328万元，比去年同期收购额1095万元增长1倍多，而销售额却只有1918万元，与去年同期销售额1675万元相比涨幅不大，库存商品达1425万元，是去年同期库存571万元的2.5倍。从以上数字中不难看出，企业长期申报为负数的原因有二，一是收购量大，进项税额增加；二是产品积压，销售额上不去，销项税额基本无增长。因此，他们把检查重点放在收购和库存环节，采取内查和外调相结合的方法。在收购环节，检查人员除对收购凭证进行逐份审查外，把主要精力放在对过磅单的认证核对上，看是否存在擅自填开收购发票，虚增进项税额现象；在库存环节，重点盘点产成品数量，将仓库保管员登记数字与会计帐簿登记数字进行核对，看有无隐瞒销售收入行为。最终查证落实了将货物移送设在外省的销售机构(在当地办有营业执照)，少计提销项税额649602.95元；收货款货已发出长达2年挂帐，未作销售收入处理，少计提销项税额28500.92。
例（3）： 99年度，开封市稽查部门对开封市第二轻工机械厂95年至98年6月缴纳增值税情况进行稽查。他们初步发现该厂偷税嫌疑问题的方法是进行分析对比，具体情况是，首先稽查人员调阅了该厂三表两帐资料，资料反映的情况如下图表所示：
95年至98年6月该厂的纳税情况 金额单位：元
项目
年度 申报销
售额 计提销
项税额 申报抵扣进项税额 应纳
增值税 已纳
增值税 税负%
95年至98年6月 28396726 4827443 2854433 1973009 1973009 6.9
95年度
5650000 5.54
96年度
7940000 6.32
97年度 8800000 7.3
98年1月至6月 6008189 1021392 504011 517381 517381 8.6
从以上反映情况看，该厂销售额呈逐年递增趋势，税收负担率比平均税率略高。从每年纳税情况看，3年零6个月向国家缴纳增值税1973009.78元，月月年年无拖欠，纳税无异常现象。是一个遵纪守法户。针对这一情况，稽查人员又从另外角度进行分析：
98年6月该厂资金反映情况
金额单位：万元
项目
年度 货币资金余额 应收帐款余额 应付帐款余额
98年6月底 350 44 140
从上述数据分析，说明该厂资金充裕，外欠不多，经营状况良好，至目前正是经济发展普遍不好的情况下，实属难得。
随着检查工作的深入，检查人员又对产成品情况进行分析，其情况如下图表所示：
96年6月底其他情况
金额单位：万元
项目
年度 产成品
年初金额 产成品
6月底金额 预收帐款
年初金额 预收帐款
6月底金额
98年至6月底
307 311 464 578
从以上数据看，一是产成品年初与6月底相比也变动不大，且表现出了有大量的预收资金。
给合分析：该企业是在目前经济发展形势不好，且竞争很强的情况下生存，并正常向税务机关缴税，且该厂有充足的资金。这些情况说明企业生产经济生产经营在不停的由而变始的运动。在这种情况下，该厂至98年6月底仍存产成品311万元，这说明产经不平衡，但该厂似大量的大量的预收帐款。经济发展环境不好，竞争激烈，产成品的大量积压，预收帐款的大量收取，使检查人员出现了矛盾的心理，该厂隐匿收入的隐情给检查人员留下深刻的印象。最终找出了偷税的疑“预收帐款”。
例如：通过对某工贸中心有关情况检查，发现该单位2000年应纳税金为零，综合毛利率为2.05%，而经营费用率14.76%，同时，发现购销价格基本于，检查人员认为该单位毛利率低于费用率，有情悖于它是正常经营规律，购销价格基本平衡失去了企业经营追求赚钱的思想，经营费用高说明企业购销活动频繁，于当前企业经营方式改变的情况下，该单位有可能存在取得返利收入不入销售收入帐或不入帐的可能，因此，检查人员把检查的重点放在这一点上。
（二）比率分析法。
比率分析法是通过计算各项指标的比率（即相对数），揭示经济活动变化程度的一种方法。这种方法是先计算一些重要的财务比率，然后将财务比率进行比较，严格来说，它是比较分析法的一种（相对数比较）。只因比率的计算有各种不同的形式，构成了财务比率指标体系，又能够把在某些条件下的不可比指标变成可以比较的指标，以利于分析，所以，比率分析法单独成为一种重要的分析方法（下文将详细介绍财务比率指标体系的计算及分析）。
根据形成比率的两个指标之间的关系，划分为以下三种类型的比率：
1、结构比率
又称构成比率，是指某项经济指标占整体的比例。它可以反映部分与总体的关系及其变化，考察总体中某个部分的形成和安排是否合理。其计算公式为：
某个组成部分数额
结构比率=
整体数额
2、效率比率
是指某项经济活动所费与所得的比例，反映投入与产出的关系。如成本费用与收入的比率。利用效率比率，可以进行得失比较，全面评价经营成果和经济效益水平。
3、趋势比率
是将几个时期的同类指标相比较得出的比率。它可以考察有关经济活动的发展趋势，预测其发展前景。根据采用基础数的不同，趋势比率指标可分为两种：定基趋势比率和环比趋势比率。其计算公式如下：
分析期某指标数额
定基趋势比率=
固定基期某指标数额
分析期某指标数额
环比趋势比率=
前期某指标数额
4、相关比率
它是指以同一时期两个性质不同但又相互联系的两个指标相比较计算的比率。它可以从不同性质的各项事物的内在联系中，分析事物的本质。这一比率在财务会计报告中应用非常广泛。采用比率分析法时，应该注意以下问题：①对比指标要有相关性，把不相关的指标进行对比是没有意义的；②对比指标在计算时间、计算方法、计算标准上应当口径一致，特别是一些容易混淆的概念，如营业收入与主营收入、销售收入与赊销收入、主营业务成本与成本费用、利润总额与净利润等，使用时一定要注意划清界限；③比率指标要有对比的标准，常用的标准有预定目标、历史先进水平、同行业先进水平、公认标准等；④要与其他方法结合。
（三）趋势分析法
趋势分析法是将两期或连续数期财务会计报告中的相同指标或比率进行比较，求出它们增减变动的方向、数额和幅度的一种方法。采用这种方法可以揭示企业经营成果、财务状况的变化，分析引起变化的主要原因、变动的性质，并预测企业未来的发展前景。
趋势分析法的具体运用有以下三种形式：
（1）将不同时期财务会计报告中一些重要的指标或比率进行比较，直接观察其绝对额或比率的增减变动情况及变动幅度，考察有关经济活动的发展趋势，预测其发展前景。
（2）将连续数期的会计报表上的金额数字并列起来比较（即比较会计报表），有利润表比较、资产负债表比较、现金流量表比较等。通过比较相同指标的增减变动金额和变动幅度，来说明经营成果和财务状况的发展变化。
（3）以会计报表中某个总体指标作为100%，比较各组成指标占整体指标的百分比，它是在比较会计报表的基础上发展而来的。通过比较各个项目百分比的增减变动，判断有关经营活动的变化趋势。
从这三种形式看，趋势分析法是比率分析法、比较法的具体运用。第一种形式实际上是比率分析法，第二种形式是比较法，第三种形式是第二种形式的发展。
（四）因素分析法
因素分析法是根据分析指标与其影响因素之间的关系，从数值上确定各因素对分析指标差异的影响程度的一种方法。每一个经济指标通常是由几个相互联系的经济因素决定的，将综合的经济指标分解为各个经济因素，分别从数量上测定每一个经济因素的影响程度，从中抓住主要矛盾，使分析更加具有说服力。
因素分析法的具体应用可以有不同的形式。差额法（也称连续替代法）是其中常用的一种，它在分析某个因素的影响时，假定其他因素都不变，利用各个因素实际数同标准数的差额，按顺序替代计算各该因素脱离标准的影响程度。
假设某经济指标y由a、b、c三个因素的乘积构成，其标准指标同实际指标如下：
标准指标：y0=a0×b0×c0
实际指标：yn=an×bn×cn
以实际与标准的差异yn-y0为分析对象，它同时受a、b、c三个因素的影响，运用差额法确定各因素的影响程度如下：
a因素变动的影响：（an-a0）×b0×c0=y1y0
b因素变动的影响：an（bn×b0）×c0=y2-y1
c因素变动的影响：an bn×（cn- c0）=yn- y2
影响合计：yn- y0
上式中各字母下标0为标准数，下标n为实际数，y1、y2分别为第一个因素(a)和第二个因素(b)变动后的结果。
因素分析法在财务会计分析中应用也较为广泛，既可以全面分析各因素对某一经济指标的影响，也可以单独分析某个因对某一经济指标的影响程度。具体采用连续替代法时，必须首先根据各因素的重要性，确定替代的先后秩序，一般按重要性大小先后排列，重要性因素先替代，次要性因素后替代。
下面利用有关资料进行分析：
企业税负率统计表（资料一）
序号 企业名称 2000年 2001年 税负率 说明
产品（商品）销售收入 应（已）纳税额 产品（商品）销售收入 应（已）纳税额 2000年 2001年
1 供电公司 455175236.43 19312958.41 533257385.48 21667184.69 4.24% 4.06%
2 棉纺织厂 219999278.15 9200624.28 227613200.16 16133118.19 4.18% 7.09%
3 古城电厂 104162980.21 13204972.10 103195851.43 12989848.02 12.68% 12.59%
4 热电厂 90088963.33 9978427.95 91959370.48 10323760.63 11.08% 11.23%
5 化工总厂 161026813.19 210173006.44 3824815.07 1.82%
6 车辆有限公司 104989406.91 493448.00 270410100.69 5053462.41 0.47% 1.87%
7 造纸厂 31250000.00 1342104.38 33920000.00 1838135.36 4.29% 5.42%
8 电线电缆厂 7021213.03 345858.90 13694125.93 560677.06 4.93% 4.09%
9 内衣厂 6218406.49 7853941.24 4903.07 0.06%
10 粮油食品进出口公司豫南公司 49429449.34 154591.65 22380811.33 154346.91 0.31% 0.69%
11 粮油食品贸易有限公司 10867348.00 89792.00 2426615.00 0.83%
12 工艺制品有限公司 45263170.91 51391784.86
13 汽化股份有限公司 管理机构
14 新华书店 50743607.69 229245.45 50807293.68 0.45%
15 商场实业有限公司 70501139.97 1822953.61 84329903.69 1575557.51 2.59% 1.87%
16 中油销售有限公司 140876014.27 418271.90 0.30%
17 自来水有限公司 14310298.29 1124392.55 21025121.72 1281763.00 7.86% 6.10%
18 汽化股份有限公司煤气分公司 3430663.83 140061.23 4595548.51 109899.25 4.08% 2.39%
19 超级市场有限公司 3620116.79 116289.23 23134360.57 921860.39 3.21% 3.98%
20 药业有限公司 6200792.94
21 电力物资供销公司 10842563.58 41026.63 73618803.16 20208.35 0.38% 0.03%
22 非金属器材厂 17108765.68 1167471.55 15253331.24 895906.08 6.82% 5.87%
23 实业有限公司 20812971.84 946769.50 26580107.42 1017038.15 4.55% 3.83%
24 综合贸易公司 40152735.92 429674.01 13694726.36 264885.11 1.07% 1.93%
25 商业有限责任公司 27306543.08 56517.48 19694501.82 102696.66 0.21% 0.52%
26 药业有限公司 1816337.0 23930000.00 49819.00 0.21%
27 造纸厂 52793626.00 2898921.00 55239748.00 3440456.00 5.49% 6.23%
28 麦芽厂 5792323.88 579570.01 10288210.27 673784.06 10.01% 6.55%
29 盐业总公司综合批发处 5410792.35 166293.13 7186249.57 114754.78 3.07% 1.60%
30 调味品集团有限公司 50813231.00 2804072.00
120818674.00 5651153.00 5.12% 4.68%
31 电表科技有限公司 1963363.17 55467493.81 534605.62 0.96%
32 电测技术有限公司 7314577.39 350184.71 9560329.41 1167062.73 4.79% 12.21%
33 药业股份有限公司 366971458.27 32897733.44 383343918.58 35512825.49 8.96% 9.26%
34 啤酒厂 41093597.63 2031308.84 40371822.42 3294932.82 4.94% 8.16%
35 电力计量设备有限公司 5942558.06 554745.04 566752.13 102387.89 9.34% 18.07%
36 药业集团公司 12434278.48 16049841.06
37 卷烟批发站 2002.02.07
开业
38 车辆有限公司汽车贸易分公司 2001.11.05
开业无业务
39 工艺制品有限公司鸿运手袋厂 9821530.12 180000.00 1.83%
40 首饰有限公司 30867.12 1234.68 4.00%
41 商贸有限公司 2002.01.18开业
42 通讯器材有限公司 2002.01.07
开业
财务会计报告的比率分析评价（资料二）
虽然不同的报表使用者进行财务会计报告分析的侧重点各不相同，但都必须分析偿债能力、资产营运能力、盈利能力等三项基本内容，总体评价企业的资金实力。至于上市公司，还必须深入分析其市场价值。它们的分析和评价可以通过一些主要的财务比率指标进行。现通过一个实例进行介绍。
例：利民公司是一家生产日化用品的企业，下面是该公司2000年的主要会计报表 2000年度 单位：千元
项 目 上年数 本年数
一、主营业务收入 20 000 25 000
减：主营业务成本 12 200 13 000
主营业务税金及附加 1200 1300
二、主营业务利润 6600 10 700
加：其他业务利润 1000 500
减：营业费用 1900 2000
管理费用 1000 1500
财务费用 300 400
三、营业利润 4400 7300
加：投资收益 300 300
补贴收入
营业外收入 150 200
减：营业外支出 650 800
四、利润总额 4200 7000
减：所得税 1380 2400
五、净利润 2820 4600
资产负债表
编表单位：利民公司 2000年12月31日 单位：千元
资产 期初数 期末数 负债所有者权益 期初数 期末数
流动资产： 流动负债：
货币资金 900 600 短期借款 2300 1600
短期投资 500 应付票据 100
应收票据 500 应付账款 1200 1000
应收股利 预收账款 400 500
应收利息 应付工资
应收账款 1300 1100 应付福利费
其他应收款 应付股利
预付账款 70 100 应交税金 100
应收补贴款 其他应交款
存货 5200 8000 其他应付款 100 100
待摊费用 80 100 预提费用
一年内到期的长期债券投资 预计负债
其他流动资产 一年内到期的长期负债
流动资产合计 8050 10 400 其他流动负债
长期投资： 流动负债合计 4000 3400
长期股权投资 400 400 长期负债：
长期债权投资 长期借款 2500 3000
长期投资合计 400 400 应付债券
固定资产： 长期应付款
固定资产原价 30 000 30 000 专项应付款
减：累计折旧 16 000 19 00 其他长期负债
固定资产净值 14 000 11 000 长期负债合计 2500 3000
减：固定资产减值准备 递延税贷项：
固定资产净额 14 000 11 000 递延税贷项
工程物资 负债合计 6500 6400
在建工程 股东权益：
固定资产清理 500 股本 12 000 12 000
固定资产合计 14 000 11 500 减：已归还投资
无形资产及其他资产： 股本净额
无形资产 550 500 资本公积
长期待摊费用 盈余公积 2500 3500
其他长期资产 其中：法定公益金 1000 1200
无形及其他资产合计 550 500 未分配利润 2000 1000
递延税项： 股东权益合计 16 500 16 500
递延税借项 100
资产总计 23 000 22 900 负债和股东权益总计 23 000 22 900
现金流量表
编表单位：利民公司 2000年度 单位：千元
项 目 上年数 本年数
一、经营活动产生的现金流量
销售产品、提供劳务收到的现金 20 000 24 800
收到的租金 150 10
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金 1000 600
现金流入小计 21 150 25 500
购买商品、接受劳务支付的现金 13 350 12 000
经营租赁所支付的现金 100 50
支付给职工以及为职工支付的现金 4100 4200
支付的各项税费 2580 3600
支付的其他与经营活动有关的现金 500 600
现金流出小计 20 630 20 450
经营活动产生的现金流量净额 520 5050
二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金 500
取得投资所收到的现金 300 300
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 50
收到的其他与投资活动有关的现金
现金流入小计 800 350
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 500
投资所支付的现金
支付其他与投资活动有关的现金 800
现金流出小计 800
投资活动产生的现金流量净额 0 -150
项 目 上年数 本年数
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金
借款所收到的现金 1300 800
收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计 1300 800
偿还债务所支付的现金 500 1000
分配股利、利润所支付的现金 920 4600
偿还利息所支付的现金 300 400
支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流出的小计 1720 6000
筹资活动产生的现金的影响净额 -420 -5200
四、汇率变动对现金的影响额
五、现金及现金等价物净增加额 100 -300
1、流动比率。流动比率是流动资产与流动负债的比率。它表明企业每一元流动负债有多少流动资金作为偿还的保证。计算公式如下：
流动资产
流动比率=
流动负债
一般来说，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证；如果比率过低，则表明企业可能捉襟见肘，难以如期偿还债务。但是流动比率也不能过高，因为一个经营活动正常的企业，资金应当有效地在生产经营过程中运转，充分发挥资金效益，如果过多滞留在流动资产形态上，就会影响企业的获利能力。按照西方企业的长期经验，一般认为比率为2比较适当。它表明企业财务状况稳定可靠，除了偿还到期债务外，还有余力应付日常经营活动中的其他资金需要。不过这并不是一个绝对的标准，应视不同行业、企业所处地区的经济发达程度不同而异，甚至同一企业的不同经营时期（如旺季和淡季）也不同。例如，服务性行业比制造业营业周期短，不需要储存大量存货，因而流动比率更低；经济发达的地区比经济落后的地区流动比率要低。
2000年流动比率=10 400/3400=3.059
1999年流动比率=8050/4000=2.013
该企业两年的流动比率都高于公认标准，可初步判断该企业具有较强的短期偿债能力。但2000年流动比率有过大之嫌，应进一步分析流动资产的结构：如果是变现能力都比较强的资产，应采取措施充分利用资金；也的可能是应收账款占用过多，在产品、产成品等存货积压的结果。
用流动比率衡量企业短期偿债能力有很大的局限性。其一，未能揭示流动资产的构成内容。流动资产各项目的流动性差别很大，如存货流动性相对较弱，变现时间相对较长，一旦遇到市场变动，还可能造成积压，尤其是制造性企业的材料存货，要经过整个生产过程和销售过程才能变现；又如待摊费用和预付账款，本质上属于预付费用，只能节省以后的支出，不能取得现金。其二，流动比率的计算容易被操纵，从而虚构流动比率正常。假定某企业流动资产20万元，流动负债10万元，年终必须欠款购进存货5万元，则其流动比率为1.436（20/15），如果在年终编制会计报表时，故意将5万元存货推迟到下年初，则流动比率为2（20/10）。由此可见，要判断企业短期偿债能力，必须结合其他比率指标共同进行分析。
2、速动比率。速动比率，又称酸性测试比率，是企业速动资产与流动负债的比率，用来衡量流动资产中可以立即用来偿付流动负债的能力。其计算公式如下：
速动资产
速动比率=
流动负债
公式中速动资产一般包括货币资金、短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、应收账款、其他应收款及一年内到期的长期债务投资，也就是流动资产扣除存货、预付账款和待摊费用后的余额。国际上通常认为正常的速动比流动负债1。速动比率等于1，说明若不遇到收款困难，每1元的流动负债，有1元可以立即变现的资产来偿付，企业不会遇到偿债压力，对债权人有保障；速动比率小于1，意味着企业难以立即清偿全部短期债务，债权人有遭受损失的风险，企业面临偿债的压力；速动比率大于1，偿债的安全性高，但也可能给企业带来了因存在较多无收益货币资金和债权占用而使利润降低，延缓资金周转。
2000年速动比率=（600+500+1100）/3400=0.647
1999年速动比率=（900+500+1300）/4000=0.675
该企业两年的速动比率都高于公认标准，且越来越低。虽然流动比率大于公认标准，但存货比重过大，短期偿债能力并不太理想，需加以扭转。
速动比率究竟多少为合适，应根据企业的性质、所在的行业以及市场环境等因素而定，应与企业不同时期数、计划数、行业平均数比较。如零售商业，其业务主要是货币收入，速动比率即使小于1，也不会影响短期偿债能力。速动比率同样有它的局限性，如应收账款有时仍难以变现。因此，必须结合应收账款周转率，结合企业急需的支付能力及货币资金情况进行判断。
3、货币资金比率。货币资金比率是企业货币资金与流动负债的比率，反映企业直接的支付能力。其计算公式如下：
货币资金
货币资金比率=
流动负债
计算这一比率时，货币资金有时还包括马上可以变现的短期有价证券。在一般情况下，企业不可能，也无必要保留过多的货币资金。如果这一比率过高，意味着企业筹集的流动负债以获利低的货币资金保持，未能得到合理运用。分析这一比率指标时，通常结合企业不同时期数进行对比。
2000年货币资金比率=600/3400=0.176
1999年货币资金比率=900/4000=0.225
该企业的货币资金比率应该说比较高，且有下降的趋势，可能是合理安排资金的结果，也可能是一种不太好的趋势，应结合其他情况进一步分析。
4、经营净现金比率。经营净现金比率是企业经营活动净现金流量与流动负债的比率，反映企业有利的现金来源偿还流动负债的能力。其计算公式如下：
经营活动净现金流量
经营净现金比率=
流动负债
偿还短期债务，可以通过出售短期资产、长期资产，或可以筹借现金，但最安全、规范的办法是利用经营活动的净现金流量。经营净现金比率越大，短期偿债能力越强；反之，越弱。
2000年经营净现金比率=5050/3400=1.485
1999年经营净现金比率=520/4000=0.130
该企业2000年的经营净现金比率远远大于1999年，其主要原因是2000年的经营净现金流量大大超过1999年，且流动负债有所降低。表明从偿还短期债务的现金来源角度分析，2000年有足够有利的现金偿债，1999年的形势比较严峻。
当然，经营净现金比率只是补充说明短期偿债能力的强弱，必须与其他指标结合起来进行分析。
利息保障倍数
利息保障倍数，也叫已获利息倍数，或赚取利息倍数，是企业税息前利润与利息费用比率，反映企业利润偿还债务利息的能力。其计算公式如下：
税息前利润
利息保障倍数=
利息费用
公式中税息前利润指利润总额加上利息费用。利息保障倍数越高，表明支付债务利息越有保障，支付利息的资信度越高，或许永远无需动用资产来偿付债务本金，而是不断借新债还旧债，而且，它也容易获得较优的借款条件，筹资成本较低，有利于充分利用借入资金；利息保障倍数低，表明企业利润难以为支付债务利息提供充分保证，将失去对债权人的吸引力。
利息保障倍数至少必须大于1。为了正确分析企业偿债能力的稳定性，一般需计算连续数年的利息保障倍数，选择一个指标最低年度的数据作为标准。
假设财务费用全部为利息费用，该企业利息保障倍数计算如下：
2000年利息保障倍数=（7000+400）/400=18.5倍
1999年利息保障倍数=（4200+300）/300=15倍
该企业利息保障倍数都比较高，有较强的偿付债务利息的能力。但还必须结合往年的情况、行业的特点，以及经营活动的净现金流量情况来进行判断。
5、资产负债率。资产负债率，又称负债比率，是企业负债总额和资产总额的比率，反映债权人提供信贷资金的风险程度，也反映企业举债经营的能力。其计算公式如下：
负债
资产负债率=
资产
它作为长期偿债能力的指标，其负债包括流动负债和长期负债两部分，总资产变现后先用于偿还流动负债，在保证流动负债偿还后，再用于保证长期负债的偿还。资产负债率越大，无法偿还债务的可能性越大，财务风险越大；资产负债率越小，对债权人利益保障程度越大，但利用债权人资金的经营能力越差。因此，不同的财务会计报告使用者往往从不同的角度进行分析。作为债权人，最关心供给企业资金的安全性，总是希望比率越低越好；作为所有者，最关心的是投资报酬率的高低，当债务的利率低于总资产利润率时，希望比率越高越好，这意味着用少量的自有资金，形成较大的生产经营规模，能得到较多的投资报酬；作为企业经营者，必须将比率控制在一个合理的水平，举债太多，一旦经营不善，企业将面临无法偿债而破产的风险，但举债太小，表明比较保守，缺乏开拓精神，对前途缺乏信心。
世界公认的资产负债率一般不应超过0.5，警戒线为0.6。但究竟多少比较合理，应通过本企业不同时期的对比，通过与同行业平均值比较、与本地区以及全国平均值比较来权衡。
2000年资产负债率=6400/22 900=0.279
1999年资产负债率=6500/23 000=0.283
该企业两年的资产负债率都不高，表明长期偿债能力较强，并且有更强的趋势，企业应当在全面权衡的基础上，适当增加对债权人资金的利用。
6、产权比率。产权比率，也称负债净权益比率，是负债与股东权益的比率，反映投资人权益对债权人权益的保障程度。其计算公式如下：
负债
产权比率=
股东权益
它的经济意义与资产负债率相类似，显示企业的债务有多少自有资产做保障，比率越低，偿债能力越强，与资产负债率相互补充，共同说明长期偿债能力情况。
2000年产权比率=6400/16 500=0.388
1999年产权比率=6500/16 500=0.394
该企业两年的产权比率都不高，且越来越小，同资产负债率的计算结果相互印证，表明企业的长期偿债能力较强。
7、股东权益比率。股东权益比率是股东权益同资产总额的比率，反映企业利用投资人提供资金进行经营活动的能力。其计算公式如下：
股东权益比率=股东权益/资产
如果按同口径计算，资产负债率与股东权益比率之和应等于1，股东权益比率越大，企业的长期偿债能力越强。股东权益比率投资人的角度来反映企业长期财务状况和长期偿债能力。
2000年股东权益比率=16 500/22 900=0.721
1999年股东权益比率=16 500/23 000=0.717
可见，该企业两年的股东权益比率都比较大，表明长期偿债能力较强，也说明企业的资产大部分靠投资人投入，企业举债经营的能力较差。
股东权益的倒数，称为权益总资产率，表明资产总额是股东权益的多少倍，比率越大，显示企业负债经营利用得越充分。计算公式中的股东权益和资产，可以按期末数计算，也可以按本期平均数计算。平均数的确定可采用简便的方法：
平均数=（期初数+期末数）/2
假设1999年初氖者权益为14 600千元，资产总额为20 000千元，该企业按本期平均数计算权益总资产率如下：
资产平均总额 （23 000+22 900）/2
2000年权益总资产率= =
平均股东权益 （16 500+16 500）/2
=1.391
资产平均总额 （20 000+23 000）/2
1999年权益总资产率= =
平均股东权益 （14 600+16 500）/2
=1.383
盈利能力是指企业赚取利润的能力。利润是投资者取得投资收益、债权人收取本息的资金来源，是经营者经营业绩和管理能力的集中表现，也是职工集体福利设施不断完善的重要保障。因此，利润是企业内外有关各方十分关注的中心问题，企业盈利能力分析十分重要。分析企业当期或未来的盈利能力，可能比较法进行趋势分析，也可用因素分析法分析有关因素的影响，更常用的是以投入产出的比率进行衡量。有关盈利能力的主要比率指标有：销售利润率、成本费用利润率、总资产利润率、权益利润率、现金获利指数等。下面逐一价绍。
1、销售利润率。销售利润率，也称营业利润率，指净利润占销售收入净额的百分比，表示每百元销售收入净额获取利润的能力。其计算公式如上：
净利润
销售利润率= ×100%
销售收入净额
上式中，销售收入净额是指扣除销售折让、折扣和退回后的销售收入，比率越南高，说明企业的盈利能力越强。利润率受行业特点影响较大。一般来说，越是资本密集型的企业，其销售利润率就越高；反之，其销售利润率也较低。
该企业的销售利润率计算如下：
4600
2000年销售利润率= ×100%=18.4%
25 000
2820
1999年销售利润率= ×100%=14.1%
20 000
由于销售收和的增加快于净利润，该企业的销售利润率在不断增大，说明其盈利能力在不断增强。但是也就注意，净利润的形成并非都由销售收入所产生，它还受其他业务利润、投资收益、营业外收支、所得税率等因素的影响。因此，必须仔细分析利润表各项目。
2、成本费用利润率。成本费用利润率，是企业净利润与成本费用的比率，反映企业生产经营过程中投入与产出之间的关系。其计算公式如下：
净利润
成本费用利润率= ×100%
成本费用
上式中，成本费用一般包括主营业务成本、营业费用、管理费用及财务费用。成本费用利润率直接反映增收节支、增产节约的效益，该比率越高，表明企业投入产出水平越高。
该企业的成本费用利润率计算如下：
4600
2000年成本费用利润率= ×100%
13 000+2000+1500+400
2820
1999年成本费用利润率= ×100%
12 200+1900+1000+300
该企业成本费用利润率2000年大于1999年，表明企业在增加销售的同时注意了费用开支的节约，与销售利润率互相印证，反映了企业盈利能力增强的良好态势。
3、总资产利润率。总资产利润率，也称资金利润率、投资报酬率，指企业净利润与资产平均总额的比率，反映了企业全部经济资源的获利能力。其计算公式如下：
净利润
总资产利润率= ×100%
资产平均总额
上式中，因为净利润为时期数，资产总额为时点数，因此资产总额必须用平均数。
总资产利润率是一个综合性很强的比率指标，企业加速资金周转，提高利润水平，都会体现出来。比率越高，表明资产利用的效率越好，整个企业盈利能力越强，经营管理水平越高。
假设，该企业的总资产利润率计算如下：
4600
2000年总资产利润率= ×100%=20%
（23 000+22 900）/2
2820
1999年总资产利润率= ×100%=13.1%
（20 000+23 000）/2
可见，该企业2000年资产综合利用效率比1999年好，主要原因是提高了利润水平。可以进一步与本企业计划、前期比较，也可与本行业先进水平比较，还可和借贷市场比率比较，分析企业的发展趋势及形成差异的原因。
4、权益利润率。权益利润率，又称净资产利润率、净资产收益率，是净利润与平均股东权益的比率，反映投资人的收益水平。其计算公式如下：
净利润
权益利润率= ×100%
平均股东权益
它是从投资人角度考察企业盈利水平高低的一个比率指标，该比率越高，说明投资人的收益越高。
假设，该企业的权益利润计算如下：
4600
2000年权益利润率= ×100%=27.9%
（16 500+16 500）/2
2820
1999年权益利润率= ×100%=18.1%
（14 600+16 500）/2
该企业2000年权益利润率比1999年增加了近10个百分点，主要是净利润增加所致。权益利润率具有很强的综合性，它包括了总资产权益比率、总资产周转速度、销售利润率所反映的内容。
5、现金获利指数。现金获利指数是净利润与经营活动现金流量比率，反映盈利的质量。其计算公式如下：
净利润
现金获利指数=
经营活动净现金流量
它表明1元的经营活动净现金流量有多少净利润。在经营活动净现金流量一定的情况下，现金获利指数越大越好，而在净利润一定的情况下，现金获利指数越小越好。
该企业的现金获利指数计算如下：
2000年现金获利指数=4600/5050=0.911
1999年现金获利指数=2820/520=5.423
该企业2000年比1999年的利润增长不到1倍，而经营活动的净现金流量增加了近10倍，使现金获利指数大大降低，应该说是盈利质量提高一个表现，表现了企业的净利润有更多的现金流入。
营运能力是指通过企业生产经营资金周转速度的有关指标所反映出来的企业资金利用效率，它表明企业管理人员运用资金的能力。通常来说，资金周转得越快，反映资金利用效率越高，企业的管理水平也就越好。
营运能力分析的有关比率指标一般有：应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、总资产周转率等。下面逐一介绍。
1、应收账款周转率。应收账款周转率是指赊销收入净额与应收账款（净额）平均余额的比率，反映企业收回赊销账款的能力。它有两种表示方法，一种是应收账款在一定时期内（通常一年）的周转次数，另一种是应收账款周转天数，即应收账款账龄。其计算公式如下：
赊销收入净额
应收账款周转次数=
应收账款平均余额
应收账款平均余额×计算期天数
应收账款周转天数=
赊销收入净额
计算期天数
=
应收账款周转次数
上式中，赊销收入净额=销售收入净额-现销收入净额。
应收账款周转次数越多，表明应收账款回收速度越快，企业管理工作效率越高。这不仅有利于企业及时收回货款，减少或避免发生环账损失的可能性，而且有利于提高企业短期债务的偿还能力。应收账款周转天数越少，反映应收账款变现的速度越快，企业资金被外单位占用的时间越短。
应收账款周转速度，不仅反映企业的营运能力，其变现速度和变现程度还是企业流动比率的重要补充。通过应收账款账龄指标，与原定的赊销期限对比，还可以评价购买单位的信用程度。
假定2000年和1999年度销售收入中赊销收入占30%，1999年初应收账款为1200千元，该企业应收账款周转率计算如下：
2500×30%
2000年应收账款周转率= =6.25次
（1300+1100）/2
2000×30%
1999年应收账款周转率= =4.8次
（1200+1300）/2
该企业2000年应收账款周转率比1999年有所改善，周转次数快了将近2次，这不仅说明企业的营运能力增强了，而且对流动资产的变现能力和周转速度也会起到促进作用。分析企业应收账款周转情况的好坏，应当结合企业所售商品的种类、各地商业往来惯例、企业信用政策以及行业平均水平进行综合考虑。
2、存货周转率。存货周转率是一定时期主营业务成本与平均存货的比率，衡量企业生产经营各个环节中存货运营效率，同样可以用周转次数和周转天数表示。其计算公式如下：
主营业务成本
存货周转次数=
存货平均余额
计算期天数
存货周转天数=
存货周转次数
存货周转率可用于测定企业存货的变现速度，反映企业的销售能力的评估。存货周转率越高，存货占用水平越低，则存货积压的风险越小，企业的变现能力及资金使效率也就越好，表明企业的短期偿债能力越强。
假定1999年初存货为4000千元，该企业存货周转率计算如下：
1300
2000年存货周转率= =1.97次
（5200+800）/2
12 200
1999年存货周转率= =2.65次
（4000+5200）
该企业2000年的存货周转率比1999年慢，反映该企业存货管理效率下降，原因可能是2000年存货增长幅度过大。应进一步分析其原因，提高存货的管理水平。在制造业，为了时一步分析供、产、销的管理水平，一般还应计算材料周转率、在产品周转率、产成品周转率。
3、流动资产周转率。流动资产周转率是销售收入与流动资产平均余额的比率，反映全部流动资产的利用效率，同样可以用周转次数和周转天数表示。其计算公式如下：
销售收入净额
流动资产周转次数=
存货平均余额
计算期天数
流动资产周转天数=
存货周转次数
流动资产周转率是分析流动资产周转情况的一个综合指标。流动资产周转越快。相当节约流动资产，增强了企业盈利能力；若周转速度慢，为维持正常经营，企业必须投入更多的资源，资金使用效率低，也降低了企业盈利能力。
假定1999年初流动资产为7000千元，该流动资产周转率计算如下：
25000
2000年总资产周转率= =1.09次
（23 000+22 900）/2
20 000
1999年总资产周转率= =0.93次
（20 000+23 000）/2
该企业全部资产周转率2000年比1999年略有加快，主要原因可能是增加销售收入所致。
通过对该企业有关主要比率指标的分析，可初步判断其偿债能力比较强，盈利能力、营运能力都在朝好的方向发展，盈利质量也大大提高。不过，由于对企业缺乏全面的了解及比率指标本身的局限性，根据以上分析仍不可能对该企业进行实质的反握。
推理分析。这是运用逻辑推理，根据事物的内在联系和相互依存关系，将会计资料提供的数据，结合财务活动规律，综合对照进行推理判断的一种分析方式。在实际工作中，一般应用于企业资产变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析。例如，货币资金的加速周转必然引起存货周转率的提高和生产或销售数量的相应增加，最后表现为企业经营利润的实现。若加速周转的货币资金，并没有最终表现为生产或销售成果，而只是应收应付款项的增减变动即有可能是将企业的资金运用到账外经营或账外往来，就可以顺藤摸瓜，重点检查往来账项，弄清问题。同样道理，企业流动资金周转次数加快，必然反映出良好的财务状况及较好的经济效益，否则就应对其发生的生产成本或结转的产品销售成本作为查账重点进行审核。又如有些外商投资企业尽管在国内的生产经营状况不好，年年“亏损”，但投资却逐年增加，生产规模不断扩大，这显然违背其在国内投资的动机和目的，通过推理分析，查账重点就应放到企业的进口材料成本和外光彩出口产品价格上，注意其有无利用转让定价向境外转移利润的问题。
推理分析，不要局限于运用账面上的资料，还要结合利用财务指标，实物数量变动和有关生产经营的原始记录进行分析，才能取得较好的分析效果。
控制分析。这是根据事物之间存在的相互制约、相辅相成的必然联系，用科学测定的数据，来验证账面记录或申报纳税资料是否正确的一种查账方式。它是根据有关数据之间相互制约的关系，用某一可靠的数据来验证另一核算资料或申报资料是否正确，或以某一经济事项的核算资料，来审定其他经济事项的核算资料的一种检查方法。控制分析，一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析。例如，在检查生产数量时，可以从车间领用的主要材料数量，按其材料利用率如出酒率、出糖率，计算出应生产的产品数量控制数，对照账面完工入库的产品数量是否大体相同，若差距较大时，应注意审查有无不经过进仓验收直接对外销售而不入账的生产数量。也可以从生产过程中副产品的数量或边角废料数量、控制换算出应生产的产品数量。又如，根据商品流通企业的进货价值和出厂平均批发价差率或批零差率，结合审查购进商品，推算出应实现商品销售收入的控制数。由于每个企业的设备状况、生产能力、使用原材料的规格质量和自然因素各有差异，因此采用控制分析时，应注意结合平时掌握和积累的资料，从实际出发，在做好调查研究的基础上科学地运用。
或者说是控制测算法。控制测算法就是以测定的或可靠的数据为基础，借以验证帐面记录或申报资料是否正确的一种税务查帐方法。
（1）以产核销，即以当期某种产品的产量和结存数量测算当期销售数量的一种方法。测算公式为：
某产品税销售的数量=期初结存数量+本期完工数量-期末结存数量。
（2）以耗定产，即以当期材料消耗数量以及单位产品耗料定额来测算其产量的一种方法。如：某酒厂用玉米生产粮食白酒，当月消耗玉米10T，出酒率一般为60%，测得该厂当期应生产粮食白酒6T（10T×60%）。如测算产量与帐面记录产量差异较大，则应重点检查企业有无将完工产品不通过存货帐户核算而直接进行销售，漏记产品销售收入，偷漏应纳税款的现象。
（3）以产定耗，即以耗料定额和产量来测定材料消耗是否正常的一种查帐方法。测算公式为：
应耗材料数量=（当期某产品产量×该产品耗料定额）。
如测定数与帐面耗以偷漏流转税和所得税税款的现象。
采用以上方法所得到的测定结果，只能说明存在问题的可能性，不能直接作为定案依据。还必须借助其它方法，查明原因，取得可靠数据，方可定案。
例如：浙江省建德市自行车零配件有限公司为增值税一般纳税人，主要生产自行车零配件。2000年4月，该企业被建德市国税局列入日常检查对象，4月11日，税务稽查人员对该企业1999年度增值税缴纳情况采用“以产计耗法”，通过对该企业生产投入原材料与产出产品及下脚料进行对比分析计算，发现线材原料、产成品、下脚料三者之间并不配比且差额较大，稽查人员就此询问了企业负责人。该企业负责人辩称企业生产领用的线材需要拉丝、调直，有一定的损耗，但对上述情况未能作出合理的解释说明。稽查人员进而通过检查“产成品”明细账簿，得到了企业当年度生产的自行车鞍座等14种产品的生产数量。又通过企业提供的成本核算单以及产品的样件，结合称重、询问等方法确定了该企业1999年度每种产品所耗用的线材数量；通过对相关企业的解，稽查人员确定了线材的拉丝及调直消耗率为4%；稽查人员又深入车间了解有关产品的生产情况，结合对企业负责的询问确定了线材的下脚料占耗用线材量的9%。通过以上数据资料核算，发现当年度该企业生产产品实际耗用线材127.321吨，拉丝及调直损耗8.405吨，下脚料为18.912吨，合计154.638吨，而账面领用线材210.129吨，差额55.491吨。对此稽查人员再次对该企业负责人进行了税务询问笔录，企业负责人最终承认公司1999年度已将55.491吨线材及15.0218吨线材下脚料对外出售并以现金方式收回销售货款，对这部分收入，企业没有入账反映销售收入，也未申报纳税。由于该企业没有同类线材的销售单价，稽查人员根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条第三款的规定，用“组成计税价格法”确定了该企业对外销售线材的不含税单价为2068.94元/吨，根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条第二款的规定，确定该企业对外销售线材下脚料的不含税单价为854.70元/吨。稽查人员通过计算，确定该企业1999年度对外销售线材以及线材下脚料取得销售收入128645.42元未申报缴纳增值税。对此，该企业法定代表人认可。查出该该公司的偷税问题。本案反映了对于企业账外经营问题，在稽查过程中，稽查人员不能只就账查账，要善于调查研究，采取相应的技巧和方法，深入企业和有关单位，了解纳税人的生产经营情况，认真分析企业原材料、产品的特征，对它们进行比较分析，揭露企业可能存在的偷税行为和手段。同时，要求稽查人员加强自身财务会计知识及税收业务技能的学习，在日常工作中对账外经营保持高度的警觉，通过多种方法去发现企业的偷税行为，切实提高税务稽查的办案质量和工作成效。
（二）审阅法。审阅法是指通过对财务会计、统计等核算资料的审阅来确定其内容合法性、完整性的一种方法，包括对会计报告、帐簿、凭证等纳税资料的审阅。例如，对原始凭证审阅，主要看其字迹有无涂改、挖补；抬头、日期、数量、单价和金额是否准确无误；签发原始凭证的单位名称、地点笔签章是否完备清晰；业务内容摘要是否与原始凭证出具单位的业务范围相符。审阅记帐凭证主要看其是否按经济业务内容和财务会计制度要求作正确的帐务处理。审阅明细帐时主要注意成本费用列支是否符合财务会计制度和税法的要求。审阅会计报表时主要注意报表中各项相关指标数字间的勾稽关系是否存在问题。此外还要审阅生产销售计划、各种定额、生产记录、考勤记录等有关资料。
（三）核对法。核对法是指将相互联系的会计资料加以核对来确定其内容一致性的方法。会计核算是一个完整的核算体系，凭证、帐簿、报表之间相互联系，关系密切 ，将其相互对照检查可以由此及彼，揭露矛盾，发现问题。因此核对法又称联系查法。所谓联系有两种，一是帐内联系，即企业内部凭证、帐簿、报表之间的联系；二是帐外联系，即帐与物、帐内记录与企业外部有关单位之间的联系等。3、核对账证、账账、账表、账实之间的关系
账证、账账、账表，账实之间有着内在的相互制约关系。一般来说，它们之间的数据应当是一致的，如果发生差异，往往与税收和利润有关，必须查实调整，务求一致。其核对的内容主要有以下几方面：
（1）记账凭证与原始凭证核对。
（2）生产成本期末账面余额与在产品盘存计算的实有数核对。
（3）库存商品、原材料、自制半成品等存货物资的期末盘点表与相应明细账、总账核对。
（4）库存商品明细账与主营业务收入、主营业务成本明细账核对。
此外，还有其他辅助账表的核对，如工资考勤、产品记录、预收货款、发货记录等等。
核对法一般包括：
（1）证证核对，即将记帐凭证记录的经济业务内容、金额与原始凭证进行核对，以确定记帐凭证的金额、经济业务内容是否准确一致，帐务处理是否正确。
（2）帐证核对，即将帐簿（包括明细帐、序时帐、总帐）所登记的经济业务内容、金额与记帐凭证、原始凭证进行对照检查，以确定帐簿记录是否与凭证记录一致。
（3）帐帐核对，即将总分类帐记录与有关明细帐进行对照审查，以确定总分类帐的记录是否与有关明细帐一致。核对内容包括期初余额、期末余额和本期发生额等。
（4）帐表核对，即将会计报表与总分类帐、明细帐篷、序时帐进行核对，审查会计报表反映的各项指标数值计算是否准确一致。
（5）帐实核对，即将有关帐簿记录与库存实物进行核对，以审查帐实是否相全。
（6）其他核对，包括将原始凭证、帐簿记录、报表的有关指标数值与帐外管理资料的核对，原始凭证、帐簿记录与有关单位的会计统计资料核对等等。
应用核对法进行税务查帐时应注意以下两个方面。第一，作为核对资料的参照物是否正确、真实。如果作为核对资料的参照的本身就不正确、不真实，则核对结果也必然是不正确的。第二，为方便核对，减少重复工作，税务查帐人员可设置一些符号，如“ √ ”表示已核对无误；“？”表示有疑问，需要进一步检查；“X”表示资料不真实，等等。但使用时最好用铅笔作记录，以便擦去，保持所查财务会计统计核算资料的整洁、美观。
例如，99年4月20日，安阳市铁西国税局在对安阳市铁西区金属物资中心税务稽查中，通过核对检查印证发现。该企业98年12月至99年2月从河北邯郸市、山西省襄堰等地取得的20多份增值税专用发票笔迹相同，且全部是现金交易，经内查、外调、协查证实，查明这些增值税专用发票均属伪造虚开增值税专用发票。抓住这一条案件的线索，安阳市国税局又对全市110户纳税人进行检查，共查出所属企业开具假增值税专用发票675份，税款3007万元，价税合计23327万元。这就是安阳4.20假增值税专用发票偷税案。首先发现问题的方法就是“印证核对笔迹”。
（四）详查法和抽查法
按照检查的范围、内容、数量和查账详略的不同要求，分为详查法和抽查法两种。
所谓详查法，是对被查期内的全部凭证、账册、报表和其他会计资料，进行全面、系统、细致地检查的一种方法。运用这种检查方法，检查的范围比较全面，可以从多方面进行比较分析、相互考证和发现问题，检查的结论就比较可靠。但它往往受主客观条件的限制，特别是对于那些一般只适用于经济业务比较简单、会计核算制度不健全和财务管理比较混乱的企业，以及在立安侦查经济案件时采用。
所谓抽查法，是对被查期内的凭证、账册和报表抽出部分有目的的重点检查的一种方法。例如，按照检查的要求，以某个会计科目，或某个费用科目，或以某项业务确定某一时期内的有关凭证账册作为抽查对象，有目的的进行重点检查。如果在抽查中发现问题比较复杂、涉及的范围更广和时期较长，也可根据实际情况进而运用详查的方法。纳税检查经常采用的是抽查法。抽查效果的好坏，关键在于抽查对象的确定。因此，事前要经过缜密的研究，并注意以下几点：
1、从检查的目的决定抽查对象
为了检查销售锐金的计算和缴纳情况，重点查明销售收入和适用税率，就应以“主营业务收入”和“主营业务税金及附加”、“应交税金”账户为抽查对象。如果目的是查明结算期末物资盘存的问题，则“原材料”、“库存商品”、“自制半成品”等账户及其相关的仓库账卡和盘存表是抽查的重点。在抽查上述资料过程中，如果发现账实不符、账面红字等问题，还应进一步对有关账户的进出库物资和收发、保管、计价等问题，追踪检查，并以此作为抽查的重点。
2、从被查项目的检查工作中的重要性决定抽查对象
主营业务收入是流转税的征税对象，主营业务利润是计算计税所得额的基础，而主营业务收入又是主营业务利润的计算依据，因此，税务查账通常是从“主营业务收入”账户入手的。又如在查核产品成本的时候，因为材料费用的比例较大，而材料的管理比较繁杂，用途较多，容易发生差错，所以材料成本的该实在核定所得额、计征所得税中处于重要地位，常被视作重点抽查对象。在抽查过程中，大宗的、贵重的材料，应为重点，就一种产品而言，应当以查核其主要原材料的消耗为主，其他材料则为次要。
3、从会计记录或报表分析中出现的矛盾来决定抽检对象
如账账、账表、账实不符的科目或项目，产品单位成本或成本项目在不同时期有升降幅度悬殊，产值税金率、产值利润与生产的增长不相适应的，都是抽查的对象。
4、从被查项目发生问题的可能性决定抽查对象
如结算账户中的结算户，长期没有发生变动的（现行制度定为3年），或者将结算资金转为自的资金的，就有瞒报税利转移收入的可能；对于在建工程成本实际发生额大于账面核算资料的，在很大程度上属于挤占生产成本的情况，应列为抽查重点。
抽查对象确定以后，尚需确定这些抽查对象的抽查时期。对于盘存类账户的检查，一般从核定结算期末的资料入手，以会计记录中存在矛盾（如盘盈盘亏、期终发料过多等）的月份为重点，核实该期的收发资料，或通过进厂后实地盘存，进行倒扎以查证结算期末库存的真实性。对于在不同时期升降变化较大的项目，如成本、费用，一般以偏高月份为检查期，而税金、销售收入、利润则以偏低月份为检查重点等。
当然，抽查对象和抽查时期，有的事前可以确定，也有很多是在检查过程中确定的，具体问题应当具体分析，不能一概而论。
（五）顺查法和逆查法
按照查账的顺序不同，分为顺查法和逆查法两种。逆查法与顺查法的检查顺序相反，是逆会计核算程序从检查报表开始到账册而后在凭证中落实检查内容的一种方法，或者是从经济事项的结果逆向追查其原始状况的一种方法。在通常情况下，用这种方法来鉴定企业的财务状况，了解销售、成本、利润指标的完成情况，查明在建工程、固定资产的资金来源和使用情况，通过组织有关资料的分析比较，容易发现线索，便于抓住重点，目标比较明确，检查效果也较显著。
所谓顺查法，是依照会计核算的顺序，从检查会计凭证开始，由凭证到账簿进行而到报表的一种检查方法。这种方法主要用于对原始凭证、记账凭证和账簿记录的核对，审定费用开支和采购环节的代扣税金、营业外收支的发生额。运用时着重掌握以下三个关系。
1、核对会计科目的对应关系
无论是工业企业还是商业企业所使用的会计科目、名称及期使用范围、核算内容与对应科目，各种会计制度均有明确规定。如果科目对应关系出现异常，往往就会发生偷漏税的问题。因此，检查会计科目的对应关系是否正常，与发生的经济业务是否相符，是查核偷漏税问题的一种有效手段。例如，“库存商品”账户贷方反映的是销售出库产品的成本，其对应账户是“主营业务成本”。如果其对应账户为“应收账款”或“应付账款”、“原材料”、“在建工程”等账户，这种账户对应关系分别反映为：把销售收入悬挂在收入结算账户、把销售收入冲抵偿还应付账款、用产品换回原材料、自用产品直接结转工程成本。所有这些都漏报了产品销售收入，逃避了销售税金，转移了销售利润。所以，查核会计科目的对应关系，就能发现可能发生的问题。
2、核对经济业务与会计核算的关系
会计核算应当按照制度规定如实反映企业的经济业务。为了有效监督企业的经济活动，对企业发生的各项收入、成本费用、往来结算和财务分配等各项业务，明确规定它们应当在哪些科目核算，哪些可以开支和开支多少，哪些则不能列支。如果核算科目使用不当，把应由福利费开支的费用列进了生产费用科目，就会造成成本不实；把已经实现的销售收入挂在结算账户结算，就是隐匿了收入，都会影响利润和税收。可见，查核企业发生的经济业务的核算科目，是查核企业执行财会制度和遵守税法履行纳税义务的情况，检查偷漏税问题的又一有效的方法。
（六）联系查法和侧面查法
从检查资料之间的相互关系，可分为联系查法和侧面查法。
联系查法，是对面相关资料有联系的地方，如账证之间、账账之间、账表之间、工程成本和生产成本之间，也包括账外联系。所谓账内联系，是指企业内部的会计资料之间互制约控制的关系，重点是通过相关资料分析来追溯其原始业务的发生情况，进而判断其账面核算资料的正确性。例如，在检查“在建工程”明细账及其现场资料时，发现账面核算的工程成本小，而现场根据工程进行测算的实际费用大，这就有可能发生工程费用挤占生产成本的可能，应当进一步查核生产成本的支出。所谓账外联系，是指企业内部的账务记录与外部有关单位的账务之间的相互关系，重点是分析购销协作、加工联营和结算往来关系，从中捕捉问题。
侧面查法，是根据平时掌握的征管、信访资料和职工群众反映的情况，对有关账簿记录进行核查的一种检查方法。
运用联系查法和侧面查法，可以跳出就账查账的圈子，做到账内账外结合，内查和外调结合，有利于推动查账工作的不断深化。但是，这种方法花费的时间较多，而且又有一定的局限性。
（七）盘存法
这是通过对货币资金、存货和其他物资等实物资产的盘点清查，对照账面余额，来推算检查企业反映的生产经营成本及推算生产经营收入是否正确的一种查账方法。盘存法可以结合企业期末财产清查进进行，也可以不规定时间选用任何一天进行。采用不规则的时间进行盘存检查时，应将当日抽查实际盘存数调整到上期期末的库存数，以便与企业会计结账报告时间的账面库存数比较，查出实盘数与账面结存数的差额。盘存法有实物量盘存和价值量盘存两种方式。
1、实物量盘存
这是对以实物数量计算的流动资产进行盘存检查的一种方式。如对工业企业的原材料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品，对商品流通企业的库存商品、受托代销商品、材料物资等进行实物量的盘存。对采用永续盘存制核算且对存货管理和生产管理制度完善的企业，可利用存货责任保管人员提供的实物盘存表与会计账面实物数量核对或抽样盘存检查核对。对采用实地盘存制核算存货管理制度松散的企业，税务人员应深入现场对存货实物量进行实地盘点，查出盘盈盘亏数量，并查明原
2、价值量盘存
这是对货币资金或以实物量计算价值量管理（如商品流通企业以售价金额核算的零售商品）的企业进行值盘存的一种方式。
在盘存货币资金时，若发现未达账项调整后的企业款科额与开户银行对账单的期末余额不符，或以白条抵充现金的存数，应注意审查企业有无收入不入账或资金账外活动等问题。
在盘存计算售价金额核算库存商品价值时，可以直接用实际盘存的价值量与账存价值量核对，检查有无漏报商品销售收入，也可以将实存商品售价金额，换算为进价成本，结合“商品进销差价”账户的贷方余额，检查其结转的商品销售成本是否正确。
实盘商品进价金额=实盘商品售价金额/（1+平均批零差率）
账存商品进价金额=账存商品售价金额－商品进销差价余额
实际工作中，实物盘存量和价值盘存量是相互作用的，根据纳税检查的要求，往往实物盘存量还应计算出价值量，而有些价值盘存量也必须先计算出实物量后再确定价值量。
（八）联系查法。联系查法是指运用事物与事物之间存在着相互联系、相互依存，必然存在一定关系的哲理，检查纳税人违法问题的一种方法。具体有会计资料之间的联系、会计核算之间的联系、部门之间的联系、财务核算与实物之间的联系等。
（1）会计科目对应关系的联系查法。该企业1996年年末“预收帐款”贷方余额为4297780.37元。“预收帐款”年末余额过大，引起我们的重视。该行业市场竞争激烈，购货方交付的订金比例很低，我们怀疑该企业有长期挂帐不作收入的可能。为了弄清情况，进一步检查了“预收帐款”明细帐和订货合同，发现有九批价值826733.70元的完工工程未按权责发生制原则转作经济计税，可计增值税120123.70元。
在检查“预收帐款”帐户的对应帐户时，发现有“预收帐款”的借方直接对应“原材料”、“应付工资”或“生产成本”贷方的现象。在深入检查原始凭证时，将记帐凭证与该工程的“工程结算单”核对，发现记帐凭证上反映的“应付工资”金额实质上是该项工程应支付的工资；记帐凭证上“原材料”金额与“工程结算单”上领取的原材料金额吻合。说明企业按这种方法冲减的预收帐款就是该项工程的含税收入。共少计销售收入480941.21元。该单位采取预收贷款方式销售货物，在销售已实现的情况下，不是将预收帐款结转至销售收入帐户，而是直接冲减原材料，生产成本，记入“应付工资”帐户。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第四项规定，应记而未记销售收入造成少计增值税项税款69880.35元。在检查该企业“其他应收款”明细帐时，发现有一笔内容摘要栏写有“抵门款”字样。进一步检查其原始凭证，发现该企业是用其产品防盗门抵外欠材料款，金额7136.50元。检查其“应付帐款”明细帐时，发现有一笔内容摘要栏写有“收废钻款”字样，进一步检查原始凭证，发现是该厂边角料收入，少计增值税销项税1135.95元。
（2）其他方面联系查法
例（1）：某稽查组对公司检查时发现：平顶山市中原公司家电公司是1996年12月份从家电商场分离出来，在郑州有税务登记证进行家电批发生意，二者同属中原公司下属机构。家电公司从新飞电冰箱厂进货取得的专用发票交由家电商场抵扣税款。其手段是(1)先通过内部结算，用内部转帐支票，家电商场虚作收款，家电公司付款。(2)用内部转帐支票，家电商场虚作付款，家电公司收款。(3)取得相应增值税专用发票抵扣税款，检查人员从原始凭证发现疑点，再进行连续帐务处理分析，认定此种帐务处理存在严重问题，经过对会计人员询问，承认专用发票在家电公司取得，家电商场抵扣。家电商场通过上述手段骗取扣税78510.49元。稽查人员把“应收帐款”与取得红字发票销货退回冲减库存情况联系起来检查。同时，把货币资金的运行与实物库存联系起来核对检查。原因是有两种情况：一是厂家对商家所购货物都已开具了全额增值税专用发票，待年终结算货款时，厂家用商家应得累计返利额冲减应收货款，尔后又将返利额开具红字普通发票作销货退回处理，冲减当期销售；商家凭此红字发票也冲减当期库存，隐瞒销售。二是厂家对商家所购货物没有开具或没有全额开具专用发票，待年终结算货款时，厂家把商家应得返利额直接从所欠货款中扣除，发票只开具实收金额。
例（2）：98年，南阳市税稽查部门对南阳市天利五交化公司缴增值税的情况进行稽查。共查出该公司偷税35万元。他们检查方法突出的表现为“联系检查法”，具体表现为以下几个方面：
第一，检查人员抓住两个公司组织机构的成立有密切联系的特点进行联系检查。南阳市天利五交化有限公司(以下简称天利公司)是在南阳市卧龙区五金交电化工公司(以下简称五交化公司)基础上于1998年元月经过改制重新组建的一个股份制企业。天利公司成立
后，原五交化公司仍然存在，并承担大部分欠税责任。天利公司运行后销售形势很好，但天表两帐显示其增值税长期负申报；改制后的五交化公司债务累累，分得滞销商品800万元被法院封存，但帐面销售不但消化了上年留抵税金，而且继续实现增值税金，形成新的欠税却难以追缴。五交化公司原有财务人员全班人马并入天利公司后，还代管着原五交化公司的财务，两个公司存在着千丝万缕的联系。鉴于此种情况，专案组于1988年6月14日至7月8日对天利公司1988年元月至5月份增值税纳税情况进行了突击检查，同时对五交化公司进行了交叉检查。
第二，外调内查相结合联系检查。针对刚刚改制企业的特殊情况，在检查前，检查组进行了周密的准备和部署，首先从外围入手，从国资局、法院、银行等单位调阅有关资料，寻找蛛丝马迹，并核查企业帐簿，采用实地盘存、询问、摄影取证等多种方法，终于实现了天利公司利用五交化公司作挡箭牌，借企业改制之机偷税35万元的违法事实。
第三，帐务处理联系检查。检查中发现，天利公司“银行存款”帐户借方累计发生额与“商品销售收入”帐户的累计发生额出入较大，在排除银行贷款、投资入股等各种因素之外，检查人员怀疑天利公司可能将一部分应税收入进行了转移，由于天利公司代管五交化公司财务，经对其财务负责人的询问，证实区分两家公司销售收入的依据是每天汇总上报的内部交款书上所盖的印盖，即盖天利公司章的就记天利公司的帐，盖五交化公司章的则记五交化公司的帐。检查人员通过对五交化公司的相应原始凭证进行调查核对，发现有47笔盖有天利公司印章的内部交款书记入五交化公司有关凭证，销售收入合计2110264.81元，销项税金358745.02元。天利公司以此达到了偷税目的。
10、重点帐户稽查法。企业按经济用途分设各种帐户，反映大量的经济活动检查人员要想快速发现问题，就必须有目的、有重点地选择一些与纳税有密切关系的帐户，。根据帐户的性质和结构，确定检查帐户的方向，有的帐户应侧重检查借方发生额，有的帐户应侧重检查贷方发生额，有的帐户应侧重检查借方发生余额。例如：某稽查组查出某银行多列业务代办费挤占成本的问题。在审查农郊行的应付工资及代办费茬以出时发现，代办员71人，97年度代办手续费帐户中列支储蓄代办人员的工资948045.93元。经查办员已于96年底全部转为正式职工，纳入了该行正规的行政管理。因此，这部分代办费支别支出，在扣除计税工资后将余额全部计入应纳所得额，此项调增应纳税所得额4794所得税158217.16元。把属工资性的支同在差旅费中列支。97年，该行在营业费用帐户的差旅费项“车补、外补”金额合计27345.50元，全部记入了营业费用。经询问调查，这些是指自行车补助费、外勤误餐费等，并非工作人员的差旅费用，且记帐凭证后未附近符合规定于这些项目应通过“应付工资”核算，由于计税工作工资部分已经进行了扣除，此项应全部调所得额，补缴所得税9024.02元。
（九）计算法。计算法是指检查人员按照检查的要求，根据已知数通过数学方法求得未知数的一种方法。这种方法在检查，在税务检查中经常使用。例如：***国税稽查局根据日常稽查工作安排，对***中原公司96、97两年度增值税缴纳情况进行了重点稽查，并运用了一定的稽查方法查证落实问题，共查补增值税247630.91元。从这个结果看，检查人员做了大量的计算工作，同时，也说明了计算方法在检查工作中发挥了由量变到质变的作用。因此，这一方法是查税案方法不可缺少的一部分。然而，税案中每个问题计算结果是否正确，计算方法的运用是关键。所谓计算方法的运用是根据法律、法规和规章制度规定的技术计算方法，解决实际工作中的一些问题，包括具体问题计算方法的运用和个案问题计算方法的运用。下面，以税种为主线，以问题或个案为实体，分析说明计算应用的方法和技巧。
增值税计算方法：
例1：某增税一般纳税人，为商业零缴税，某月份销售货物开普通发票销售额560000元，其中税销售额＝560000÷(1+17%)＝478632.47元。
某小规模纳税人，为工业企业，某月销售货物收取的货款60000元，其销售额＝60000÷(1+6%)＝56603.77元。
例2、某纳税人2月5日发生销售额10万美元。2月5日汇率假设1美元≈8.7元人民币，折合人民币87万元(10×8.7)。
例3某电冰箱厂，将试制的新型冰箱10只，以成本价2000元的半价销售给有关系户，经登记落实属价格明显偏低无正当理由，其计税合格＝20000×(1+10%)＝22000元。
例4某基层供销售社(一般纳税人)，某月收购免税农产品价款73000元，按规定代收代缴农业特产税1200元，其进项税额＝(73000+1200)×10%＝7420元
例5、某公司(一般纳税人)既销售货物又兼营非增值税应税项目，本月份，全部货物销售额为465000元，非应税劳务收入额为125000元，本月兼容项目无法明确划分的进项税额为31000元，不得抵扣的一般纳税人生成甲乙两种，进项税额产品，其中甲负税，2月份支付电费20000元，进税3400元，支付热力费1000元，进税1700元，购其他全物进税60000元。
例6某增值税一般纳税人，某月基建项目动用货物成本为30000元，产成品因风灾发生损失价值100000元，其中损失价格中购进货物成本70000元。其转进项税额＝(30000+70000)×17%＝1700元。
例7某针织厂是一个增值税一般纳税人的国有工业企业，该企业至2000年某月将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售价每份每份15元，发放B型内衣200件，无销售价格，制作B内衣的总成本为3600元，除此之外，本月该企业是无其他销售行为。本月该企业购货物取得增值税专用发票注明的进项税额500元，请计算该企业在本月应缴纳增值税多少元?
第一，本月销售税额：A型内衣增值税
销项税额＝(100×15)×17%＝255元
B型内衣增值税
销项税额［3600×(1+10%)×17%］＝673.2元
以上两项合计 255+673.2＝928.2元
第二，本月进项税额500元
第三，本月应纳税额＝928.2-500＝428.2元
（十）政策核对法。政策核对法是指检查人员把查证落实的事实情况与税收法律、法规相核对，从中找出纳税人违反法律、法规的问题的一种方法。例如：某稽查组查出某金融企业发生透支应提未提利息，少报营业收入的问题。止97年12月31日，该行发行的金额为8692061.78元，96年度以前(含96年度)为6472090.12元，97年度971.66元，透支利率为每日万分之五。该行按照收付实现制对上述透支款项未提取应收金融会计权责发生制的原则(财商字(1995)23号)，银行在持卡人透支的当日起即获得权，根据《中华人民共和国所得税暂行条例实施细则》第七条第三款规定，应当记入当期在97年底发文(农银发(1997)231号)，对透支的分类处理进行了规定，把透支在限天内(含)的透支定性为正常透支，非正常透支按照特殊办法处理。因此，根据此文件的一个界限，对96年度以前(含96年度)和97年度帐面透支金额计提60天内(含)的应收营业收入，应提利息为260761.85元，96年度以前(含96年度)审增应纳税所得额1997年度审增庆应纳税所得额61217.2元，97年度应补营业税1997.97元。非公益性捐赠列入公益性捐赠支出税前扣除。在农行“公益救济性捐赠支出”郊行97年7月30日和8月20日，分两次向“邙山区一节一分领导小组办公室”付款18为：借：公益救济性捐赠支出，贷：银行存款。经询问得知，97年在邙山区黄河大观召开工，邙山区委向辖区内的企业进行了捐赠摊派，农郊行把这两笔支出记入了公益救济性捐前扣除。根据《中华人民共和国所得税暂行条例》第七条和《中华人民共和国企业所得税实施细则》第十二条规定，农郊行此项摊派支出不属于公益救济性捐赠支出，不得在计算应除，应补缴所得税6204元。
（十一）异常情况分析法。异常情况分析法是指检查人员在查案过程中发现纳税人执行税收法律、法规方面存在疑点，并按照疑点进行分析，查证落实问题的一种方法。
1、从异常的数字中查找问题 。各类企业财务会计资料都以资金运动形式从价值方面客观反映企业的各项生产经营活动和财务成果的，因而数字是构成企业财务会计资料的基本要素。所谓异常数字，就是按正常会计核算过程处理后出现的不应或极少出现的数字。因为数字异常与否，是由它所能传递的信息内容所决定的。因此，认识异常数字，必须结合经济业务的内容。
（1）从数字值的大小来发现异常数字，查找问题。 一些反映经济业务活动的数值，往往要受企业的规模、市场价格等因素影响，因此，首先要把握经济业务本身量的界限。比如一个企业单位的企业管理费每月在3000-4500元之间，而本月达到10000元。这10000 元对这个企业一个月的企业管理费来讲，就是异常的数字，需要进一步审查，以便弄清疑点。
（2）从数字的正负方向发现异常数字，查找问题。首先应把握经济业务本身应该是正数，还是负数（实际记帐中用红字表示），或者既可能是正数又可能是负数。比如“材料成本差异”帐户既可以为正数（超支额），也可以为负数（节约额）。有些经济业务反映在会计资料中只能是正数，如“固定资产、材料、产成品、现金”等的余额应为正数（有时可能为零）。此类帐户如出现负的余额则必为异常数字。
（3）依据借贷记帐法的原理，检查其期末余额是否属于异常数字，查找问题。根据借贷记帐法原理，资产类帐户、成本类帐户的期末余额一般在借方；负债类帐户、权益类帐户的期末余额一般在贷方；损益类帐户一般无期末余额。如发现资产类帐户成本类帐户期末余额在贷方或为零，负债类帐户、权益类帐户期末余额在借方；损益类帐户期末有余额，则均应视为异常数字，要查明原因。 例如，某机械厂生产的机械产品，一般期末都有在产品存在，而检查中却发现当月“生产成本”帐户余额为零，经过深入车间检查投入产出记录时发现当月月末仍有部分在产品存在，而“生产成本”帐户未保留这部分在产品的成本费用，这说明该企业多转了完工产品成本，影响了企业所得税等。
（4）从数字的精确度发现异常数字，查找问题。 会计资料中的有些数字应结合其具体业务和特定环境决定其精确程度，如产品或商品售价精确到“分”是正常的，而年度“销售收入”计划精确到“分”则没有意义。因此，应精确而没有精确到规定的程度，不应精确而精确到异常程度的数字，都可视为异常数字。例如，在检查中发现某食品加工厂的一张原始凭证为本单位业务员的出差住宿费，发票金额为691.14元。经调查发票开出单位的住宿标准为40元/天， 询问后确知该业务员实际住宿为10天，应结算住宿费为400元，另有291.14 元用于业务员个人购买物品。
2、从异常的购销单位与往来单位发现问题
单位之间的经济联系是广泛的，其关系也是错综复杂的。但从一个单位的一笔经济业务内容分析，其关系又是相对固定或明确的。如支付水费，其收款单位一般应是自来水公司，支付邮电费，其收款单位一般应是邮电部门，否则就值得怀疑。同一经济业务的购货单位与付款单位应该一致，否则就属异常购销单位需进一步查明。判断是否属于异常购销单位一般可采取以下几种方法。
（1）从购销单位的业务范围，发现异常购销单位。任何一个经济实体，都有一定的业务范围，在稽查过程中，如果发现有的凭证反映的经济内容与出具凭证的单位的业务范围明显不符，则应视为异常购销单位，将其作为疑点，作进一步查证。例如，某医药公司开出的销售发票上列明货物名称为工作服；某皮革专卖店开出的销售发票上列明货物名称为钢材等等。
（2）从购销单位与货款结算单位的矛盾发现异常购销单位。 在正常经济交往中，购货单位就是付款单位，供货单位则是收款单位。但是在稽查过程中，如果发现购货单位是Ａ，而付款单位却是Ｂ；或者发现供货单位是Ｃ，而收款单位却是Ｄ，这都是一种不正常的现象，应作为疑点进行认真审查。
（3）从往来结算的期限长短发现异常往来单位。 一般正常的往来单位，其经济业务发生都有一定的频率，其业务往来余额也有一定的幅度。如果发现有的往来单位名称陌生，长期不发生业务往来，挂帐数额又较大，就应视为异常往来单位，需要进一步查明，看是否虚列客户，瞒报收入，还是呆帐。
3、从帐户之间异常对应关系发现问题
有借有贷，有去有收，这种关系称之为帐户的对应关系，帐户的对应关系通常是在记帐凭证上以会计分录的形式表现出来的。所谓帐户之间的异常对应关系，就是记帐凭证上的会计分录，没有正确地反映经济业务的内容，没有客观地表现资金变化的真实情况。
（1）从资金运动的去向发现帐户异常的对应关系。资金运动总是有来龙去脉的。材料资金是由货币资金转化而来的，具体是通过“材料采购”帐户或“银行存款”帐户或“应付帐款”帐户的贷方。“材料”帐户的贷方反映材料减少，在正常情况下，其去向有生产和管理部门耗用和让售；在特殊情况下，有材料盘亏等。因此，与“材料”帐户的贷方相对应的帐户，有“基本生产”、“企业管理费”“销售”、“待处理财产损益”等帐户。查帐时发现异常去向，应视同异常对应关系，进一步弄清真实情况。 例如，“原材料”帐户的贷方对应帐户为“银行存款”或“应付帐款”、“应收帐款”、“在建工程”等帐户时，就有可能是纳税人作价销售原材料而未按财务会计制度要求通过“其他业务收入”帐户正确核算，其销售收入就有可能偷逃流转税和所得税；再如，“产成品”帐户的贷方对应帐户是“固定资产”、“在建工程”、“银行存款”、“应收帐款”、“应付帐款”等帐户时，就有可能未按制度要求正确核算产品销售收入，偷逃流转税和所得税。
（2）从资金运动的来源发现异常的帐户对应关系。每一项经济业务都涉及有关资金的来源与去向两个方面，任何一种资金的形成必须存在一定的资金来源并有一定的常规。例如材料入库，一方面表明“原材料”帐户借方发生额增加，另一方面表现为“材料采购”、“银行存款”帐户贷方发生额增加，反映储备资金的来源，再如“生产成本”帐户借方发生额的增加，表明生产领用材料或结算生产工人的工资；又如完工产品入库，一方面表现为“产成品”借方发生额增加，另一方面表现为“生产成本”、“制造费用”等帐户贷方发生额的增加，反映存货资金的来源为生产费用等。稽查人员在检查过程中，如发现凭证所反映的一种资金的形成来源违反常规，应作重点检查，弄清事实，如会计分录为借：原材料或银行存款，长期投资等。贷：产成品，则表明原材料，银行存款，长期投资的资金来源有问题，很可能存在偷逃税款行为。
（3）从没有原始凭证的应收、应付帐款的转 帐中发现异常的帐户对应关系。近几年来，在稽查中发现许多纳税人弄虚作假、偷逃税款，其主要手法之一就是通过应收帐款、应付帐款帐帐户作手脚，隐瞒收入的，应收、应付帐款帐户很容易成为纳税人偷逃税款的“防空洞”。 例如，稽查人员在检查某企业当年纳税情况时，发现11月份的一张记帐凭证，借：现金50000元，贷：其它应付款－－XXX单位50000元，无任何原始凭证及附件。有关人员解释为业务人员向对方借的钱。经查询，了解到这笔款是该企业按合同向对方收取的货款，发现其通过银行转帐取得的收入都记入“销售收入”帐户申报纳税，收取属于货款的现金都挂在“其它应付款”帐户上，其目的是想偷逃税款。
4、从异常的时间中查找问题
经济业务的发生，总有其特定的时间，会计资料对经济业务的记录也应有其相应的时间。有些经济业务发生的全过程，有一个下沉的期间，有些相关经济业务的发生，在时间上也有先后之分。所谓异常时间是指反映在会计资料中的有关时间不正常或不符合实际情况的时间记录，我们可以从以下几个方面认识或查找会计资料中的异常时间。
（1）从经济业务发生的特定时间上发现异常时间。如果会计凭证上没有反映经济业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显矛盾，都应视为异常时间。例如，差旅费报销凭证上的有关时间必须与出差人员出差的地点、乘坐的交通工具、办理的具体业务所确定的特定的时间相符，否则就是异常时间。比如某业务员10月10日尚在广州，11日即回到乌鲁木齐，报销凭证中注明是从广州乘火车回乌鲁木齐的，这在时间上就是矛盾。
（2）从时间长短中发现异常时间。在货物采购过程中，常会发现在途货物。根据购销单位间的距离远近和所采用的交通工具，可以测算出正常的在途时间，如果在途时间大大超过正常时间，就属异常时间，应查明情况。企业单位之间进行购销活动和其他经济往来时会发生债权债务结算关系，各种应收应付款项由于经济合同的规定不同和结算方式不同都有一定的结算期限。在检查中若发现长期挂帐的应收、应付与往来帐项应作为重点进行检查。例如“其他应收款”某明细帐上94年元月发生一笔业务，金额1000000元，而到98年元月，此款仍未收回， 这一业务所反映的时间便是异常时间。
5、从异常的地点发现问题
经济活动总有一定的内容，总有一定的发生时间，也总有一定的发生地点。异常地点一般是根据经济业务的具体内容所判断的，当发生地点与经济业务的内容出现违反逻辑的现象时，应作为异常地点，进一步重点检查。识别异常地点的方法主要有：
（1）从距离的远近发现异常地点。在采购业务中，同一种货物可以从许多地点采购，但一般情况下应就近采购，以节约人力、物力和财力。如果出现舍近而求远，违反常规现象，稽查人员应视同异常地点进行重点检查。
（2）从物资运动流向发现异常地点。物资运动流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关，或者与经济业务的内容矛盾，就应视为异常地点，如作为小麦主要产地的河南省某粮油公司到广东、广西去收购小麦，显然这里的河南与经济业务的内容矛盾，应作进一步调查。
6、从帐外信息中发现问题
人是经济活动的主体。因此，在查帐过程中，不仅要查“死帐”，从帐上发现线索，而且要查“活”帐，从实际的经济活动和从事经济活动的人去发现线索。查“活”帐应特别注意有关人员的异常变化。
（1）从有关当事人的动作、表情等异常变化中发现问题。税务稽查过程可以说是稽查人员和被查对象，心理对抗的一个过程，在稽查中，被查对象有关当事人的动作表情等不仅反映了其心理状况，而且在某种程度上也反映了其税收问题的大小。例如，稽查人员在对某糖酒经销处检查时，该经销处负责人看见稽查人员一进门，还未等稽查人员讲明来意，就主动打开柜子，拿出帐本、凭证，并声称“欢迎检查指导”，但其满脸的笑容，掩盖不了内心的恐慌，眼角的余光不断地斜视着墙角的一个破纸箱，稽查人员就是顺着这奇异的眼光，找到“真帐”，一举查出偷税10万多元。
（2）从举报人员处获取异常信息发现问题。知情人的举报，往往是税务稽查的重要线索，对整个案件的顺利查结，有着非常重要的意义。因此在税务稽查中，要善于把握举报的真假程度，要善于抓着举报的重点，实现突破。 例如，稽查人员在对某国营玻璃厂的检查中发现该厂帐证齐全，没有什么疑点，检查即将结束时，却有人电话反映“该单位开票不入帐偷逃税款”，稽查人员抓着这根主线一方面核对库存的产品，一方面核对发票，结果查补税款40多万元。
（3）从被查单位内部管理制度情况发现问题。 内部管理制度健全而且得到很好执行，税收问题就少甚至没有，内部管理制度不健全或虽健全但未得到很好执行，一般情况下，在税收方面就容易出现问题，根据内部管理制度的健全程度与执行情况，稽查人员发现并抓着主要线索，实现稽查的目的。如稽查人员在生产车间了解到，对已领出库的材料缺乏必要的管理制度，材料出库后都堆放在生产车间，任人随用随取，且无人专管，所以经常发生短缺、损坏、丢失、被盗等情况。稽查人员应以此为线索，重点审核其应列非正常损失部分的进项余额转出情况等。
7、运用逻辑推理查找问题
运用逻辑推理，查找问题是税务稽查侦破案件的有效途径之一，就是检查人员根据事物之间的逻辑关系去揭示假象，认识真象。其方法主要有：
（1）从数量之间的逻辑关系上查找问题。事物之间存在着一种简单的数量逻辑关系，在会计帐目中也存在着许多数字间的逻辑关系。如：总帐余额应等于明确所属各明细帐余额之和；流转税额应等于流转额与适用税率的乘积等。否则，就不符合逻辑，需要进一步查明原因。
（2）从事物之间的主从逻辑关系上查找问题。 相关联的若干事物之间是有着主从关系的。例如，材料采购费用是因材料采购而发生的。相反，如果没有材料采购活动，就不可能有采购费用的发生，这里的材料采购活动是“主”，材料采购费用是“从”。又如，材料耗用与产出产品之间也存在着主从关系，烟厂不会领用布匹为原料去生产烟，棉纺厂自然也生产不出烟来。所以在检查过程中如发现事物之间的主从关系从逻辑上讲不通，则需进一步分析矛盾，查清问题。
（3）从时间和地点的逻辑关系上查找问题。经济业务的发生，在时间和地点上都有一定的规律，存在着一定的逻辑关系。如某种产品的销售时间肯定是在该产品生产时间之后，材料的领用肯定在该材料的采购之后。材料运费所涉及的地点必须与供货单位的地点有直接联系等等。如果查出经济业务的发生时间和地点的逻辑关系有违常规现象，应作为重点深入核实，查明问题。以上技巧贯穿整个稽查过程，需要在实践中逐步体会。
例（1）从财会人员的谈话中发现偷税疑点。一次检查人员对某钢材购销企业进行所得税汇算检查，当翻阅企业往来帐户时，发现企业有出借资金给其他单位的情况，且发生次数频繁，涉及金额较大，有时高达数百万元，但从帐面上看其收回出借资金一般均很及时，表面上看不出什么漏洞。于是向财务人员询问资金使用风险情况及借款利息收入问题，但财务人员解释说，这些资金一般 是借给经常往来关系单位，没有收取利息和其它经济利益。检查人员对此回答产生了疑问：经常向其他企业出借巨额资金而不收取利息或资金占用费，这符合商业利益的基本原则吗？带着这个疑问，进一步核对企业有关原始凭证及附件，发现其中一笔大额资金借给外单位时竟无借款字据或借款合同，这种违反常规的做法更使检查人员感觉其中必有文章，便严肃地向财务人员指出这种作法不合常理的一面，同时耐心对她进行税收法律知识和会计法宣传教育。终于水落石出，查出该单位取得利息收入30万元不入帐的偷税事实，依法对企业给以调增计税所得额和罚款处理。
笔者认为，在税务稽查中，询问法必须与其他稽查方法综合使用，才能更好地发挥作用。我们既要善于做一个有心人，灵活、巧妙地运用询问法，又要深入细致、踏实地检查数据并做好分析、核对、鉴别工作，使税务稽查工作更有效率。
例（2）跟踪检查在税务稽查中的妙用。伴随新的税收征管模式的建立和“重点稽查”的实施，税务稽查在查处和打击偷逃税行为、堵塞税收流失方面发挥了积极作用，但不容回避的是，偷逃税行为在当前依然大量存在。据国家税务局总局统计资料显示，1998年1—11月份，全国查获的偷税额为328.5亿元，日均9805.9万元。偷逃税数额之巨，令人惊讶。在税务部门强化征管、加强稽查的同时，某些纳税人的偷逃税手段也越来越多样化、越来越狡猾和隐蔽。他们所提供帐簿的可信度极差，而且越来越难以查出破绽。目前，利用帐外经营、“体外循环”、设“两套帐”、造假帐等伎俩偷逃国家税款的不法行为大有膨胀之势。在这种情况下，稽查工作仍然沿用过去“调帐检查、就帐查帐”等老一套做法，而不推陈出新，难免会使稽查工作流于形式，严重影响工作实效。对此，各级税务稽查部门应高度重视，在研究、采用行之有效的稽查方法上动脑筋、想办法，切实发挥出稽查工作深查细挖、严查重罚、令偷逃税分子闻风丧胆的“钢刀利剑”作用，严厉打击偷逃税行为，堵塞税收流失漏洞。
在这方面，不少税务部门已摸索、开创出了一些科学有效、值得借鉴的稽查方法。如针对稽查对象的不同特点，或是对与稽查对象有关联的周边业主及其租赁承包体等进行外围包抄稽查，或是从企业内部的伙房、职工医院、工会、技协及其它非经营性部门入手进行稽查，或是与被查单位职工进行谈调查，通过种种可行途径，从各个方面寻找偷逃税线索，打开缺口，顺藤摸瓜，从而达到突破一点、全面开花、查深查透的效果。再如开展“疑点发票检查”，即在检查纳税人发票及查帐过程中，注意发现其中存在偷逃税嫌疑的发票，并一一记录下来，据以进行跟踪检查，将存根联与发票联进行碰对，从而查处纳税务局人开文具盒大头小尾发票、借用发票等不法行为。这是一种简单易行、准确率高、查出问题后纳税人心服口服的稽查方法。有的稽查部门为了将稽查案件查个水落石出，还采取了外调查帐方法，即到外地实地高歌与存在偷逃税嫌疑 纳税人有业务往来的客户，从而证据确凿地查处纳税人帐外经营、隐匿实际销售收入等偷逃税行为。从根本上来说，无论偷逃税分子如何做手脚，偷逃税手段如何“高明”，弄虚作假最终难免露出马脚。只要税务部门开动脑筋，有的放矢地研究出具有“杀伤力”的稽查方法，就足以让偷逃税行为“现出原形”，使偷逃税分子在劫难逃，受到严惩。...
例（1）：河南省正泰电器贸易有限公司(以下简称正泰公司)成立于1997年10月，该公司主要经仪表，同年12月被认定为增值税一般纳税人。1998年4月28日，该公司以经营不善亏向该局申请注销税务登记证。省局直属稽查局按法定程序于同年5月4日对该公司进行调帐检查。首先从报表、帐簿展开。该公司从难从厂1997年12月至1998年3月间，共销售货物税额6.04万元；公司成立后仅在初期发生过一笔购进货物，价值36.86万元，进项税额尚有留抵2300元。检查人员初步认定该公司购销不均衡。在翻看销售发票时，细心的检查公司所购8本增值税专用发票全部开出，且票面规整，作废票也都全联加盖了“作废章”偏小，大部分都是几百元、千元、万元的极少。开票量这么大，金额却这么小，有“大头”，带着这个疑问，并且第一次购货多一些，以后都很少，远在河北的企业也是：该公司销售的从商品，外省企业跑这么远买几百元的东西，不合常理；该公司申请注销前，一直倒挂挂马上抵完该缴税了，却来办注销了，逃避纳税的疑点不能排除。
例（2）：异常、银行支付存根票据。检查人员在对南阳天利公司运行以来取得的增值税进项发票重点检查时，还发现有16份进项票据合计抵扣税额21697.10元，其帐务处理均为借：库存商品和应交税金——应交增值税(进项税额)，贷：银行存款，与其相关银行支付存根上，却盖着五交化公司的印章，表明天利公司购进货物取得的进项票据实际由五交化公司进行承付，天利公司并未付款而抵扣了进项税21697.10元。对此，天利公司未作任何解释，承认了未实际付款抵扣的事实。
（十二）鉴定法，是指邀请有关专门人员用专门技术对财产物资进行确定和识别的方法。如某些设备、无形资产的价值无法确定时，可邀请有关专家进行评估，鉴定其价值，作为会计核算和查帐定案的依据 。
（十三）调查方法。在税务查帐过程中，只局限于帐簿凭证报表、实物资料的检查，往往不能完全确定某些经济业务内容是否合法、真实，还应该借助调查方法对帐外情况的调查研究，从而发现问题，证实问题。查帐为调查提供线索，调查为查帐证实问题，互为补充。通常采用的调查方法有观察法、查询法、外调法。
（十四）观察法，是指查帐人员亲自到车间、仓库、施工现场等地对企业生产经营管理、财产物资的收发保管，内部控制制度的执行情况，进行实地观察，发现问题，搜集证据的一种方法。根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定：税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。例如：某稽查组查出某农行偷换概念，化整为零多列成本的问题，在进户检查时，检查人员注意到农郊行营业部电子显示屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的，这在检查人员的头脑中引起了疑?电子显示屏做为一个整体资产使用的，那么他们是如何对这此构成整体资产的显示模块进呢?通过检查明细帐发现，农郊行在97年12月10日至17日，分若干次在低值易耗品帐这些小的电子显示模块，共计金额276800元，当时帐务处理是：借：代办费—低值易存款，年终时一次性列入成本。农郊行利用这种手段多列成本，造成当期少缴应纳所得税。
（十五）查询法，是指根据帐表证检查提供的线索和群众反映的情况，通过调查询问的方式取得一些必要的资料或证实某些纳税务局问题的方法。例如，直接询问有关人员，设计调查表请有关人员答卷，召开有关人员参加的座谈会等等。采用查询法，事前必须有充分的准备，要有的放矢，问题要明确，。询问法是一种使用较多较普遍的方法。一些有经验的稽查人员在谈及询问法运用时常说：“七分靠谈，三分靠查。”这种说法虽然有些夸张，但从另一角度来讲，这实际上是给于询问法在税务稽查中所起作用的一种肯定，因为查帐不能单纯就帐查帐，有时一味埋头苦查，反而效果不佳，如果在稽查中结合询问法的运用，多向有关人员提问，从中搜集我们需要的涉税信息就好比医生问诊，医生给病人看病常用“问诊”法，然后综合其他医疗手段对症下药。我们在税务稽查中，运用询问法同样可以从被查对象的谈话中找到“病根”—企业的偷税疑点，然后以此为切入点，综合运用各种稽查方法开展稽查，常常会收到意想不到的效果。有一句稽查口诀：进厂查帐要三靠，财会、职工和领导。下面笔者从这些方面举几个运用询问法稽查的实例。
例（1）：同企业职工的交谈中引出的偷税问题。一次对某商业企业进行增值税稽查时，在同企业司机闲谈中，很自然地聊到汽车这个问题上，该司机无意间说出企业去年曾卖掉一辆已使用过的小轿车，价值30余万元。这个信息使稽查人员联想到按增值税的有关规定，纳税人出售已使用过的应纳消费税的小轿车，应该按简易办法征收增值税，而征管资料中企业并未申报出售小轿车的收入。根据这一线索，顺藤摸瓜，很快在往来帐中查出这笔瞒报的收入，并按规定对企业给以补税、罚款处理。
例（2）：与销售经理谈话了解到企业进货返利的重要信息。按增值税有关规定，商业企业从供货厂家获取的返利（无论是那种形式的返利），均应作进项税额转出处理减免抵扣增值税。但是有些企业在实际操作中设法以各种名目和手法掩盖返利，如以广告费、宣传费、手续费、车皮费、堆场费、应收利息及虚设应付帐款、假退货等，花样繁多，各有不同，需要我们在稽查中认真识别。
一次检查某糖酒公司增值税纳税情况，当向企业财务人员询问进货反利问题时，企业财务人员以不熟悉供货厂家情况为由回避询问。检查人员为找准切入点，从公司负责酒类经营的部门经理侧面了解到进货返利方式、返利时间等重要信息，获知企业取得返利主要的实物（商品）返利及其他收入形式的返利，从而深入检查企业“库存商品”、“应付帐款”、“营业外收入”等帐户，很快查实了数据，查补增值税10余万元。
例（3）：从财会人员的谈话中发现偷税疑点。一次检查人员对某钢材购销企业进行所得税汇算检查，当翻阅企业往来帐户时，发现企业有出借资金给其他单位的情况，且发生次数频繁，涉及金额较大，有时高达数百万元，但从帐面上看其收回出借资金一般均很及时，表面上看不出什么漏洞。于是向财务人员询问资金使用风险情况及借款利息收入问题，但财务人员解释说，这些资金一般 是借给经常往来关系单位，没有收取利息和其它经济利益。检查人员对此回答产生了疑问：经常向其他企业出借巨额资金而不收取利息或资金占用费，这符合商业利益的基本原则吗？带着这个疑问，进一步核对企业有关原始凭证及附件，发现其中一笔大额资金借给外单位时竟无借款字据或借款合同，这种违反常规的做法更使检查人员感觉其中必有文章，便严肃地向财务人员指出这种作法不合常理的一面，同时耐心对她进行税收法律知识和会计法宣传教育。终于水落石出，查出该单位取得利息收入30万元不入帐的偷税事实，依法对企业给以调增计税所得额和罚款处理。
（十六）突击稽查法，查办案件人员为了查证落实纳税人的税收违法问题，针对纳税人的实际情况，查前不事先发通知进行检查的一种检查方式。例如：95年6月，一封举报信转到了哈尔滨市国税局道里分局局长姚延公手里，信中详细列举了张宏志红帆船微波炉商场的逃税问题，信虽然是匿名的，但问题说得有根有据。张宏志作为企业法定代表人在哈尔滨市南岗区西大直街开办了新汇通有限责任公司，经营微波炉等电器产品，是一般纳税人，可以使用增值税专用发票，并进行进项税额抵扣。1996的末，张宏志又在道里区新阳路24号开办了红帆微波炉商场，同样经营微波炉经销点在哈尔滨遍布各地，仅道里区就有新阳路、曼哈顿、西十道街三处，南岗区有松雷商厦等网点。经查证落实，原来，红帆船的所有商场、经销点，全由新汇通公司进货，这样可以进行进项税额抵扣，而销售时却采用三种形式：如买方要求开增值税发票的，由新汇通公司负责按17%税率缴纳增值税；买方只需开普通发票，则由红帆船微波炉商场按6%税率缴纳增值税；买方邕现金结算，而不需开任何发票，出纳员就记入“账外账”，税款一分不缴。如此灵活经营，“巧妙”偷税，一般性检查是很难发现问题的。仅从扣押的账上统计，1998年1月—6月，红帆船商场体外循环不计销售的收入就达670万元，应缴税40万元，而企业这期间向税务机关实际申报的销售收入还不到100万元，缴税不足6万元。据进一步调查核实，去年全年的“账外账”已被企业自行销毁，在铁的事实面前，法人张宏志不得不承认这一违法行为。这一结果的出现，稽查人员采取的检查方法主要是突击检查法。其方法运用的过程是：稽查人员对于这样一个颇有名气的正在成长中的企业，深知这封信的分量。凭多年的工作经验，采取突袭检查法，马上对红帆船实施税务稽查。当检查人员突然出现在商场，说明来意，准备进行正常税务检查时，商场工作人员顿时惊慌失措，谎称经理和财务人员不在，拒绝检查这种异常的神情和态度，使检查人员断定：商场纳税一定有问题。为防止企业转移证据，检查人员依法对商场采取了查封了有关资料的强制措施。在查封过程中，出纳员抽屉里的一张发票引起了检查人员的注意。这是一张哈市某机电公司购买微波炉的增值税专用发票，而商场系小规模纳税人，他们怎么能开出增值税专用发票呢?检查人员预感到问题严重，迅速向局长姚延公作了汇报。经姚局长批准，检查人员与道里公安分局取得联系，在公安人员的协助下，很快找到了商场经理，进行调查取证。起初，这位经理不合作，检查人员耐心宣传政策法规，反复做思想工作，终于使他认识到问题的严重性，承认了商场偷税的事实。然而，就在当天夜里，这家商场悄悄地转移了14车库存商品，企图掩盖事实真相。通过明察暗访，检查人员很快找到了商品的下落，并依法扣押了其中价值20万元的4车商品。在公安部门的大力配合下，检查人员对偷税的全过程进行了调查取证，经过5个昼夜的连续奋战，道里国税分局终于拿到了红帆船偷税的真凭实据，使这一偷税大案，水落石出，大白于天下。
三、关于证据的运用问题
（一）税务稽查案件证据的涵义
税务查办案件人员在税务稽查工作中，对纳税人执行税收法律、法规的情况作出判断，形成结论或决定，是根据纳税人违法事实的客观情况而定的。然而，要说明这些客观事实的存在，就必须有相应的合法充分有效的证据的支持。所谓证据，顾名思义，就是证明事实存在的根据。用已知的事实证明未知的问题，这已知事实称为证据，这未知的问题称为证明对象。税务稽查案件证据就是税务查案人员依法定的程序取得的用以证明纳税人违反税收法律、法规真实情况的事实根据。因此，我们可以从以下几个方面理解证据的概念。一是从证据的事实说，即证据是证明案件真实情况的一切事实。证据事实说是在确认证据对案件事实的证明能力的基础上强调证据是一种客观事实，这是证据的实质定义：二是从证据资料说，即证据能够证明案件情况的事实材料或事实载体，也称形式定义。从这些意义上讲，证据的实质定义和证据的形式定义的关系是：证据的实质定义抓住了证据的本质特征，强调证据作为客观事实的性质，有利于坚持“以事实为依据，依法律为准绳”查案原则的贯彻落实。同时，我们也应该看到证据形式定义的积极作用，即证据作为一种定案材料，可以防止税务稽查办案人员主观的区分证据材料，保证具有相关性的证据材料都进入定案处理过程，从而能综合判断证据，客观全面地认定案件事实情况。由此可见，二者相辅相成，不可分割。下面，我们用两种方式进一步加深对税务稽查证据概念的理解：
理解概念方式（一），图示：
证 据
证明对象
已知存在的事 实 证明
未知问题
理解概念方式（二），案例：
例如：某电厂为增值税一般纳税人,2002年7月，检查人员对该电厂上一年度纳税情况进行检查时,发现“应收帐款”明细帐中,有一笔二级科目为油料款,全年借方发生额共计1,120,000元,油料为该厂生产用原材料,应收帐款金额这么大,是否是销售原材料,是否计提了销项税,带着这些疑问,检查人员调阅了原始计帐凭证,其帐务处理记载2001年9月28#凭证:
借:应收帐款 1120000
贷:原材料-油料 1120000
由此查明,该厂对外销售原材料未按规定计提销项税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条 第二条第一款第(一)项 及第五条规定,销售原材料也属于销售货物行为,应按规定计算销项税160000元,并申报缴纳。
依据上述案例反映的情况，我们可以这样来理解证据的概念：
存在
借:应收帐款 1120
证
明
。
（二）税务稽查案件证据本身的属性
1、证据本身的属性
（1）客观性。税务案件证据都是伴随着税务案件的发生而出现的事物、痕迹或现象，是独立于稽查人员主观意识之外的客观存在的事实。带有偏见、歪曲真相，主观臆想，伪造材料或任意凑合的数据资料都不能作为稽查证据。只有具备客观真实性的材料才能作为税务稽查案件证据。其客观事实表现为：时间客观、空间客观、条件客观。
理解方式（一），图示：
理解方式（二），案例：
例如：某电厂为增值税一般纳税人,2002年7月，检查人员对该电厂其上一年度纳税情况进行检查时,发现“应收帐款”明细帐中,有一笔二级科目为油料款,全年借方发生额共计1,120,000元,油料为该厂生产用原材料,应收帐款金额这么大,是否是销售原材料,是否计提了销项税,带着这些疑问,检查人员调阅了原始计帐凭证,其帐务处理记载：2001年9月28# 凭证 :
借:应收帐款 1120000
贷:原材料-油料 1120000
由此查明,该厂对外销售原材料未按规定计提销项税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条 第二条第一款第(一)项 及第五条规定,销售原材料也属于销售货物行为,应按规定计算销项税160000元,并申报缴纳。
依据上述案例反映的情况，我们可以这样来理解证据的客关性：
（2）相关性。税务稽查案件证据必须与本案待证事实有关，能够证明税案的待证事实。所谓相关，就是证据材料必须与税务案件本身有着合乎逻辑的明显关系，即逻辑的能证性，否则就作为没有证明意义或缺乏证明力的事实予以排除。证据材料必须与税务案件本身有着合乎逻辑的明显关系，即逻辑的能证性，有的是同税务案件的主要事实之间有因果关系；有的证据事实本身就是税务稽查案件事实的原因或结果，反映税务稽查案件的主要事实；有的是同税务稽查案件事实有某种条件上的联系，对证明税务稽查案件事实中的某种情况有说服力。证据的相关性既包括肯定税务案件事实的情况，也包括否定税务案件事实的情况，既可以是对实体问题相关的，也可以是对程序问题相关的。税务稽查人员在办理税务案件过程中，要判断哪些证据与税务稽查案件相关，哪些不相关，只有将与税务案稽查件事项有内在必然联系的证据作为税务稽查定案证据，才能作出正确的定性结论。
依据上述情况，我们可以这样来理解证据的相关性：
理解方式（一），图示：
理解方式（二），案例：
例如，某电厂为增值税一般纳税人,2002年7月，检查人员对该电厂其上一年度纳税情况进行检查时,发现“应收帐款”明细帐中,有一笔二级科目为油料款,全年借方发生额共计1,120,000元,油料为该厂生产用原材料,应收帐款金额这么大,是否是销售原材料,是否计提了销项税,带着这些疑问,检查人员调阅了记帐凭证,其帐务处理记载：2001年9月28# 凭证 :
借:应收帐款 1120000
贷:原材料-油料 1120000
由此查明,该厂对外销售原材料未按规定计提销项税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条 、 第二条第一款第(一)项 及第五条规定,销售原材料也属于销售货物行为,应按规定计算销项税160000元,并申报缴纳。围绕上述情况，检查人员在取证据的问题上做了以下工作：
一、确定了取证内容
二、拟定了取证资料的形式
（3）法律性。法律性是指税务稽查案件证据具有法律事实的性质。所谓法律事实，是指被税务稽查人员依据法律、法规认定了的案件事实。法律事实包含了人的认识因素，由案件事实转变为法律事实，进而成为案件证据。但税务稽查案件证据的法律性不可单纯理解为税务案件证据的合法性，这两者是有区别的。合法性是针对证据取得的规程而言的，只有按照税法及有关法律、法规的规定收集的证据，才具有法律效力。凡是以威胁、利诱、逼供、诱供、欺骗等手段收集的材料，都不具有证据效力。显然，税务稽查案件证据的法律性，应该包括税务稽查人员依照法律程序办案的内容。但是，办案规程是为认定税务案件事实服务的，税务案件事实之所以形成为税务案件证据，就在于它已被认识变为法律事实而具有证明力的品格。税务稽查案件证据的法律性，主要是指税务案件证据法律事实的实质，而不是仅仅理解为税务稽查人员依据法律、法规规定的程序收集证据，这就要求在收集和审查证据时充分认识证据的法律性，这样才能避免办案的失误。证据的法律性也保证着证据的客观性和相关性。
述情况，我们可以这样来理解证据的法律性：
理解方式（一），图示：
理解方式（二），案例：
例如，某电厂为增值税一般纳税人,2002年7月，检查人员对该电厂其上一年度纳税情况进行检查时,发现“应收帐款”明细帐中,有一笔二级科目为油料款,全年借方发生额共计1,120,000元,油料为该厂生产用原材料,应收帐款金额这么大,是否是销售原材料,是否计提了销项税,带着这些疑问,检查人员调阅了记帐凭证,其帐务处理记载：2001年9月28# 凭证 :
借:应收帐款 1120000
贷:原材料-油料 1120000
由此查明,该厂对外销售原材料未按规定计提销项税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条 、 第二条第一款第(一)�
