二、 成本控制的基本方法 -- 标准成本控制
（一）标准成本控制的含义
标准成本是指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。
标准成本控制是成本控制中应用最为广泛和有效的一种成本控制的方法，也称为标准成本制度、标准成本会计或标准成本法。它是以标准成本为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，采取相应措施，实现对成本的有效控制。其中，标准成本的制定与成本的事先控制相联系，成本差异分析和确定责任归属，采取措施改进工作则与成本的事中和事后控制相联系。
（二）标准成本的制定
一般情况下，在制定标准成本时，企业可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下三种不同的原则中进行选择：一是理想标准成本，它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平；二是以历史平均成本作为标准成本，它是指过去较长时间内所达到的成本的实际水平；三是正常标准成本，是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差。通常，正常标准成本大于理想标准成本，但小于历史平均成本。正常标准成本具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点，因此被广泛地运用于下列具体的标准成本的制定过程中。
1．直接材料标准成本的制定
某单位产品耗用的直接材料的标准成本是由材料的用量标准和价格标准两项标准确定的。
材料的价格标准通常采用企业编制的计划价格，企业在制定计划价格时，通常是以订货合同的价格为基础,并考虑到将来各种变动情况按各种材料分别计算的。
材料的用量标准是指单位产品耗用原料及主要材料的数量多少，通常也称为材料消耗定额。材料用量标准应根据企业产品的设计、生产和工艺的现状，结合企业的经营管理水平的情况和成本降低任务的要求，考虑材料在使用过程中发生的必要损耗，并按照产品的零部件来制定各种原料及主要材料的消耗定额。
因此，直接材料标准成本可利用下述公式计算：
单位产品耗用的第i种材料的标准成本 = 材料i的价格标准 × 材料i的用量标准
单位产品直接材料的标准成本 = ∑ [材料i的价格标准 × 材料i的用量标准]
2．直接人工标准成本的制定
直接人工成本是由直接人工的价格和直接人工用量两项标准决定的。
直接人工的价格标准就是标准工资率，通常由劳动工资部门根据用工情况制定，当采用计时工资时，标准工资率就是单位工时标准工资率，它是由标准工资总额与标准总工时的商来计算的，即标准工资率 = 标准工资总额÷标准总工时。
人工用量标准，就是工时用量标准, 也称工时消耗定额。它是指企业在现有的生产技术条件、工艺方法和技术水平的基础上,考虑到提高劳动生产率的要求，采用一定的方法，按照产品生产加工所经过的程序，确定的单位产品所需耗用的生产工人工时数。在制定工时消耗定额时， 还要考虑到生产工人必要的休息和生理上所需时间，以及机器设备的停工清理时间，使制定的工时消耗定额既合理又先进，从而达到成本控制的目的。
因此直接人工的标准成本可按照下面的公式来计算：
单位产品直接人工标准成本 = 标准工资率 × 工时用量标准
3．制造费用标准成本的制定
制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的。
制造费用价格标准，也就是制造费用的分配率标准。其计算公式为：
制造费用分配率标准 = 标准制造费用总额÷标准总工时
制造费用的用量标准，就是工时用量标准，其含义与直接人工用量标准相同。
因此，制造费用标准成本 = 工时用量标准×制造费用分配率标准
成本按照其性态，分为变动成本和固定成本。前者随着产量的变动而变动；后者相对固定，不随产量的变动而变动。所以，制定制造费用标准时，也应分别制定变动制造费用的成本标准和固定制造费用的成本标准。
4． 单位产品标准成本卡
制定了上述各项内容的标准成本后，企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡，并在该卡中分别列明各项成本的用量标准与价格标准，通过直接汇总的方法来求得单位产品的标准成本。
（三）成本差异的含义和类型
1．成本差异的涵义
在标准成本制度下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。
2． 成本差异的类型
成本差异按照不同标志分为以下类型：
（1）用量差异与价格差异
用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。其计算公式如下：
用量差异 = 标准价格 ×（实际用量-标准用量）
价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而产生的成本差异。其计算公式为:
价格差异 =(实际价格一标准价格)×实际用量
（2） 纯差异与混合差异
从理论上讲, 任何一类差异在计算时都需要假定某个因素变动时其他因素固定在一定基础上不变。把其他因素固定在标准的基础上, 所算出的差异就是纯差异。
与纯差异相对立的差异就是混合差异。混合差异又叫联合差异, 是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。
（3） 有利差异与不利差异
成本差异按其数量特征可分为有利差异与不利差异。
有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。不利差异则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。但这里有利与不利是相对的, 并不是有利差异越大越好。如不能为了盲目追求成本的有利差异, 而不惜以牺牲质量为代价。
（4） 可控差异与不可控差异
可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异, 又叫主观差异。它是控制的重点所在。
不可控差异是指与主观努力程度关系不大, 主要受客观原因影响而形成的差异, 又叫客观差异。
（四）成本差异的计算和分析
在标准成本制度下, 成本差异计算与分析是实现成本反馈控制的主要手段。
1．直接材料成本差异的计算分析
直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差额。它可分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。有关计算公式如下:
直接材料成本差异
= 实际产量下的实际成本 – 实际产量下的标准成本
= 实际用量 × 实际价格 – 标准用量 × 标准价格
= （实际用量-标准用量）× 标准价格 + （实际价格 - 标准价格）× 实际用量
= 直接材料用量差异 + 直接材料价格差异
（1）直接材料用量差异
直接材料用量差异是指在实际产量下，由于材料实际用量与标准用量的不同而导致的差异。其计算公式如下：
直接材料用量差异 = （实际产量下实际用量-实际产量下标准用量）×标准价格
直接材料用量差异的形成原因是多方面的，由生产部门原因，也有非生产部门的原因；人工用料的责任心强弱、人工技术状况、废品率的高低、设备工艺状况、材料质量状况、材料规格的适应程度等等都会导致材料用量的差异。材料用量差异的责任需要通过具体分析才能确定，但主要责任往往应由生产部门承担。
（2）直接材料价格差异
直接材料价格差异是指在实际产量下，由于材料的实际价格与标准价格的不同而导致的差异。其计算公式如下：
直接材料价格差异 = （实际价格-标准价格）×实际产量下的实际用量
材料价格差异的形成受各种主客观的影响，较为复杂，如市场价格的变动、供货厂商变动、运输方式的变动，采购批量的变动等等，都可以导致材料的价格差异。但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门。
2．直接人工成本差异的计算和分析
直接人工成本差异是指在实际产量下直接人工实际成本与实际产量下标准成本之间的差异。 可分解为直接人工效率差异和工资率差异。计算公式如下：
直接人工成本差异
= 实际产量下的实际成本 – 实际产量下的标准成本
= 实际工时×实际工资率 – 标准工时×标准工资率
=（实际工时-标准工时）× 标准工资率 +（实际工资率-标准工资率）× 实际工时
= 直接人工效率差异 + 直接人工工资率差异
（1）直接人工效率差异
直接人工的效率差异即直接人工的用量差异，由于在既定产量下的人工用量的多少，反映着效率的高低。所以，人工效率差异的计算公式为:
直接人工效率差异
=（实际产量下实际人工工时 - 实际产量下标准人工工时）×标准工资率
直接人工效率差异的形成原因是多方面的, 工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等, 都会影响效率的高低, 但其主要责任部门还是生产部门。
(2) 直接人工工资率差异
工资率差异即直接人工的价格差异。人工的价格表现为小时工资率。真计算公式为:
工资率差异 = （实际工资率 - 标准工资率）×实际产量下实际人工工时
工资率差异的形成原因亦较复杂, 工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等等, 都将导致工资率差异。一般而言, 这种差异的责任不在生产部门, 劳动人事部门更应对其承担责任。
3．变动制造费用成本差异的计算和分析
变动制造费用成本差异是指实际产量下实际发生的变动制造费用与实际产量下的标准变动制造费用的差异。可以分解为效率差异和耗费差异两部分。其计算公式为：
变动制造费用成本差异
= 实际产量下实际变动制造费用 – 实际产量下标准变动制造费用
= 实际工时 × 变动制造费用实际分配率 – 标准工时 × 变动制造费用标准分配率
=（实际工时 - 标准工时）×标准分配率 + （实际分配率 - 标准分配率)×实际工时
= 变动制造费用耗费差异 + 变动制造费用效率差异
(1)效率差异
变动制造费用效率差异即变动制造费用的用量差异, 它是因实际耗用工时脱离标准而导致的成本差异。其计算公式为：
变动制造费用效率差异
=（实际产量下实际工时- 实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率
式中的工时既可以是人工工时， 也可以是机器工时, 这取决于变动制造费用的分配方法；式中的标准工时是指实际产量下的标准总工时。
(2)耗费差异
变动制造费用耗费差异即变动制造费用的价格差异, 它是因变动制造费用或工时的实际耗费脱离标准而异致的成本差异, 也称变动制造费用分配率差异。其计算公式为:
变动制造费用耗费差异
=（变动制造费用实际分配率- 变动制造费用标准分配率) ×实际产量下实际工时
4. 固定性制造费用成本差异的计算分析
固定性制造费用成本差异是指实际产量下固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。其计算公式为：
固定制造费用成本差异
= 实际产量下实际固定制造费用 – 实际产量下标准固定制造费用
= 实际分配率 ×实际工时 – 标准分配率 ×实际产量下的标准工时
其中：标准分配率 = 固定制造费用预算总额 ÷预算产量标准总工时
式中的成本差异是在实际产量的基础上算出的。由于固定制造费用相对固定，一般不受产量的影响，因此，产量变动会对单位产品所分配的固定制造费用产生影响， 所以，实际产量与预算产量的差异会对单位产品所应承担的固定制造费用产生影响。这样一来， 固定制造费用成本差异的分析方法与其他费用成本差异的分析方法有所区别，通常分为两差异分析法和三差异分析法。
（1）两差异法
两差异法是将总差异分解为耗费差异和能量差异两部分, 它们的计算公式分别是:
耗费差异 = 实际产量下实际固定制造费用 – 预算产量下的标准固定制造费用
=
