前 言
《会计》是注册会计师资格考试五门课程之一，其历年考试的合格率都较低，2001年为5.47%，2002年为10.89%，2003年为9.17%。
一、《会计》教材基本结构
2004年注册会计师考试《会计》教材内容共24章，可分为四大部分，总括如下：
第一部分：总论
第二部分：会计要素确认和计量
第三部分：财务会计报告
第四部分：特殊业务
二、近三年《会计》考试命题规律总结
（一）题目类型及分数
近三年《会计》科目考试题目类型及分数如下：
题目类型 2001年 2002年 2003年
题目数量 题目分数 题目数量 题目分数 题目数量 题目分数
单项选择题 18 18 20 20 12 15
多项选择题 11 22 9 18 11 22
计算及账务处理题 3 22 3 20 2 18
综合题 2 38 2 42 2 45
合计 100 100 100
会计考题包括客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。主观题包括计算及账务处理题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。
（二）命题规律总结
从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：
1.覆盖面宽，考核全面。
2.重视测试考生对知识的理解、实际应用、职业判断能力。
3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识新内容，实现知识更新的要求。
4.综合性较强。
三、2004年《会计》考试命题趋势预测
（一）和2003年《会计》考试大纲比较，2004年考试大纲未发生变化。
（二）和2003年《会计》教材比较，2004年教材变动的主要内容如下：
1.各章中涉及的接受捐赠资产的会计处理执行"《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》的通知"的相关规定；
2.所有者权益一章的内容变化有：
（1）增加了国有企业改建为公司制企业的相关规定；
（2）增加了公司收购本公司股票的会计处理；
3.所得税一章内容变化如下：
（1）增加了资产减值涉及的所得税会计问题；
（2）增加了值得关注的几个问题；
（3）修改了采用纳税影响会计法几个问题的说明；
4.资产负债表日后事项一章的内容变化非常大，属于按新修订的"《资产负债表日后事项》准则和《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》的通知"重新编写的一章；
5.修订了2003年教材中说法不准确或不是很完美的内容。
（三）命题趋势预测
1.题型和2003年可能会相同，客观性题目不会超过40分，综合题依然是考试的重点内容。
2.具体会计准则（特别是新增的或新修订的会计准则）和合并会计报表的内容将是命题的重点，因此，考生应在全面掌握教材内容的前提下，熟练掌握教材中涉及到的具体会计准则的内容，并重点关注教材中的新知识和新内容，如所得税会计和资产负债表日后事项两章内容。本书的重点内容有：长期股权投资权益法的会计处理，固定资产的核算，收入的核算，所得税的会计处理，会计报表的调整，会计政策、会计估计变更和会计差错更正，关联方交易的会计处理，资产负债表日后事项，合并会计报表等。
四、怎样学习《会计》这门课程
（一）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓
（二）讲究学习方法，善于总结规律，掌握知识的关键点，使复杂问题简单化。
（三）理解与做题相结合
（四）做好预习
第 一 章 总 论
本章考情分析
本章2001年未出考题，2002年试题的分数为1分，2003年试题的分数为2分。
从近三年的试题看，本章考试分数不高，试题的题型为单选题和多选题。客观题考核的是一些基本的概念，主要是会计核算一般原则，如一贯性原则、划分收益性支出与资本性支出原则等。
针对2004年考试，考生应关注的主要内容有：
（1）会计核算一般原则中的实质重于形式原则；
（2）谨慎性原则；
（3）划分收益性支出与资本性支出原则；
（4）一贯性原则等；
（5）资产的定义及特征；
（6）收入的定义；
（7）引起资产、负债和所有者权益变动的项目等。
第一节 会计概述（了解）
第二节 会计核算的基本前提
一、会计主体
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
二、持续经营
只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。例如采用历史成本计价，在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。
三、会计分期
由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。
四、货币计量
我国原则上记账本位币采用人民币。
[例题1]：导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原则是（ ）。
A.谨慎性原则
B.历史成本原则
C.会计分期
D.货币计量
答案：C
第三节 会计核算的一般原则
一、衡量会计信息质量的一般原则
（一）客观性原则
应当以实际发生的交易或事项为依据。
（二）可比性原则
是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。可比性原则要求会计核算按照国家同一规定的会计处理方法进行核算。可比性原则是以客观性原则为基础的。不能为了追求可比性，过分强调使用统一的会计处理方法，而使会计核算不能客观地反映实际情况。
[例题2]：企业计提固定资产折旧主要依据的是下列哪一会计核算的基本前提或一般原则（ ）。
A.实质重于形式
B.一贯性
C.持续经营
D.可比性
答案：C
（三）一贯性原则（重要）
一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意变更。该原则是企业会计政策在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
[例题3]：某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（ ）。（2003年考题）
A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回
C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%
D.因首次执行《企业会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理
E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算
答案：CDE
（四）相关性原则
（五）及时性原则
（六）明晰性原则
二、确认和计量的一般原则
（一）权责发生制原则
（二）配比原则
（三）历史成本原则
（四）划分收益性支出与资本性支出原则
是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。对给定的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性支出。
[例题4]：企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是( )。(2002年考题)
A.购入时发生的保险费
B.购入时发生的运杂费
C.发生的日常修理费用
D.购入时发生的安装费用
答案：C
解析：发生的日常修理费用应计入当期损益，属于收益性支出。
三、起修正作用的一般原则
（一）谨慎性原则（重要）
是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，既不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。
[例题5]：下列各项中，符合会计核算谨慎性原则的有（ ）。
A.固定资产折旧采用加速折旧法
B.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法
C.在物价持续下跌情况下，存货计价采用后进先出法
D.坏账核算采用备抵法
E.企业债券按折价发行
答案：ABD
（二）重要性原则
是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。
[例题6]：企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（ ）原则。
A.重要性
B.可比性
C.谨慎性
D.权责发生制
答案：A
（三）实质重于形式原则（重要）
要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如融资租入固定资产的会计处理，销售商品的售后回购，关联方关系的判断标准等都与实质重于形式有关。
[例题7]：会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所遵循的会计核算的一般原则是（ ）。
A.实质重于形式原则
B.重要性原则
C.权责发生制原则
D.及时性原则
答案：A
第四节 会计要素
一、资产
是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产的定义中非常强调"该资源预期会给企业带来经济利益"。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如原有的"待处理流动资产净损失"项目和"待处理固定资产净损失"项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。
[例题8]：下列项目中，符合资产定义的是（ ）。
A.购入的某项专利权
B.经营租入的设备
C.待处理的财产损失
D.计划购买的某项设备
答案：A
[例题9]：在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有（ ）。
A.支付在建工程人员工资
B.转让短期债券投资发生收益
C.计提未到期长期债券投资的利息
D.长期股权投资权益法下实际收到的股利
E.摊销股权投资借方差额
答案：BC
二、负债
三、所有者权益
[例题10]：下列事项中，可以引起所有者权益减少的是( )。
A.以低于成本价销售产品
B.用盈余公积弥补亏损
C.宣告分配利润
D.宣布发放股票股利
E.经批准用资本公积转增资本
答案：AC
[例题11]：下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。
A.发行债券公司将可转换公司债券转为资本
B.董事会提出股票股利分配方案
C.计提长期债券投资利息
D.以盈余公积转增资本
答案：A
四、收入
指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。在收入的定义中，强调的是"日常活动"，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在"其他业务收入"账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映。
五、费用
六、利润
第 二 章 货币资金及应收项目
本章考情分析
本章2001年和2003年未出考题， 2002年试题的分数为1分。
从近三年的试题看，本章内容不重要，分数不高，试题的题型为单选题。客观题考核的是与货币资金内部控制有关的一些规定。本章未出现计算分析题和综合题。
针对2004年考试，考生应关注的主要内容有：
（1）有关货币资金内部控制相关规定；
（2）坏账核算备抵法中的余额百分比法和账龄分析法；
（3）其他应收款核算的内容；
（4）应收票据的计价原则等。
第一节 货币资金
货币资金部分考生应关注的主要内容有：
（1）每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过"待处理财产损溢"科目核算；
（2）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用；
（3）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入"营业外支出"账户；
（4）其他货币资金包括的内容；
（5）有关货币资金内部控制制度有关规定。
[例题1]：下列情形中，不违背《内部会计控制规范-货币资金(试行)》规定的"确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督"原则的是（ ）。
A.由出纳人员兼任会计档案保管工作
B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
答案：D
[例题2]：如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，应将其计入（ ）账户。
A.营业外支出
B.管理费用
C.财务费用
D.其他业务支出
答案：A
[例题3]：下列各项中，不通过"其他货币资金"科目核算的是（ ）。
A.信用证存款
B.备用金
C.信用卡存款
D.银行本票存款
答案：B
第二节 应收票据
一、应收票据计价
应收票据核算的是商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。
P29～31 例1 例2
[例题4]：某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额为（ ）元。
A.100000
B.101000
C.103000
D.100500
答案：B
解析："应收票据"项目金额=100000+100000×6%×2/12=101000元
二、应收票据转让
借：原材料等
应交税金--应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
银行存款等（也可能在借方）
三、应收票据贴现
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期
贴现所得金额=票据到期价值-贴现息
P32 例3
[例题5]:2004年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2004年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（ ）元。
A.-300
B.-100
C.-1300
D.900
答案：A
解析：应收票据贴现时计入财务费用的金额=（1000000+1000）-（1000000+1000+1200-900）=-300元
借：银行存款 1001300[（1000000+1000+1200）-900]
贷：应收票据 1001000（1000000+1000）
财务费用 300
第三节 应收账款
一、应收账款的概念
指企业因销售商品、产品或提供劳务形成的债权。
二、应收账款的计价
应收账款通常按实际发生额计价入账。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。
影响应收账款计价的因素：（1）货款，（2）增值税，（3）代垫运杂费
[例题6]：按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是（ ）。
A.产品销售收入价款
B.增值税销项税额
C.商业折扣
D.代垫运杂费
答案：ABD
[例题7]:某企业2003年5月 10日销售产品一批，销售收入为 40000元，规定的现金折扣条件为2／10，1/20，n／30，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。
A.0
B.400
C.936
D.468
答案：B
解析：应给予客户的现金折扣=40000×1%=400元
[例题8]：某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为 17%。代垫运杂费 10000元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（ ）元。
A.595000
B.585000
C.554635
D.565750
答案：D
解析：应收账款账户的入账金额=500000×（1-5%）×（1+17%）+10000=565750元
三、应收账款的会计处理
P34 例4 例5 例6
四、坏账及坏账损失
（一）坏账损失的确认
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
注意：往来款项中的应收账款和其他应收款应计提坏账准备。
[例题9]：下列各项中，属于《企业会计制度》规定的将应收款项确认为坏账的条件有（ ）。
A.债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回
B.债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小
C.债务人到期未履行其偿债义务，并要求债务重组
D.债务人认为无法偿还
E.计划对应收账款进行重组
答案：AB
解析：企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
（二）坏账损失的会计处理
坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失，计入管理费用，实际发生坏账时，冲减计提的坏账准备金。
[例题10]：下列内容中，应在"坏账准备"账户贷方反映的有（ ）。
A.提取的坏账准备
B.收回已确认为坏账并转销的应收账款
C.发生的坏账损失
D.冲回多提的坏账准备
E.债务重组冲减的应收账款计提的坏账准备
答案：AB
估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。
1.余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
P37 例9
2.账龄分析法：其原理与余额百分比法一致，是余额百分比法的具体化。
P38 例10
[例题11]：某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，"坏账准备"科目贷方余额为8万元；2003年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2003年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。）。企业2003年应提取的坏账准备为（ ）万元。
A.5.6
B.4.6
C.4.4
D.-5.6
答案：B
解析：2003年12月31日"坏账准备"科目贷方余额
=60×1%+40×2%+50×4%+20×6%+10×10%=5.6万元
2003年应提取的坏账准备=5.6-（8-9+2）=4.6万元
3.销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。
P39 例11
[例题12]:某企业按销货百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2002年应提的坏账准备金额为（ ）元。
A.30000
B.31000
C.0
D.29000
答案：A
解析：该企业2002年应提的坏账准备金额= 500000×6%=30000元（注： 不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额）
4.个别认定法
[例题13]:如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可对该项应收款项采用（ ）计提坏账准备。
A.个别认定法
B.应收账款余额百分比法
C.销货百分比法
D.账龄分析法
答案：A
[例题14]:甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失；该公司2002年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为：
账 户 期末余额（元） 账龄
应收账款--A公司 2000000（借方） 逾期3个月
应收账款--B公司 500000（贷方） 未到期
其他应收款--C公司 300000（借方） 逾期8个月
预付账款--E公司 200000（借方） 末到期
应收票据--F公司 1000000（借方） 未到期
若甲公司"坏账准备"账户2002年年初贷方余额为60000元，2002年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额为（ ）元。
A.45000
B.70000
C.190000
D.130000
答案：C
解析：甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额=2000000×5%+300000×10%+120000-60000=190000元
五、预付账款的会计处理
预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入"应付账款"科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。
第四节 其他应收项目
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金 ；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。销售商品时代垫的运杂费属于"应收账款"科目核算的内容。
[例题15]：其他应收款的范围包括( )。
A.销售商品时代垫的运杂费
B.应收的各种罚款
C.应收出租包装物的租金
D.应向职工收取的各种垫付款项
E.存出的保证金
答案：BCDE
[例题16]：按现行企业会计制度规定，下列说法中，正确的有（ ）。
A.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备。
B.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备。
C.企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备
D.预付账款业务不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，预付货款的业务在"应付账款"科目核算
E.其他应收款不能计提坏账准备
答案：CD
第 三 章 存 货
本章考情分析
本章2001年试题的分数为4分，2002年试题的分数为4分，2003年试题的分数为1.5分。
从近三年的试题看，本章分数不高，试题的题型为单选题、多选题。客观题考核的是与存货计价有关的一些基本概念，主要包括：
（1）存货的期末计价；
（2）零售价法；
（3）毛利率法；
（4）存货取得时的计价；
（5）存货盘盈盘亏的会计处理等。本章考试未出现计算及会计处理题和综合题。
针对2004年考试，考生应关注的主要内容有：
（1）存货取得时的计量；
（2）存货发出的计价方法（主要关注毛利率法、零售价法和计划成本法）；
（3）存货的期末计价方法（非常重要）；
（4）存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理等。
第一节 存货取得和发出的计价及核算
一、存货的概念及确认条件
（一）存货的概念，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
（二）存货的确认
存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：
1.该存货包含的经济利益很可能流入企业；
2.该存货的成本能够可靠地计量。
（三）存货的范围
关于存货的范围需要说明以下几点：
第一，关于代销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。
第二，关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，应作为购货方的存货处理。
第三，对于约定未来购入的商品，不作为购货方的存货处理。
二、存货入账价值的基础及其构成
（一）存货入账价值的基础
存货应当以其取得时的成本入账。
（二）存货成本的构成
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。
商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。
[例题1]:某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.60万元。所购材料到达后验收发现材料短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该材料应计入存货的实际成本为（ ）万元。
A.70.20
B.56
C.80
D.60
答案：D
解析：应计入存货的实际成本=80-80×25%=60万元
2.加工成本
存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可选择的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品产量等。
3.其他成本
其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
（三）下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；
2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；
3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。
[例题2]：下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（ ）。
A.进口原材料支付的关税
B.生产过程中发生的制造费用
C.原材料入库前的挑选整理费用
D.自然灾害造成的原材料净损失
E.企业发生的不属于在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
答案：ABC
（四）其他方式取得的存货的成本
1.通过非货币性交易换入的存货的成本，应当按照《企业会计准则--非货币性交易》的规定确定。
2.投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。
3.通过债务重组取得的存货的成本，应当按照《企业会计准则--债务重组》的规定确定。
4.接受捐赠的存货的成本，应当分别以下情况确定：
（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；
（2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。
5.盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。
三、取得存货的核算
（一）原材料的核算
1.购入原材料的核算
教材P44～45例1、例2、例3
2.自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算
企业接受捐赠存货的会计处理
例如，A公司于2004年3月20日接受B公司捐赠的一批原材料，B公司开具的发票上注明的原材料价款100万元，增值税17万元，A公司用银行存款支付途中运费和保险费3万元（假定运费不能作为进项税额抵扣）。
2004年3月20日，A公司的会计处理如下：
借：原材料 103
应交税金--应交增值税（进项税额） 17
贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 117
银行存款 3
（1）若A公司2004年税前会计利润大于零，假定无其他纳税调整事项，A公司的会计处理如下：
借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 117
贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 78.39
应交税金--应交所得税 38.61（117×33%）
（2）若A公司2004年税前会计利润小于零，假定无其他纳税调整事项，则A公司应按在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记"应交税金--应交所得税"科目，按其差额，贷记"资本公积--接受捐赠非现金资产准备"科目。假定A公司2004年税前会计利润为-17万元，A公司的会计处理如下：
借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 117
贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 84
应交税金--应交所得税 33[（117-17）×33%]
（二）委托加工物资的会计处理
教材P46例4
四、存货成本流转的假设
五、发出存货的计价方法
教材P48～51例5、例6、例7、例8
[例题3]:存货采用后进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，将会使企业的（ ）。
A.期末存货升高，当期利润减少
B.期末存货升高，当期利润增加
C.期末存货降低，当期利润增加
D.期末存货降低，当期利润减少
答案：D
解析：存货采用后进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值升高，期末存货价值降低，销售成本升高，当期利润减少。
六、发出存货的核算
（一）领用和出售原材料的核算
（二）发出包装物的核算
出借包装物和随产品出售不单独计价的包装物的成本应计入"营业费用"账户
出租包装物和随产品出售单独计价的包装物的成本应计入"其他业务支出"账户
[例题4]：在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是（ ）。
A.待摊费用
B.其他业务支出
C.包装物成本
D.营业费用
答案：D
解析：出借包装物未形成其他业务收入，报废时收回的残料价值不应冲减其他业务支出，而应冲减营业费用。
[例题5]：根据现行企业会计制度规定，企业对于逾期未退包装物没收的押金，扣除应缴纳的税金后的余额应作的会计处理是（ ）。
A.计入营业外收入
B.计入其他业务收入
C.冲减营业费用
D.冲减账务费用
答案：B
七、存货的简化核算方法
（一）计划成本法：采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理，会计期末需通过"材料成本差异"科目，将发出和期末存货调整为实际成本。
教材P54～P57例9、例10
[例题6]:某增值税一般纳税企业本期购入一批材料1000公斤，实际支付价款11000元，支付增值税进项税额1870元。所购材料到达后验收发现短缺100公斤，其中5公斤属于定额内的合理损耗，另95公斤的短缺尚待查明原因。该批材料每公斤的计划成本为10元。该批入库材料产生的材料成本差异为（ ）元。
A.2825
B.2588
C.905
D.955
答案：D
解析：该批入库材料产生的材料成本差异=（11000-11000÷1000×95）-（1000-100）×10=955元
[例题7]:某工业企业月初库存原材料计划成本为18500元，材料成本差异贷方余额为1000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为30000元。本月月末库存材料的实际成本为（ ）元。
A.30000
B.30250
C.29750
D.29500
答案：C
发出材料应负担的材料成本差异=（-1000+500）÷（18500+41500）×30000=-250元；本月月末库存材料的实际成本=（18500+41500-30000）+（-1000+500+250）=29750元。
[例题8]:某企业甲材料采用计划成本法核算，2004年4月1日结存的甲材料的计划成本为10万元，材料成本差异贷方余额为1万元；4月份入库甲材料的计划成本为32万元（含4月30日暂估入账的甲材料计划成本2万元），4月份入库材料产生的材料成本差异为3万元（借方）；4月份发出甲材料的计划成本为20万元，则4月30日结存的甲材料的实际成本为（ ）万元。
A.23
B.21
C.22
D.23.1
解析：4月30日结存的甲材料的实际成本=（10+32-20）+[（-1+3）-（-1+3）/（10+30）×20]=23万元
（二）毛利率法：根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。
毛利率=（销售净额-销售成本）/销售净额
估计期末存货=期初存货+本期购货-（本期销货净额-本期销货净额×估计毛利率）
其中：估计毛利率可选用前期毛利率或计划毛利率等。
教材P58例11
[例题9]:某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业2004年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为600万元，2月份购入存货成本为1400万元，销售收入为1500万元，销售退回为150万元。该企业2月末存货成本为（ ）万元。
A.650
B.850
C.1055
D.1100
答案：C
解析：销售毛利=（1500-150）×30%=405万元
2月末存货成本=600+1400-（1500-150-405）=1055万元
3.零售价法指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。
期末存货=期初存货+本期购货-（期初存货成本+本期购进存货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）×本期销售收入
教材P59例12
[例题10]:某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500万元，售价总额为5000万元；本月购货成本为7300万元，售价总额为10000万元：本月销售总额为12000万元。该企业月末存货成本为（ ）万元。（2001年考题）
A.2100
B.2145
C.2160
D.2190
答案：C
解析：期末存货成本=期末存货售价总额×（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）×100%=（5000+10000-12000）×（3500+7300）/（5000+10000）=2160万元。
第二节 存货的期末计量
一、存货数量的盘存方法
期初存货+本期购货=本期发货+期末存货
（一）实地盘存制
本期发货=期初存货+本期购货-期末存货
（二）永续盘存制
期末存货=期初存货+本期购货-本期销货
（三）实地盘存制和永续盘存制的比较
（四）存货盘盈盘亏的处理
[例题11]:企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（ ）。
A.自然灾害造成的毁损净损失
B.保管中发生的定额内自然损耗
C.收发计量造成的盘亏损失
D.管理不善造成的盘亏损失
答案：A
[例题12]:企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入"待处理财产损溢"账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入（ ）。
A.管理费用
B.财务费用
C.营业外支出
D.原材料
E.其他应收款
答案：ACDE
二、存货的期末计价原则及账务处理
（一）成本与可变现净值孰低的含义
"成本与可变现净值孰低"，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。其中，可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
[例题13]:某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。20×0年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。
A.0
B.4
C.16
D.20
答案：B
解析：该项存货应计提的跌价准备=40-（60-16-8）=4万元。
（二）存货可变现净值中估计售价的确定原则
1.有销售合同的，在合同数量范围内的存货，以合同价作为计量基础；超过合同数量部分，以一般商品的销售价格作为计量基础。
2.无销售合同的（不包括用于出售的材料），
以一般商品的销售价格作为计量基础。
3.用于出售的材料，以市场价格作为计量基础。
[例14]:2003年11月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2004年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品10台。2003年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2.7万元，数量为15台，其账面价值（成本）为40.5万元。2003年12月31日，A商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.2万元。
在上述情况下，2003年12月31日结存的15台A商品的账面价值为（ ）万元。
A.40
B.40.5
C.39
D.42
答案：A
解析：有销售合同部分的A商品的可变现净值=（3-0.2）×10=28万元，成本为27万元；无销售合同部分的A商品的可变现净值=（2.8-0.2）×5=13万元，成本2.7×5=13.5万元。因此，2003年12月31日结存的15台A商品的账面价值=27+13=40万元。
（三）材料存货的期末计量
1.对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。
2.如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。
[例题15]:甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2O台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元（不含增值税，本题下同）。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）万元。
A.85
B.89
C.100
D.105
答案：A
解析：产成品的成本=100+95=195万元，
产成品的可变现净值=20×10-20×1=180万元。
期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85万元
[例题16]:某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。
假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.6
B.16
C.26
D.36
答案：B
解析：2002年末计提存货跌价准备前"存货跌价准备"账户的余额=30-30/1200×400=20万元，2002年末"存货跌价准备"贷方余额=（1200-400）×360/1200-（1200-400）×（0.26-0.005）=36万元，2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备=36-20=16万元。
（四）成本与可变现净值孰低法的会计处理
当成本低于可变现净值时：不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。
当可变现净值低于成本时：须在当期确认存货跌价损失，记入"存货跌价准备"账户。期末对"存货跌价准备"账户的金额进行调整，使得"存货跌价准备"账户的贷方余额反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。其对应账户为"管理费用"账户。
第四章 投 资
本章考情分析
本章2001年和2002年试题的分数为10分左右，2003年试题的分数为10分。
从近三年的试题看，本章内容非常重要，分数很高，试题的各种题型均已出现。客观题考核的是与投资业务有关的一些基本概念，主要包括：（1）短期股票投资账面价值的确定；（2）长期债券投资投资收益和溢价的计算；（3）长期股权投资初始投资成本的确定；（4）长期股权投资权益法与成本法的转换。计算分析题考核长期股权投资的权益法，主要的内容涉及股权购买日的确定、权益法核算各种经济业务的账务处理等。综合题考核的长期股权投资与合并会计报表结合以及会计差错更正的会计处理。
针对2004年考试，考生应关注的主要内容有：（1）短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理；（2）短期投资的期末计价；（3）长期股权投资投资成本的确定；（4）长期股权投资核算的成本法与权益法（重点是权益法核算）；（5）长期债权投资投资成本的确定；（6）长期债券投资取得、溢折价摊销的核算等。
第一节 短期投资
一、短期投资取得时成本的确定
以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。
例1：A公司2003年5月1日从证券市场上购入B公司于2003年1月1日发行的一批债券，面值200000元，票面利率为6％，三年期，每年1月1日和7月1日付息两次。A公司实际支付价款206000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金额为206000元。
例2：在例1中，若A公司2003年9月1日从证券市场上购入B公司债券，实际支付价款208000元（B公司尚未支付2003年上半年利息）。在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含"已到付息期但尚未领取的债券利息"6000元（200000×6％÷12×6）。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只有6个月。本例中应计入短期投资成本的金额为202000元。
P69 例1
二、短期投资的现金股利和利息（短期投资持有期间的计价）
对短期投资持有期间的现金股利和利息，不确认投资收益，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入"应收股利"或"应收利息"科目的现金股利或利息除外。
P70 例2 例3
[例题1]：华美公司2000年3月1日购入S公司15万股股票作为短期投资，每股价格为6元。5月15日收到S公司分派的现金股利3万元，股票股利10万股。收到分派的股利后，华美公司所持有的S公司股票每股成本为（ ）元。
A.3.60
B.6.00
C.3.48
D.5.80
答案：C
解析：股票每股成本＝（15×6-3）÷（15+10）＝3.48元
三、短期投资的期末计价（成本与市价孰低法）
企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10％及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。
成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备"科目，作为"短期投资"科目的备抵科目。
[例题2]：某股份有限公司于2004年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为短期投资，购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2004年12月31日该股票投资的账面价值为（ ）万元。
A.550
B.575
C.585
D.610
答案：A
解析：期末短期投资的账面价值按成本与市价孰低计价，短期投资成本包括手续费，但不包括现金股利，所以股票成本为585万元[50×（12-0.5）+10]，市价550万元(50×11)，账面价值按市价为550万元。
四、短期投资的处置
处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。
P71 例4
2000年2月5日，甲公司购入乙公司股票作为短期投资，实际支付的价款为5550万元，其中，已宣告但尚未领取的现金股利为50万元，（乙公司实际分派现金股利为2000年3月10日）。甲公司于2000年2月10日将上述股票全部出售，出售所得价款6000万元。甲公司购买和出售该股票的会计处理如下：
（1）甲公司购入乙公司股票
借：短期投资 55000000
应收股利 500000
贷：银行存款 55500000
（2）出售短期股票投资应确认的投资收益=6000-（5500+50）=450（万元）
借：银行存款 60000000
贷：投资收益 4500000
应收股利 500000
短期投资 55000000
[例题3]：某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2004年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。2004年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。
A.12
B.20
C.32
D.40
答案：A
解析：2004年该项股票投资发生的投资损失=（15-0.4）×20-14×20=12万元
第二节 长期股权投资
一、长期股权投资初始成本的确定
长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上或减去确认的收益或损失）。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。
长期股权投资初始投资成本应当分别以下情况确定：
（一）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部付款（包括支付的税金、手续等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利的差额，作为初始投资成本。
（二）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入长期股权投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。如涉及补价的，应分别确定受让的长期股权投资的初始投资成本（具体参考教材P72）。
（三）以非货币性交易换入长期股权投资（包括股权投资与股权投资的
），按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
P73（例5 例6）
（四）取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按追溯调整后投资的账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。
[问题]在具体实务中，确定股权购买日应包括哪些条件？
答：企业购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期作为购买日。在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买企业。这种条件包括：购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准（如果需要有关政府部门批准）；购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买企业已支付购买价款（指以现金或银行存款支付的价款）的大部分（一般应超过50％）；购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。在考试时确定股权购买日的日期一般是"股权划转手续已办理完毕"的日期。
二、新的投资成本的确定
（一）权益法核算的长期股权投资，应将初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，即股权投资差额，调整该长期股权投资的初始投资成本，经调整后的成本为新的投资成本。
(P73 例7)
（二）收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额冲减投资成本的，应将扣除收到的利润或现金股利的余额作为新的投资成本。
（三）取得股权投资后，由于减少被投资单位股份，而使长期股权投资由权益法改为成本法核算，则按投资账面价值作为新的投资成本。
三、长期股权投资核算的成本法
（一）成本法的适用范围
企业的长期股权投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。
（二）成本法的核算方法
除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。
具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。举例说明如下：
A企业1996年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元，C公司1996年实现净利润400000元。
1996年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
会计分录为：
借：应收股利 10000
贷：长期股权投资――C公司 10000
（1）若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利300000元
应收股利=300000×10%=30000元
应收股利累积数=100000×10%+300000×10%=40000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
会计分录为：
借：应收股利 30000
长期股权投资――C公司 10000
贷：投资收益 40000
（2）若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利450000万元
应收股利=450000×10%=45000元
应收股利累积数=100000×10%+450000×10%=55000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。
会计分录为：
借：应收股利 45000
贷：长期股权投资――C公司 5000
投资收益 40000
（3）若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利360000万元
应收股利=360000×10%=36000元
应收股利累积数=100000×10%+360000×10%=46000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。
会计分录为：
借：应收股利 36000
长期股权投资――C公司 4000
贷：投资收益 40000
（4）若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利200000元
应收股利=200000×10%=20000元
应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000元
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元，不能盲目按照公式恢复投资成本20000元。
会计分录为：
借：应收股利 20000
长期股权投资――C公司 10000
贷：投资收益 30000
四、长期股权投资的权益法
（一）权益法的适用范围
企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20％或20％以上，或虽投资不足20％但具有重大影响的，应当采用权益法核算。
（二）科目设置
在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即：
长期股权投资――××公司（投资成本）
（股权投资差额）
（损益调整）
（股权投资准备）
（三）权益法的核算方法
1."投资成本"明细账金额
＝投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例
2."股权投资差额"明细账金额的确定及股权投资差额摊销核算应注意的问题
股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例
应注意的问题有：
股权投资差额应分期平均摊销，计入损益。
①合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；
②没有规定投资期限的，当股权投资差额大于零时，即出现借方差额时，一般按不超过10年（含10年）的期限摊销；当股权投资差额小于零时，记入"资本公积――股权投资准备"账户，其会计分录为：借记"长期股权投资――××公司（投资成本）"科目，贷记"资本公积――股权投资准备"科目。
注意：在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。在累积计算股权投资的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间。但在按照投资合同确定的投资期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。
P79 例11
[例题4]：某上市公司以银行存款500万元购买B企业80％的股权，购买日B企业所有者权益的账面价值为500万元、评估价值为600万元。该上市公司对B企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，应确认的股权投资差额为（ ）万元。
A.20
B.50
C.100
D.0
答案：C
解析：500-500×80％＝100万元
3."损益调整"明细账金额的确定及核算时应注意的问题
投资企业采用权益法核算后，因被投资单位盈亏和宣告现金股利影响其所有者权益变动，投资企业按投资持股比例计算的份额通过"损益调整"明细科目核算（但若被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资之前实现的盈余，则投资企业应通过"投资成本"明细科目核算。
应注意的问题有：
在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应扣除不能由投资企业享有的净利润部分。如中外合资经营企业实现的净利润可以提取一定比例的职工奖励及福利基金，提取后就转入流动负债，不再是所有者权益的内容，因此，投资单位不能对此进行损益调整。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资账面价值减记至零为限，如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
P81～P84 例12 例13 例14
4."股权投资准备"明细科目
这个明细科目核算的是被投资单位资本公积的变动影响的被投资单位所有者权益的变动，投资单位按持股比例调整的数额。
P84 例15
P86 例16
[例题5]：A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下：
（1）1999年11月2日，A公司与B 企业签订股权购买协议，购买B企业56％的股权，购买价款为5200万元（不考虑相关税费）。该股权购买协议于1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2000年1月1日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。2000年1月1日，B企业的所有者权益总额为8100万元。
（2）2000年3月20日，B企业宣告发放1999年度现金股利500万元，并于2000年4月20日实际发放。2000年度，B企业实现净利润600万元。
（3）2001年9月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。2001年度，B企业实现净利润900万元。
（4）2002年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40％（即A公司取得股权后将持有E公司股权的40％ ）。
A公司换出的房屋账面原价为 2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。
上述协议于2002年3月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2002年4月1日，E公司所有者权益总额为5500万元。
2002年度，E公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润120万元； 2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。
（5）2002年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56％的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经A公司和 C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为 6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60％，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30％，股权过户手续办理完成时支付其余10％的款项。
2002年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60％。2002年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30％。截止2002年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
2002年度，B企业实现净利润的情况如下：l月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。
除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值。
（2）编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值。
（3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录。
（4）判断A公司在2002年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
（5）计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额（不考虑减值因素）。（2003年考题）
答案：
（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值：
①2000年1月1日
借：长期股权投资――B企业（投资成本） 5200
贷：银行存款 5200
借：长期股权投资――B企业（股权投资差额） 664（5200-8100×56%）
贷：长期股权投资――B企业（投资成本） 664
②2000年3月20日
借：应收股利――B企业 280（500×56%）
贷：长期股权投资――B企业（投资成本） 280
③2000年4月20日
借：银行存款 280
贷：应收股利――B企业 280
④2000年末
借：长期股权投资――B企业（损益调整） 336（600×56%）
贷：投资收益――股权投资收益 336
借：投资收益――股权投资差额摊销 66.4 （664÷10）
贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额） 66.4
⑤2000年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值=5200-280+336-66.4=5189.6（万元）
（2）编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值：
①2001年9月
借：长期股权投资――B企业（股权投资准备） 123.2（220×56%）
贷：资本公积――股权投资准备 123.2
②2001年末
借：长期股权投资――B企业（损益调整） 504（900×56%）
贷：投资收益――股权投资收益 504
借：投资收益――股权投资差额摊销 66.4（664÷10）
贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额） 66.4
③2001年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值＝5189.6＋123.2＋504－66.4＝5750.4（万元）
（3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录：
①2002年4月1日
借：固定资产清理 1900
累计折旧 300
贷：固定资产 2200
借：固定资产减值准备 100
贷：固定资产清理 100
借：长期股权投资――E公司（投资成本） 2040.8
贷：固定资产清理 1800
库存商品 200
应交税金――应交增值税（销项税额） 40.8（240×17%）
借：长期股权投资――E公司（投资成本） 159.2（5500×40%-2040.8）
贷：资本公积-股权投资准备 159.2
②2002年末
借：长期股权投资――E公司（损益调整） 320（800×40%）
贷：投资收益――股权投资收益 320
（4）A公司在2002年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：截至2002年12月31日，该股权转让手续尚未办理完毕，A公司和C公司尚未完成必要的财产交接手续，未满足股权购买日的确认条件。
（5）计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额：
"长期股权投资――B企业"的账面价值
＝5750.4＋（700＋100＋220）×56％－664÷10＝6255.2（万元）
"长期股权投资――E公司"的账面价值＝2040.8＋159.2＋800×40％＝2520（万元）
A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额＝6255.2＋2520＝8775.2（万元）
应注意的问题
投资企业投资后，因被投资企业的各种原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，通长“期股权投资――XX公司（损益调整）"明细科目核算；如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应按投资持股比例调整资本公积，通过“长期股权投资――XX公司（股权投资准备）"明细科目和"资本公积――股权投资准备"明细科目核算。如果被投资单位的上述变更产生于投资前，并将累积影响数调整投资前留存收益的，投资企业应按投资持股比例调整"长期股权投资――XX公司（投资成本）"科目和"长期股权投资――XX公司（股权投资差额）"明细科目的金额。
如果在投资后被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资账面价值保持不变。此时涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中应作相应调整。
例如：被投资单位将无法归还的应付账款误计入营业外收入，被投资单位调整了留存收益和资本公积，投资企业应按投资持股比例调减"损益调整"明细账金额、调增"股权投资准备"明细账金额。
[例题6]:A股份有限公司（以下简称A公司）于1998年1月3日以货币资金投资500万元，取得B公司40％的股权，并对B公司具有重大影响。B公司成立于1997年1月1日；至1998年1月 1日，其股东权益为1250万元，其中股本为 1000万元，盈余公积为250万元。
1999年12月31日，B公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：1997年度为-120万元，1998年度为-60万元。B公司将其中的15％调整了盈余公积（其中10％为法定盈余公积，5％为法定公益金），其余调整了未分配利润。
B公司1998年度追溯调整前的账面净利润为200万元，1999年度计提存货跌价准备后的净利润为-100万元。
A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
A公司的利润分配方法为：按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金，其余作为未分配利润。
要求：
（1）编制A公司1998年相关业务的会计分录。
（2）编制A公司1999年相关业务的会计分录。
（不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时，应写出相关明细科目。答案中的金额单位用万元表示）
答案：
（1）1998年A公司应编制会计分录：
①记录对B公司的投资
借：长期股权投资－B 公司（投资成本） 500
贷：银行存款 500
②按权益法确认1998年度的投资收益
借：长期股权投资－B公司（损益调整） 80（200×40％）
贷：投资收益－股权投资收益 80
（2）1999年A公司应编制以下会计分录：
①根据B公司追溯调整结果调账
借：长期股权投资－B公司（股权投资差额） 48（120×40％）
贷：长期股权投资－B公司（投资成本） 48
借：利润分配－未分配利润 20.4
盈余公积－法定盈余公积 2.4
－法定公益金 1.2
贷：长期股权投资－B公司（损益调整） 24
②1998年摊销的股权投资差额调整年初数：
借：利润分配－未分配利润 4.08
盈余公积－法定盈余公积 0.48
盈余公积－法定公益金 0.24
贷：长期股权投资－B公司（股权投资差额） 4.8
1999年摊销股权投资差额：
借：投资收益－股权投资差额摊销 4.8
贷：长期股权投资－B公司（股权投资差额） 4.8
③按权益法确认1999年度的投资收益
借：投资收益－股权投资收益 40
贷：长期股权投资－B公司（损益调整） 40
五、成本法与权益法的转换
（一）权益法转为成本法
当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本。
P88 例18
（二）成本法转为权益法
当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。
长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资新产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。即，股权投资差额应按批分别计算，分别摊销。但追加投资形成的股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。
P88 例19
2000年1月5日，"投资成本"明细账金额=2000年1月5日B公司所有者权益×35%，因此，应将原持股比例10%部分确认的"损益调整"明细账和"股权投资准备"明细账的金额转入"投资成本"明细账。
[例题7]:A企业于2001年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的10％，A企业采用成本法核算此项投资。2001年5月1日收到现金股利10万元。2000年12月31日B公司净资产为4000万元，B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积，B公司2001年实现净利润200万元（假定利润均衡发生），除上述事项外，B公司2001年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2002年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股，实际支付价款850万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30％，改用权益法核算此项投资。2002年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积30万元。2002年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2003年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。
要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。
答案：
（1）2001年4月1日购入B公司股票100万股
借：长期股权投资－B公司 400
应收股利 10
贷：银行存款 410
（2）2001年5月1日收到现金股利
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
（3）2002年1月1日又购入B公司股票200万股
①对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
2001年4月1日投资时产生的股权投资差额＝400－（4000－10÷10％＋200×3/12）×10％＝5万元
2001年4－12月应摊销股权投资差额＝5÷10×9/12＝0.375万元
2001年4－12月应确认投资收益＝200×9/12×10％＝15万元
成本法改为权益法的累积影响数＝15－0.375＝14.625
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 395
――B公司（股权投资差额） 4.625
――B公司（损益调整） 15
贷：长期股权投资――B公司 400
利润分配――未分配利润 14.625
②调整B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积。
借：长期股权投资――B公司（股权投资准备） 10
贷：资本公积――股权投资准备 10
③将追溯调整产生的"长期股权投资――B公司（损益调整）"和"长期股权投资――B公司（股权投资准备）"明细账的金额转入"长期股权投资――B公司（投资成本）"明细账。
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 25
贷：长期股权投资――B公司（损益调整） 15
长期股权投资――B公司（股权投资准备） 10
④追加投资
借：长期股权投资－B公司（投资成本） 850
贷：银行存款 850
⑤计算再次投资的股权投资差额
股权投资差额＝850－（4000－10÷10％＋100＋200）×20％＝10万元
借：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 10
贷：长期股权投资――B公司（投资成本） 10
2002年应摊销的股权投资差额＝5÷10＋10÷10＝1.5万元
借：投资收益 1.5
贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 1.5
（5）计算A公司2002年应确认投资收益
应确认的投资收益＝200×30％＝60万元
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 60
贷：投资收益 60
（6）B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动，A公司无会计分录。
（7）2002年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元
借：长期股权投资－B公司（股权投资准备） 3
贷：资本公积－股权投资准备 3
（8）2003年B公司发生亏损5000万元
在2003年调整亏损前，长期股权投资的账面价值＝投资成本明细账金额1260万元＋股权投资差额明细账金额13.125万元＋损益调整明细账金额60万元＋股权投资准备明细账金额3万元＝1336.125 万元 。
借：投资收益 1336.125
贷：长期股权投资－B公司（损益调整） 1336.125
备查登记中应当记录未减记长期股权投资163.875万元（5000×30％－1336.125）。
[例题8]：下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（ ）。
A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠
B.采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利
C. 采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额
D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利
E.收到短期投资的现金股利
答案：ABCDE
六、股票股利的处理
七、长期股权投资的处置
将"资本公积-股权投资准备"科目的余额转入"资本公积-其他资本公积"科目。
第三节 长期债权投资
一、长期债权投资取得时成本的确定
长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：
以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期损益，不计入初始投资成本。
二、科目设置
长期债权投资――债券投资（面值）
（溢价）
（折价）
（应计利息）
（债券费用）
应收利息：已到付息期但尚未领取的债券利息。
投资收益：金额较小的相关费用
三、长期债券溢折价及利息的计提
（一）溢折价的计算
在计算确定长期债券投资的溢折价时，用实际支付的款项扣除支付的款项中包含的利息（应收利息或应计利息）和实际支付的款项中包含的相关费用（计入债券初始投资成本或当期损益），其差额与购入的债券面值比较，若其差额大于债券的面值即为溢价，若其差额小于债券的面值即为折价。
即：溢价或折价＝实际支付的款项-实际支付的款项中包含的利息-实际支付的款项中包含的相关费用-面值
[例题9]:某股份有限公司20×1年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元(假定未达到重要性的要求)。该项债券投资的溢价金额为( )万元。
A.30
B.35
C.50
D.55
答案：A
解析：溢价=1105-1000-50-20-5=30万元。
（二）溢折价的摊销
在采用直线法摊销溢折价时，每期溢折价的摊销数额相等。在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加；
在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。直线法和实际利率法溢折价摊销可列示如下：
无论是折价摊销，还是溢价摊销，每期按票面利率计算的利息是固定的。若溢折价采用直线法摊销，先计算溢折价摊销额，后计算应计入投资收益的金额；若溢折价采用实际利率法摊销，先计算应计入投资收益的金额，后计算溢折价摊销额。
[例题10]：某股份有限公司2004年4月1日，以982万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6％，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券折价和相关费用采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（ ）万元。
A.49.5
B.58.5
C.31.5
D.45
答案：A
解析：该债券投资的折价＝面值-（实际支付的价款-应计利息）＝1000-（982-1000×6％×3/12）＝33万元，摊销期为33个月，2004年底应摊销9万元，2004年底应摊销的相关费用＝16.5÷33×9＝4.5万元，应计利息＝1000×6％×9/12＝45万元，所以投资当年应确认的投资收益＝45+9-4.5＝49.5万元。
（三）持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理；当企业行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。
（四）处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益。
[例题11]:某股份有限公司 1999年7月 1日将其持有的债券投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系1997年 7月1日购进，面值为 1500万元，票面年利率为5％，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应收利息为150万元，尚未摊销的折价为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。
A.-36
B.-66
C.-90
D.114
答案：A
解析：该公司转让该项债券投资实现的投资收益＝1560-（1500+150-24-30）＝-36万元
四、委托贷款的核算
P97 例22
[问题]如果委托贷款应收利息到期未收回的，立即将己确认的利息收入予以冲回；其后，收回己冲减利息收入的利息，冲减委托贷款本金。委托贷款己计的利息不计提坏账准备。请解释为什么要冲减委托贷款本金?
答：收回已冲减利息收入的利息时，冲减委托贷款本金，这主要是根据金融企业会计制度的相关规定，从谨慎性原则的角度考虑的。首先，前期的委托贷款应收利息到期未收回，表明过去和未来利息收入的可收回性存在较大的不确定性，因而，委托贷款本金的可收回性也必然存在一定的不确定性；其次，收回已冲减利息收入的利息时冲减委托贷款本金，而不确认委托贷款的投资收益，相当于首先保证委托贷款本金的安全，如果将来本金能够收回时，再确认委托贷款的投资收益，体现了会计核算的谨慎性原则。
五、长期投资减值
1.长期投资减值的判断
2.长期投资减值的账务处理
企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。
可收回金额，是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。
[例题12]：东方股份有限公司(以下简称东方公司)1998年至2001年投资业务的有关资料如下：
(1)1998年11月1日，东方公司与A股份有限公司(以下简称A公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购A公司股份总额的30％，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为1998年12月31日。
该股权转让协议于1998年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
(2)1999年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元(均为1998年度实现的净利润)。
(3)1999年1月1日，A公司董事会提出1998年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取法定公益金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万元，未分配利润为255万元。
(4)1999年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。
(5)1999年5月1日，A公司股东大会通过1998年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取法定公益金；分配现金股利 200万元。
(6)1999年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。
(7)1999年6月12日，A公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，A公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。
(8)1999年度，A公司实现净利润400万元。
(9)2000年5月4日，A公司股东大会通过1999年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取法定公益金；不分配现金股利。
(10)2000年度，A公司发生净亏损200万元。
(11)2000年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。
(12)2001年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。
要求： (1)确定东方公司收购A公司股权交易中的"股权转让日"。
(2)编制东方公司上述经济业务有关的会计分录(假定股权投资差额按5年摊销，"长期股权投资"科目要求写出明细科目)。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案：
(1)东方公司收购A公司股权交易中的"股权转让日"为 1999年1月l日。
(2)①借:长期股权投资――A公司(投资成本) 270
贷:银行存款 270
借:长期股权投资--A公司(股权投资差额) 30
贷:长期股权投资--A公司(投资成本) 30
②借：应收股利 60
贷：长期股权投资--A公司(投资成本) 60
③借：银行存款 60
贷：应收股利 60
④借：长期股权投资――A公司(股权投资准备) 24
贷：资本公积――股权投资准备 24
⑤借：长期股权投资--A公司(损益调整) 120
贷：投资收益 120
借：投资收益 6
贷：长期股权投资--A公司(股权投资差额) 6
⑥借：投资收益 60
贷：长期股权投资--A公司(损益调整) 60
借：投资收益 6
贷：长期股权投资一－A公司(股权投资差额) 6
⑦借：投资收益 10
贷：长期投资减值准备--A公司 10
⑧借：银行存款 250
长期投资减值准备--A公司 10
投资收益 22
贷：长期股权投资――A公司(投资成本) 180
--A公司(股权投资差额) 18
--A公司(损益调整) 60
--A公司(股权投资准备) 24
借：资本公积――股权投资准备 24
贷：资本公积――其他资本公积 24
第五章 固定资产
本章考情分析
本章2001年和2003年试题的分数为0分(客观题部分)，2002年试题的分数为4分。
从近三年的试题看，本章不是很重要。试题的题型为单选题和多选题，客观题考核的是与固定资产有关的一些基本概念，主要包括：（1）固定资产折旧额的计算；（2）自建固定资产入账价值的确定；（3）固定资产改良支出的内容等。
针对2004年考试，考生应关注的主要内容有：（1）存在减值情况下固定资产折旧的计算，（2）固定资产后续支出和自建固定资产入账价值的确定等内容。
第一节 固定资产概述（了解）
第二节 固定资产取得
一、固定资产的计价基础
（一）按历史成本计价
（二）按净值计价
二、固定资产的价值构成
固定资产应当按其成本入账。
（一）外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。
（二）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。
应注意：
1.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
2.工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
3.在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
[例题1]甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）万元。
A.622.2
B.648.2
C.666.4
D.686.4
答案：C
解析：该生产线的入账价值＝234＋240＋260×17％＋130＋18.2＝666.4万元。
[例题2]采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有 （ ）。
A.工程耗用原材料
B.工程人员的工资
C.工程领用本企业的商品实际成本
D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
答案：ABC
（三）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
（四）融资租入的固定资产,其入账价值按《企业会计准则――租赁》的规定确定。
（五）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。
（六）债务重组中取得的固定资产，其入账价值按《企业会计准则――债务重组》的规定确定。
（七）以非货币性交易方式换入的固定资产，其入账价值按《企业会计准则――非货币性交易》的规定确定。
（八）接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：
（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；
（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（九）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
1.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
（十）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。
[例题3]下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（ ）。
A.固定资产购入过程中发生的运杂费支出
B.固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息（符合资本化条件）
C.固定资产达到预定可使用状态后至竣工决算前发生的借款利息
D.固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税
答案：C
三、固定资产取得的会计处理
（一）购置的固定资产
需安装的固定资产通过"在建工程"科目核算。
P107 例1 例2
P108 例3
（三）投资者投入的固定资产
P109 例4
（四）租入的固定资产（见租赁准则）
（五）接受捐赠的固定资产
P112 例7
第三节 固定资产折旧
一、固定资产的折旧范围
（一）除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
[例题4]下列固定资产中应计提折旧的有（ ）。
A.季节性停用的机器设备
B.大修理停用的机器设备
C.未使用的机器设备
D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地
E.以经营租赁方式租入的固定资产
答案：ABC
（二）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。
企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。
（三）企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。
（四）企业应当定期对固定资产的折旧方法进行复核。如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法。
（五）根据《企业会计准则-固定资产》的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。
企业因执行《企业会计准则-固定资产》，而对未使用、不需用的固定资产由原不提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整法，调整期初留存收益和其他相关项目。
如果股份有限公司在2001年度未使用、不需用固定资产以计提减值准备的方法代替折旧的，应以未计提减值准备前的未使用、不需用固定资产的账面价值为基础计提折旧，并对计提折旧后的未使用、不需用的固定资产的账面价值进行减值测试，经过上述调整后的未使用、不需用固定资产的账面价值与现行账面价值的差额，调整期初固定资产减值准备、期初留存收益等相关项目。2002年度对原未使用、不需用固定资产计提折旧时,以上述经调整后的账面价值为基础,并按预计的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。如果此项会计政策变更的累积影响数较小,或会计政策变更的累积影响数不能合理确定的,可以采用未来适用法。
企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行会计处理。
（六）企业对固定资产进行更新改造时,应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程,并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产,因已转入在建工程,因此不计提折旧,待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。 因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧应计入相关成本费用。
[例题5]根据《企业会计准则-固定资产》的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入（ ）。
A.当期管理费用
B.当期营业费用
C.当期制造费用
D.当期财务费用
答案：A
二、固定资产折旧方法
（一）年限平均法
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
=原价×年折旧率
[例题6]1997年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.9O
B.108
C.120
D.144
答案：B
解析：2001年12月31日，该设备的可收回金额为560万元，小于设备的账面净值750万元[1230－（1230－30）/10×4]，2002年设备应提折旧＝（560－20）÷5＝108万元。
（二）工作量法
（三）加速折旧法
1.双倍余额递减法
（1）年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
（2）最后两年改为直线法
P116 例10
[例题7]某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（ ）元。
A.40200
B.31900
C.31560
D.38700
答案：B
解析：该设备第一年计提折旧=200000×40%=80000元，第二年计提折旧=（200000-80000）×40%=48000元，第三年计提折旧=（200000-80000-48000）×40%=28800元，第四年前6个月应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2×6/12=8300元，该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100元。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900元。
2.年数总和法
（1）年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
（2）年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
P116 例11
[例题8]某企业2002年9月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2003年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.180
B.192
C.228
D.240
答案：C
解析：第一年（2002年10月～2003年9月）=（740－20）×5/15=240万元
第二年（2003年10月～2004年9月）=（740－20）×4/15=192万元
2003年该设备应计提的折旧额=（740－20）×5/15×9/12＋（740－20）×4/15×3/12＝228万元
应注意的是：
一是计提折旧的范围，按现行会计制度规定， 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。和以前最大的差别在于未使用和不需用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具也要计提折旧。
二是在计提固定资产折旧时应考虑固定资产减值准备。例如，某企业于2000年12月20日取得的一台不需安装的设备，其原价为103万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，采用平均年限法计提折旧。2001年12月31日该设备可收回金额为63万元，假定预计使用年限和净残值均未发生变化。则在计算2002年计提折旧时就应考虑固定资产减值准备因素。该设备2001年应提折旧20万元[（103-3）÷5]，2001年12月31日其账面净值为83万元（103-20），由于其可收回金额为63万元，因此应计提减值准备20万元，计提减值准备后固定资产的账面价值为63万元，因此该设备2002年应提折旧15万元[（63-3）÷4]。
三是在考虑固定资产计提折旧时间因素情况下双倍余额递减法和年数总和法的应用。例如，某企业于2002年10月2日购入一台不需安装的设备，其原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。按双倍余额递减法计算折旧，计算该设备2003年应计提的折旧。
第一年（2002年11月至2003年10月）应提的折旧额=20000×40%=8000元
第二年（2003年11月至2004年10月）应提的折旧额=（20000-8000）×40%=4800元
该设备2003年应提的折旧额=8000×10/12＋4800×2/12=7466.67元
第四节 固定资产的后续支出
一、与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。
[例题9]某企业为延长甲设备的使用寿命，2003年6月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计20万元，估计能使甲设备延长使用寿命2年。根据2003年6月末的账面记录，甲设备的原账面原价为120万元，已提折旧为57万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为78万元，则该企业2003年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为（ ）万元。
A.0
B.15
C.18
D.20
答案：B
解析：改扩建时固定资产的账面价值=120-57=63万元，因可收回金额为78万元，所以该企业2003年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为15万元，另5万元应费用化。
二、应计入固定资产账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。
[例题10]企业为固定资产发生的下列各项支出中，能使流入企业的经济利益超过原先的估计并应予以资本化为固定资产成本的有（ ）。
A.能保持固定资产的原有生产能力的支出
B.能使所产产品成本实质性降低的支出
C.能使所产产品质量实质性提高的支出
D.能使固定资产原有性能恢复的支出
E.能延长固定资产使用寿命的支出
答案：BCE
第五节 固定资产处置与期末计价
一、固定资产处置
通过"固定资产清理"科目核算。企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。
二、固定资产期末计价
（一）固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。
可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。
（二）企业应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：
1.固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；
2.企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；
3.同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；
4.固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；
5.固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；
6.其他有可能表明资产已发生减值的情况。
（三）如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。
（四）已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。
（五）如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备；在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即：取得固定资产时的原价扣除正常情况下计提的累计折旧后的余额，同时，冲销没有转回的已计提的固定资产减值准备，并增加已计提的固定资产累计折旧。
具体账务处理如下：转回已计提的固定资产减值准备时，按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与因计提减值准备而少计提的折旧额之间的差额，借记"固定资产减值准备"科目，贷记"累计折旧"科目；在确定转回的固定资产减值准备计入损益的金额时，应当以该项固定资产的可收回金额与按不考虑减值因素情况下固定资产账面净值两者孰低确定的金额，与其账面价值的差额确定，借记"固定资产减值准备"科目，贷记"营业外支出--计提的固定资产减值准备"科目。
例如：甲企业2004年12月10日购入一台不需安装的设备用于行政管理部门使用，购置成本为500万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定2005年末该固定资产的可收回金额为320万元。
2005年计提的折旧额=500÷5=100万元， 2005年12月31日应计提的固定资产减值准备=（500-100）-320=80万元，会计分录为：
借：管理费用 100
贷：累计折旧 100
借：营业外支出 80
贷：固定资产减值准备 80
2006年计提的折旧=（500-100-80）÷4=80万元，其会计分录为：
借：管理费用 80
贷：累计折旧 80
（1）若2006年12月31日的可收回金额为310万元。
2006年12月31日，不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值=500-100×2=300万元，可收回金额为310万元，二者孰低的金额为300万元，2006年12月31日固定资产的账面价值=500-100-80-80=240万元，固定资产减值准备转回时计入损益的金额=300-240=60万元；不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与因计提减值准备而少计提的折旧额之间的差额=100-80=20万元，应调增累计折旧20万元。其会计分录为：
借：固定资产减值准备 80
贷：累计折旧 20
营业外支出 60
（2）若2006年12月31日的可收回金额为280万元。
2006年12月31日，不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值=500-100×2=300万元，可收回金额为280万元，二者孰低的金额为280万元，2006年12月31日固定资产的账面价值=500-100-80-80=240万元，固定资产减值准备转回时计入损益的金额=280-240=40万元；不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与因计提减值准备而少计提的折旧额之间的差额=100-80=20万元，应调增累计折旧20万元。其会计分录为：
借：固定资产减值准备 60
贷：累计折旧 20
营业外支出 40
[例题11]某企业于2003年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1200万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。改扩建过程中实际领用工程物资（含增值税）324万元；领用企业生产用的原材料一批，实际成本为30万元，应转出的增值税为5.1万元；分配工程人员工资80万元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10.9万元，该生产线于2003年10月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为50万元。
要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。
（2）计算改扩建后的固定资产2004年应计提的折旧额。
答案：（1）会计分录：
借：在建工程 950
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 1200
借：在建工程 324
贷：工程物资 324
借：在建工程 35.1
贷：原材料 30
应交税金-应交增值税（进项税额转出） 5.1
借：在建工程 80
贷：应付工资 80
借：在建工程 10.9
贷：生产成本－－辅助生产成本 10.9
借：固定资产 1400（950＋324＋35.1＋80＋10.9）
贷：在建工程 1400
（2）2004年应计提的折旧额=(1400-50)×5/15×10/12＋(1400-50)×4/15×2/12=435万元。
第六章 无形资产及其他资产
本章考情分析
本章2001年试题的分数为2分，2002年试题的分数为2分，2003年试题的分数为1分。
从近三年的试题看，本章考试分数不高。试题的题型为单选题。客观题考核的是与无形资产计价有关的一些基本概念，主要包括：（1）无形资产转让的会计处理；（2）无形资产减值的会计处理；（3）无形资产摊销有关规定等
针对2004年考试，考生应关注的主要内容有：（1）无形资产的确认和计量；（2）无形资产取得的账务处理（特别应关注自行开发无形资产和土地使用权的核算）；（3）无形资产摊销及处置的账务处理；（4）无形资产减值的账务处理；（5）无形资产转让的账务处理等。
第一节 无形资产及其期末计价
一、无形资产概述（了解）
二、无形资产的内容（了解）
三、无形资产的入帐价值企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下方法确定：
（一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。
（二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
（三）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产
按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。
已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
[例题1]某企业研制一项新技术，开始并无成功把握，该企业在此项研究过程中花费材料费60000元，支付人工费10000元。研究成功后申请获得专利权，在申请专利的过程中发生的专利登记费30000元，律师费8000元。该项专利权的入账价值为（ ）元。
A.48000
B.120000
C.108000
D.38000
答案：D
（五）企业购入的土地使用权
企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按无形资产准则规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
[例题2]下列各项中，企业应确认为无形资产的有（ ）。
A.吸收投资取得的土地使用权
B.因转让土地使用权补交的土地出让金
C.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产
D.无偿划拨取得的土地使用权
E.接受投资者投入的专利技术
答案：ABCE
四、无形资产的后续支出
应在发生当期确认为当期费用。
五、无形资产的摊销
无形资产的成本,应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,处置无形资产的当月不再摊销。即,无形资产摊销的起始和停止日期为:当月增加的无形资产,当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销。企业自用的无形资产,其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用；出租的无形资产(即转让无形资产使用权),相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务支出。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；
（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；
（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
（四）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
P128 例1
[例题3]下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（ ）。（2003年考题）
A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益
B.购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销
C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用
D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
答案：B
六、无形资产的出售和出租
企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。
[例题4]企业出售无形资产发生的净损失，应当计入（ ）。
A.主营业务成本
B.其他业务支出
C.管理费用
D.营业外支出
答案：D
[例题5]某股份有限公司于2001年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系1998年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生的净损失为（ ）万元。
A.70
B.73
C.100
D.103
答案：B
解析：无形资产的摊销期按受益年限和有效年限中较短者，所以2001年7月1日该无形资产的账面价值为120万元(300-300/5×3)，转让净损失=120+3-50=73万元。
[例题6]甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。
A.5
B.20
C.45
D.60
答案：C
解析：转让该专利权所获得的净收益＝300－（480－480÷10×5＋15）＝45万元。
[例题7]下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的是（ ）。
A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入
B.转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入
C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务支出
D.转让无形资产使用权所发生的支出应计入其他业务支出
答案：D
七、无形资产减值
[例题8]在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（ ）。
A.管理费用
B.营业费用
C.其他业务支出
D.营业外支出
答案：D
[例题9]当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产的减值准备（ ）。
A.某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响
B.某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复
C.某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值
D.某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值
答案：ABC
[例题10]下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.对无形资产计提减值准备
B.发生无形资产后续支出
C.摊销无形资产成本
D.转让无形资产所有权
答案：ACD
[例题11]甲股份有限公司1997年至2003年无形资产业务有关的资料如下：
（1）1997年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。
（2）2001年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。
（3）2002年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。
（4）2003年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。
要求：
（1）编制购入该无形资产的会计分录。
（2）计算2001年12月31日该无形资产的账面余额。
（3）编制2001年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。
（4）计算2002年12月31日该无形资产的账面余额。
（5）编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。
（6）计算2003年3月31日该无形资产的账面余额。
（7）计算该无形资产出售形成的净损益。
（8）编制该无形资产出售的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案：
（1）编制购入该无形资产的会计分录
借：无形资产 300
贷：银行存款 300
（2）计算2001年12月31日该无形资产的账面余额
账面余额=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5万元
（3）编制 2001年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录
借:营业外支出 35.5（177.5-142）
贷:无形资产减值准备 35.5
（4）计算2002年该无形资产的账面余额
该无形资产的摊销额=142/(12×5+11)×12=24万元
2002年12月31日该无形资产的账面余额=177.5-24=153.5万元
（5）编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录
借:无形资产减值准备 11.8[35.5-(153.5-129.8)]
贷:营业外支出 11.8
（6）计算2003年3月31日该无形资产的账面余额
2003年1月至3月,该无形资产的摊销额=129.8/(12×4+11)×3=6.6万元
2003年3月31日该无形资产的账面余额=153.5-6.6=146.9万元
（7）计算该无形资产出售形成的净损益
该无形资产出售净损益=130-(129.8-6.6)=6.8万元
（8）编制该无形资产出售的会计分录
借:银行存款 130
无形资产减值准备 23.7
贷:无形资产 146.9
营业外收入 6.8
第二节 其他资产
[例题12]某企业在筹建期间，发生注册登记费20万元，办公及差旅费用10万元，垫付应由投资者个人负担的差旅费支出10万元，购买工程物资20万元，工程项目借款利息支出20万元。该企业应记入"长期待摊费用"科目的开办费为（ ）万元。
A.80
B.30
C.70
D.50
答案：B
第七章 负债
本章考情分析
本章2001年试题的分数为1分，2002年试题的分数为5分，2003年未出考题。
从近三年的试题看，本章试题的分数不高。试题的题型为单选题和计算及会计处理题。客观题考核的是发行债券利息费用的计算。计算及会计处理题考核的是可转换公司债券的会计处理。
针对2004年考试，考生应关注的主要内容有：
（1）发行债券利息费用和溢折价的计算；
（2）可转换公司债券的核算。
第一节 流动负债
一、应付账款
（一）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金
额的总值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记"应付账款"科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。
（二）企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。
二、应付票据的核算
开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将"应付票据"账面余额转入"应付账款"科目。
三、应交税金
（一）增值税
1.一般纳税企业一般购销业务的账务处理
（1）科目设置
①应交税金-应交增值税；
②应交税金-未交增值税
（2）销项税额
（3）进项税额
（4）进项税额转出
（5）已交税金
P137～P139 例2、例3、例5、例6
（6）转出多交增值税和未交增值税的账务处理
在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目，核算月末转入的当月未交或多交的增值税，同时，在"应交税金---应交增值税"科目下设置"转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏。
举例说明如下（假定下列例子均是独立的，并且无期初余额）：
①若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）2
贷：应交税金--未交增值税 2
②若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为11万元，则月末不需编制会计分录，此时"应交税金-应交增值税"账户有借方余额1万元，属于尚未抵扣的增值税。
③若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金--未交增值税 1
贷：应交税金--应交增值税（转出多交增值税） 1
④若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为12万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金--未交增值税 3
贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税） 3
注：此题转出多交的增值税只有3万元，而不是5万元。
2.小规模纳税企业的会计处理
P138 例4
[例题1]：小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款10000元，增值税1700元，在购入材料的过程中另支付运杂费300元。则该企业原材料的入账价值为（ ）元。
A.12000
B.10300
C.10270
D.11700
答案：A
解析：该企业原材料的入账价值＝10000＋1700＋300＝12000元
[例题2]：下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。
A.以原材料对外投资应交的增值税
B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税
C.小规模的纳税企业购入商品已交的增值税
D.一般纳税企业购入工程物资已交的增值税
E.一般纳税企业购入材料已交的增值税
答案：ABCD
（二）消费税
1.企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过"主营业务税金及附加"科目核算。
P141 例7
2.企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记"长期股权投资"、"固定资产"、"在建工程"、"营业外支出"等科目，贷记"应交税金――应交消费税"科目。
3.委托加工应税消费品的账务处理
（1）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，受托方代扣代缴的消费税记入"应交税金-应交消费税"科目；
（2）委托加工物资收回后用于对外出售，受托方代扣代缴的消费税记入"委托加工物资"科目。
P142 例8
（三）营业税
营业税是对提供劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。
P143 例9
（四）其他税金
P144例10
P143～P146
[例题3]：下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。
A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税
D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税
E.收购未税矿产品代扣代交的资源税
答案：ACE
四、其他流动负债
（一）短期借款
"短期借款"账户核算的是短期借款的本金增减变动情况，计提短期借款的利息时通过预提费用或财务费用科目核算。如果短期借款属于企业为购建固定资产而专门借入的款项，那么其利息的处理应按借款费用准则的规定进行会计处理。
（二）短期债券
P146 例11
（三）预收账款的核算
企业预收账款业务不多时，可以不设置"预收账款"科目，直接记入"应收账款"科目的贷方。
（四）其他应付款的核算
是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。
第二节 长期负债
一、长期债券
（一）债券的发行价格
债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大，当债券的票面利率高于银行利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于银行利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与银行利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。在"应付债券"科目下设置了"债券面值"、"债券溢价"、"债券折价"和"应计利息"四个明细科目。
[例题4]："应付债券"账户的贷方反映的内容有（ ）。
A.债券发行时产生的债券溢价
B.债券折价的摊销
C.期末计提应付债券利息
D.债券溢价的摊销
E．债券发行时产生的债券折价
答案：ABC
（二）应付债券的核算
1.债券辅助费用的处理
如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途分别进行会计处理：企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。属于其他用途的，计入当期财务费用。
如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
2.债券发行、溢折价摊销的会计处理
无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值计入"应付债券"科目的"债券面值"明细科目，实际收到的价款与面值的差额，计入"债券溢价"或"债券折价"明细科目。债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法可采用直线法，也可以采用实际利率法。债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则按期预提，一般可按年预提。
（1）溢价:
财务费用（或在建工程） = 按票面利率计算的利息 - 溢价摊销额
（2）折价:
财务费用（或在建工程） = 按票面利率计算的利息 + 折价摊销额
[例题5]：某企业于 1998年7月 1日对外发行4年期、面值为 1000万元的公司债券，债券票面年利率为8％，一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略）976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。1999年12月31日该应付债券的账面价值为（ ）万元。（2000年考题）
A.1000
B.1080
C.1105
D.1120
答案：C
解析：该应付债券的账面价值＝面值1000万元－尚未摊销的折价15万元（24－24÷4×1.5）＋应计利息120万元（1000×8％×1.5）＝1105万元
[例题6]：某股份有限公司于20×O年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10％，发行价格为90万元。债券折价采用直线法摊销。该债券20×0年度发生的利息费用为（ ）万元。
A.7.5
B.9
C.10
D.12.5
答案：D
解析：该债券20×0年度发生的利息费用＝100×10%＋10/4=12.5万元
二、可转换公司债券
发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。
P151 例15
[例题7]：某上市公司于 1998年7月 1日按面值发行 20000万元的可转换公司债券（发行费用略）。该可转换公司债券发行期限为3年，票面年利率为10％，一次还本付息，债券发行 1年后可转换为股票。 1999年7月 1日某债券持有人将其持有的 5000万元该可转换公司债券转换为股份，转换股份的条件为每20元（面值）债券转换1股，每股面值为1元。假定该可转换公司债券符合转换股份的全部条件，该上市公司由此应确认的资本公积为（ ）万元。
A.4750
B.5000
C.5250
D.5500
答案：C
解析：上市公司由此应确认的资本公积=5000×（1+10％）-5000÷20=5250万元
[例题8]：甲上市公司（本题下称"甲公司"）于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定:从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息（即，上年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值l元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。
2OO1年4月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为l0000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。
2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。
甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。
甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过"应付利息"科目核算。
要求:
（1）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
（2）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
（3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
（4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
解析：
（1）甲公司2000年1月2日发行可转换公司债券
借：银行存款 40360
贷：应付债券--可转换公司债券（面值）40000
--可转换公司债券（溢价） 360
企业发行债券取得冻结资金利息收入，扣除相关费用后，实际取得冻结资金利息收入应作为债券溢价。
（2）甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录
借：财务费用 540
应付债券--可转换公司债券（溢价） 60（360/6）
贷：应付利息 600（40000×3%×6/12）
（3）甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
借：财务费用 67.5
应付债券--可转换公司债券（溢价）7.5（360/3/4×3/12，1-3月份）
贷：应付利息 75 （10000×3%×3/12，1-3月份）
借：应付债券--可转换公司债券（面值）10000
--可转换公司债券（溢价）52.5（360/4÷36×21）
应付利息 75（10000×3%×3/12）
贷：股本 800
资本公积 9327.5
（4） 甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
借：财务费用 405
应付债券--可转换公司债券（溢价）45（360/40000×30000÷3×6/12）
贷：应付利息 450(30000×3%×6/12，1-6月份)
借：应付债券--可转换公司债券（面值）30000
--可转换公司债券（溢价）45[ 360×3/4÷36×6]
应付利息 450
贷：股本 2399.92
现金 1
资本公积 28094.08
三、长期借款
四、长期应付款
P153 例16
[例题9]：某公司签订租赁协议，租入设备、配件及工具价款，国外运保费等共13万元，其中设备款12万元，配件及工具款1万元。该租赁设备进关时，又支付进口关税及国内运费8000元，其中设备负担7000元，配件及工具负担1000元，根据此项业务，企业"长期应付款"账户的金额应为（ ）万元。
A.13
B.14
C.14.7
D.14.8
答案：A
第八章 所有者权益
本章考情分析
本章2001年试题的分数为3分，2002年和2003年试题的分数都是1分。
从近三年的试题看，本章内容不重要，考试分数不高，试题的题型为单选题和多选题。客观题考核的是资本公积核算。
针对2004年考试，考生应关注的主要内容有：
（1）资本公积形成的来源和资本公积的核算；
（2）公司收购本公司股票的会计处理等。
第一节 实收资本
一、国有独资公司的投入资本
所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。
二、有限责任公司的投入资本
新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入"实收资本"科目，而作为资本公积。
三、股份有限公司的投入资本
四、独资企业改组为股份制企业的会计核算
P161 例1
例2
在按资产评估确认价值调整原企业的账面价值时，如规定的调账日期与资产评估基准日、确认日不一致，在评估基准日到调账日期间内资产数量已发生了增减变化，调整时应当区别情况进行处理。即：原评估资产数量减少，减少部分原评估确认的差额不再调账；如资产增加，增加部分按照取得资产的实际价值，确认其账面价值。
[例题1]：某国有企业拟于本年内整体改组为股份制企业，确定本年4月1日为资产评估基准日。其资产评估结果已经有关部门批准确认。本年7月1日该企业经批准注册登记，正式改组为股份制企业。其原材料有关数据如下：
项 目 4月1日账面余额 评估确认金额 6月30日资产评估确认入账前账面余额
原材料 520(10000件) 598(10000件) 364(7000件)
该企业原材料只有一种，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，该企业购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。则原材料应确认的增值额为（ ）。
A.54.6
B.23.4
C.36.58
D.78
答案：A
解析：原材料应确认入账的增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元（由于采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为评估基准日的原材料，因此，均应调整其增值额。）
(如果是先进先出法，则：（598－520）/10000*3000)
五、实收资本增减变动的核算
按照《企业会计制度》规定，企业为减资等目的，在公开市场上回购本公司股票，属于所有者权益变化，回购价格与所对应股本之间的差额不计入损益。
公司回购本公司股票相关的会计处理为：企业应按回购股份的面值，借记"股本"科目，按股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记"资本公积-股本溢价"科目，回购价格超过上述"股本"及"资本公积-股本溢价"科目的部分，应依次借记"盈余公积"、"利润分配-未分配利润"等科目，按实际支付的购买价款，贷记"银行存款"等科目；如回购价格低于回购股份所对应的股本，则应按回购股份的面值，借记"股本"科目，按实际回购价格，贷记"银行存款"科目，贷记"资本公积-其他资本公积"等科目。
[例题2]：公司回购本公司股票时，回购价大于回购股份的面值时，应借记有关会计科目的依次顺序是（ ）。
A.股本、资本公积、盈余公积、未分配利润
B.未分配利润、股本、盈余公积、资本公积
C.未分配利润、盈余公积、资本公积、股本
D.股本、盈余公积、未分配利润、资本公积
答案：A
第二节 资本公积
一、资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。
[例题3]：某有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的，设立时的实收资本为600万元，经营几年后，留存收益已达100万元。为扩大经营规模，三方面决定吸收丁投资人加入，同意丁投资人以现金出资400万元，投入后占该公司全部注册资本的25%。同时公司的注册资本增资至800万元。则该公司收到了投资人的出资时，"资本公积"账户应计入（ ）万元。
A.150
B.200
C.275
D.100
答案：B
解析："资本公积"账户应计入金额=400-800×25%=200万元
[例题4]：某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除。�
