注意事项：
现在所列示的部分例题，请一定记住快速浏览的原则，不要死抠个别知识点，应该以全面覆盖为主要宗旨
所列示的模拟试题均为教学平台内各个班次的模拟试题，大部分都有知识点重复，所以没有报相应班次的学员也不要太过于着急得到相应的例题，多看看历年试题即可。
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o2005-2003年 全部重要，全部掌握
o2002年
单选：3.4.7.8.9.10.11 多选：2.3.4.6.7.9
判断：4.6.7.8.9.10
简答：1.2.3.4 综合：1.2
o2001年
单选：2.3.5.6.7.8.11.12.13.15 多选：2.4.6.8.9
判断：1.2.3.4.6.7 简答：1.2.3(应延伸到设计相应的审计程序)
综合：1（要求3略） 2（要求3略）
o2000年
单选：6.7.8.9.10.12.13 多选：4.5.6.7.8
判断：1.2.3.4.10
简答：3 综合1（事项2略）、2（只关注要求1）
三、待补充！
关于“披露”考察的一个例子
说明：该题为刘明泉老师05年原创！
2005年3月5日，ABC会计师事务所指派注册会计师E和F对S股份有限公司（以下简称S公司）2004年度的会计报表进行审计。经注册会计师E和F的初步了解，发现：
1、S公司2003年的会计报表也是经ABC会计师事务所审计的，并出具了标准的无保留意见审计报告；
2、S公司的经营形势、管理组织形式等，与2003年相比没有发生重大变化，也末发生重大重组行为；
3、S公司2004年度企业所得税的汇算清缴工作尚未结束；
4、S公司2004年的平均职工人数为200人，其所在城市2004年度的年平均工资水平为18,000元；
5、S公司的利润分配方案是按税后净利润的10%计提法定公积金、按5%计提法定公益金，且公司自成立以来从未使用过以上公积金。
6、其他相关资料（经注册会计师核对，S公司提供的各会计报表，其内部平衡关系正确，并假定：1、会计报表以万元为单位报送是被允许的；2、不需要考虑相关内容的完整性）
资料一：S公司提供的末会计报表（请考生注意：重点关注相关内容的正确性及合理性，而不需要考虑相关内容的完整性）
表一、未审资产负债表
资产负债表（合并）
编制单位：S股份有限公司 2004 年12月 31日 单位：人民币万元
资 产
年初数
年末数
负债和股东权益
年初数
年末数
动资产：
流动负债：
货币资金
200.00
1,200.00
短期借款
1,600.00
2,100.00
应收票据
1,000.00
应付账款
1,520.00
1,020.00
应收账款
2,100.00
1,100.00
应交税金
300.00
其他应收款
1,400.00
1,200.00
其他应付款
1,700.00
2,500.00
预付账款
1,800.00
应付股利
1,500.00
应收补贴款
0.00
1,000.00
预计负债
存货
2,600.00
3,000.00
一年内到期的长期负债
流动资产合计
9,100.00
7,500.00
流动负债合计
5,120.00
7,120.00
长期投资：
长期负债：
长期股权投资
500.00
600.00
长期借款
1,000.00
1,300.00
长期债券投资
应付债券
长期投资合计
500.00
600.00
其他长期负债
600.00
600.00
固定资产：
长期负债合计
1,800.00
1,900.00
固定资产原价
12,800.00
19,800.00
负债合计:
6,720.00
9,020.00
减：累计折旧
2,000.00
3,900.00
少数股东权益:
固定资产净值
10,800.00
15,900.00
股东权益：
减：固定资产减值准备
800.00
900.00
股本
15,000.00
15,000.00
固定资产净额
10,000.00
15,000.00
资本公积
600.00
600.00
在建工程
2,100.00
100.00
盈余公积
1,200.00
1,500.00
固定资产合计
12,100.00
15,100.00
其中：公益金
400.00
400.00
无形资产及其他资产：
未分配利润
1,980.00
480.00
无形资产
3,800.00
3,400.00
无形及其他资产合计
3,800.00
3,400.00
股东权益合计
18,780.00
17,580.00
资产合计
25,500.00
26,600.00
负债和股东权益合计
25,500.00
26,600.00
表二、未审利润及利润分配表
利润及利润分配表（合并）
编制单位：S股份有限公司 2004年度 单位：人民币万元
项 目
上年同期数
本年累计数
一. 主营业务收入
5,300.00
6,400.00
主营业务收入净额
5,300.00
6,400.00
主营业务成本
3,700.00
4,400.00
主营业务税金及附加
90.00
110.00
二. 主营业务利润
1,510.00
1,890.00
加：其他业务利润
10.00
减：营业费用
100.00
70.00
管理费用
500.00
1,000.00
财务费用
150.00
100.00
三. 营业利润
770.00
720.00
加： 投资收益
-300.00
补贴收入
0.00
营业外收入
20.00
减 ：营业外支出
30.00
四. 利润总额
770.00
410.00
减： 所得税
250.00
130.00
少数股东损益
30.00
40.00
五. 净利润
490.00
240.00
加： 年初未分配利润
1,563.50
1,980.00
六. 可供分配的利润
1,853.50
2,020.00
减： 提取法定盈余公积金
49.00
24.00
提取法定公益金
24.50
12.00
七. 可供股东分配的利润
1,980.00
2,184.00
减： 应付优先股股利
八. 未分配利润
1,980.00
684.00
表三、未审现金流量表
现金流量表（合并）
编制单位：S股份有限公司 2004 年度 单位：人民币万元
项 目
本年数
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金
9,480.00
收到的其他与经营活动有关的现金
4,500.00
现金流入小计
13,980.00
购买商品、接受劳务支付的现金
4,250.00
交付给职工以及为职工支付的现金
1,080.00
支付的各项税费
450.00
现金流出小计
5,780.00
经营活动产生的现金流量净额
8,200.00
二、投资活动产生的现金流量：
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额
现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
7,500.00
投资所支付的现金
现金流出小计
7,500.00
投资活动产生的现金流量净额
-7,500.00
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金
取得借款所收到的现金
500.00
现金流入小计
500.00
偿还债务所支付的现金
分得股利、利润和偿付利息所支付的现金
现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
500.00
四、汇率变动对现金的影响
五、现金及现金等价物净增加额
1,200.00
资料二：S公司提供的2004年会计报表附注
会计报表附注
（2004年12月31日，货币单位：万元）
注释一、公司基本情况（略）
注释二、公司主要会计政策
1、会计制度
本公司执行《企业会计准则》和《企业会计制度》及相关补充规定。
2、会计年度
本公司的会计年度自公历每年1月1日起至12月31日止。
3、记账本位币
本公司以人民币为记账本位币。
4、记账基础及计价原则
本公司会计核算以权责发生制为记账基础，以历史成本为计价原则。
5、现金等价物的确定标准
现金等价物是指本公司持有的期限短(不超过三个月)、流动性强 、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资及银行承兑汇票。
6、坏账准备的核算方法
本公司对坏账准备采用备抵法进行核算。根据公司董事会决议，公司的应收款项（包括应收账款和其他应收款）根据债务方的财务状况、现金流量等情况按账龄分析法计提坏账准备，其计提比例如下：
账 龄
比例
一年以内
10%
一至二年
20%
二至三年
30%
三年以上
50%
根据公司董事会决议，资产负债表日后至会计报表公布日前收回的应收款项，不计提坏账准备；公司对收回可能性较小的应收款项全额计提坏账准备。对应收关联方的款项不计提坏账准备。
7、存货核算方法
本公司存货核算遵循历史成本原则，期末，由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时等原因致使存货的市场价格低于存货成本时，按单个存货项目的市场价格高于存货成本的差额提取存货跌价准备。
8、长期股权投资核算方法
（1）公司的长期股权投资，根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
（2）长期股权投资采用权益法核算时，其初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，分别情况进行处理：初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额按一定期限平均摊销，计入损益；初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，计入资本公积。
9、固定资产及其折旧方法
（1）固定资产的标准：（略）
（2）固定资产计价：按实际成本计价。
（3）固定资产折旧采用直线法计算，按各类固定资产的预计使用年限和预计净残率确定其基本折旧率。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
固定资产类别
预计使用年限
预计残值
年折旧率
房屋建筑物
30
5%
3.17%
机器设备
10
5%
9.5%
运输设备
5
5%
19%
办公设备
3
5%
3.17%
10、借款费用的会计处理方法
因专门借款而发生的借款费用在同时具备资产支出已经发生、借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始等三个条件时，于发生时资本化，其他借款费用，于发生当期确认为费用。
对于非流动资金贷款，如果其贷款用于固定资产的购建活动，根据实质重于形式的原则，也将其贷款产生的利息予以资本化，记入在建工程的成本。
11、无形资产的计价与摊销
（1）无形资产的计价
无形资产按取得时的实际成本计价，取得时的实际成本按以下方法确定：
a、本公司对购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本；
b、对投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本；
c、以非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本；
d、国家无偿划拨的土地使用权，按法定评估机构的评估值确认其入账价值；
（2）无形资产摊销（略）
12、收入的确认原则
商品销售：公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经收到或取得了收款证据，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。
13、所得税会计处理方法
公司企业所得税采用应付税款法核算。
14、合并会计报表的编制方法
公司依据财政部财会字(1995)11号《关于印发〈合并会计报表暂行规定〉的通知》及其补充规定的要求编制合并会计报表，本公司将拥有50%（不含50%）以上权益性资本或拥有实质控制权的子公司纳入合并范围。
当子公司资产总额、销售收入及当期净利润额中的某一项，按有关规定计算得出的比率均在10%以下时，该子公司不纳入合并范围。
母公司在编制合并会计报表时，如果纳入合并会计报表范围的子公司的财务状况恶化，则对内部交易形成的应收款项计提的坏账准备或对其他资产计提的减值准备不予以抵消。
注释三、会计政策变更、会计差错更正的内容及累计影响
本期无重大会计政策变更、会计差错更正事项。
注释四、税项
1、增值税：销项税税率为17%；
2、城建税：按应纳增值税额的7%计算缴纳；
3、教育费附加：按应纳增值税额的3%计算缴纳；
4、企业所得税：公司执行33%的所得税率。
注释五、纳入合并会计报表范围的控股子公司
企业名称
注册资本
(万元)
经营范围
投资金额
(万元)
权益
比例
A有限公司
500.00
甲产品的加工及销售
300
60%
B有限公司
250.00
乙产品的加工及销售
200
80%
注释六、合并会计报表主要项目注释
1、应收账款
应收账款期末账面余额为1,100.00 元。
账龄
期末数
期初数
金额
比例
坏账准备
金 额
比例
坏账准备
一年以内
170.00
10.83%
17.00
920.00
33.15%
92.00
一至二年
300.00
19.11%
60.00
755.00
27.21%
153.00
二至三年
800.00
50.96%
243.00
600.00
21.62%
180.00
三年以上
300.00
19.11%
150.00
500.00
18.02%
250.00
合 计
1,570.00
100.00%
470.00
2,775.00
100.00%
675.00
注1：欠款金额前五位的单位欠款总计314.00万元，占期末应收账款余额的20.00%。
注2：应收账款中，应收广达公司款项50万元（发生于2003年4月），因该公司正在进行破产清算，估计可回收金额为10万元，公司对此计提了40万元的坏账准备。
注3：无持有本公司5%（含5%）以上股份的股东单位欠款。
2、其他应收款
其他应收款期未账面余额为1,500万元，计提坏账准备300万元（账龄分析表略），其欠款单位名称及欠款金额如下：
D公司 600万元
E公司 400万元
F公司 300万元
G公司 100万元
H公司 200万元
I公司 -100万元
合 计 1500万元
3、应收补贴款
期末余额1,000万元。
注：系公司根据X市人民政府2004年12月28日下发的《关于给予S公司2004年财政补贴1000万元的函》确认的应收补贴款。
4、存货
项 目
期末数
期初数
原材料
1,000.00
900.00
库存商品
1,000.00
800.00
低值易耗品
130.00
100.00
在产品
600.00
580.00
委托加工物资
170.00
220.00
材料成本差异
100.00
0.00
合 计
3,000.00
2,600.00
5、长期投资
长期股权投资
被投资企业名称
注册资本
期初投资额
本期增加
本期减少
期未投资金额
权益比例
A有限公司
500.00
300.00
300.00
60%
B有限公司
250.00
200.00
200.00
80%
C有限公司
500.00
0.00
100.00
100.00
15%
合 计
12,500.00
500.00
100.00
600.00
—
6、固定资产及累计折旧
（一）原值
项 目
期初数
本期增加额
本期减少额
期末数
房屋及建筑物
8,200.00
4,850.00
0.00
13,050.00
机器设备
4,000.00
2,100.00
0
6,100.00
运输设备
500.00
0.00
0
50.00
其他管理设备
100.00
50.00
0
150.00
合 计
12,800.00
7,000.00
0.00
19,800.00
注：本期固定资产增加系在建工程转入所致。
（二）累计折旧（略）
（三）固定资产减值准备（略）
7、在建工程
工程名称
期初数
本期增加
本期转入
固定资产
期末余额
二期工程厂房
2,100.00
2,800.00
4,800.00
100.00
二期工程生产线
2,100.00
2,100.00
0.00
合计
2,100.00
4,900.00
6,900.00
100.00
注：本期在建工程减少系转入固定资产所致。
8、短期借款
借款类别
期末数
期初数
抵押借款
1,000.00
1,000.00
保证借款
1,100.00
600.00
合 计
2,100.00
1,600.00
9、其他应付款
其他应付款期末余额为2,500.00万元，其中：超过三年未付款余额500.00万元，系债务尚未结清所致。
10、长期借款
长期借款期未余额1300万元，明细如下：
贷款银行
贷款种类
贷款期限
年利率
期余额
本期增加
期未数
A商业银行
抵押
2002年9月1日—
2005年8月31日
5.49%
600.00
600.00
B商业银行
信用
2003年4月1日—
2006年3月31日
5.49%
400.00
400.00
中国工商银行银行
抵押
2004年11月1日—
2008年4月30日
8.58%
300.00
300.00
合 计
1,000.00
300.00
1,300.00
11、其他长期负债（略）
12、股本（略）
注释七、关联方关系及其交易（略）
注释八、或有事项
1、2004年12月10日，因本公司为W公司提供贷款担保，而成为相关诉讼的第二被告，截止到2004年12月31日法院尚未对此案进行判决。据我们了解，W公司已连续多年亏损，经营困难，本公司很可能承担连带赔偿责任，根据本公司法律顾问的职业判断，本公司很可能承担200万元的连带责任。
2、2004年12月20日，本公司就M公司侵犯本公司商标权一案，向法提起诉讼，要求M公司立即停止其侵权行为，并赔偿本公司由此产生的经济损失100万元，根据本公司法律顾问的职业判断，本公司可能胜诉。
注释九、资产负债表日后事项
经公司第五届董事会2005年第二次会议审议通过，2004年的利润分配预案为：以公司2004年实现的净利润 240万元为基数，提取10%的法定盈余公积金178万元，提取5%法定公益金89万元，可供股东分配的利润1953万元，公司董事会决定以2004年12月31日的股本总额为基数，每10股派发现金股利1元（含税），共1500万元，本公司已根据董事会决议进行了相应的账务处理。
注释十、重大承诺事
截止资产负债表日公司无重大承诺事项。
要求：
1、指出在S公司的会计报表及其附注中存在的错误有哪些？
2、采用分析程序，指出在S公司会计报表及其附注中，有可能存在错误的地方有哪些？
（一）答案：
1、在S公司的会计报表及其附注中存在的错误至少有：
（1）注释二、公司主要会计政策中的第5项，现金等价物的定义有误，银行承兑汇票不属于现金等价物的范畴。
（2）注释二、公司主要会计政策中的第6项，坏账及坏账准备的核算方法中，“公司对应收关联方款项不计提坏账准备”不妥当，根据有关规定，公司与关联方之间发生的往来，应和应收其他单位的往来一样，根据情况计提坏账准备。
（3）注释二、公司主要会计政策中的第7项，存货核算方法中，存货减值准备应按存货成本高于可变现净值的部分计提，而不是按市场价格高于存货成本的差额计提。
（4）注释二、公司主要会计政策中的第8项，初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额按一定期限平均摊销，计入损益；初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，计入资本公积。
（5）注释二、公司主要会计政策中的第9项，固定资产及其折旧方法中，办公设备的年折旧率计算不正确，应为31.7%，而不是3.17%。
（6）注释二、公司主要会计政策中的第10项，借款费用的会计处理方法中“对于非流动资金贷款，如果其贷款用于固定资产的购建活动，根据实质重于形式的原则，也将其贷款产生的利息予以资本化，记入在建工程的成本”，这句话不正确，只有专门借款在符合条件时，其利息才可以资本化。
（7）注释二、公司主要会计政策中的第11项，无形资产的计价及摊销中“国家无偿划拨的土地使用权，按法定评估机构的评估值确认其入账价值”这句话不正确，取得土地使用权时，如果没有花费支出，不能作为无形资产核算。
（8）注释二、公司主要会计政策中第14项，合并会计报表的编制方法中，正确的说法是：当子公司资产总额、销售收入及当期净利润额按有关规定计算得出的比率均在10%以下时，该子公司不纳入合并范围；母公司在编制合并会计报表时，无论纳入合并会计报表范围的子公司的财务状况是否恶化，均应对内部交易形成的应收款项计提的坏账准备或对其他资产计提的减值准备予以抵消。
（9）注释六、第1项应收账款的“期末账面余额为1,100.00万元”，应改为“期末账面价值为1,100.00万元”。
（10）注释六、第1项应收账款的账龄分析中，期初数“一至二年”余额为755.00万元，到期末“二至三年”的金额应小或等于755.00万元，而不应大于750.00万元，而本附注披露的却是800.00万元，由于公司没有重组业务，所以，此处存在错误。
（11）注释六、第2项其他应收款明细中，有贷方余额，而企业却没有将其进行重分类。
（12）注释六、第3项应收补贴款的期末余额为1,000万元，按照有关规定，政府给予的补贴款只有在实际收到时才确认为当期的收入，而不能只根据有关文件予以确认。
（13）注释六、第4项存货的构成中，有“材料成本差异”一项，不正确，存货在核算过程中形成的材料成本差异，在填列报表时，应还原到相应的存货中去。
（14）注释六、第5项长期投资中，A和B公司系S公司的控股公司，经合并报表后，对A公司和B公司的长期投资不应在合并会计报表中体现。
（15）注释六、第7项在建工程中，转入固定资产的房屋建筑物为4,800.00万元，而注释五、第6项固定资产中，房屋建筑物的本期增加数却是4,850.00万元，这与“本期固定资产增加系在建工程转入所致”这句话矛盾。
（16）注释六、第10项长期借款中，A商业银行的贷款，将2005年8月31日到期，而S公司未将其进行重分类，填列到“一年内到期的长期负债”项目中。
（17）注释八、或有事项中的第一个事项，管理当局应当确认一项负债，但是，在资产负债表“预计负债”科目的余额却为零。（会计分录：借：营业外支出 200万元；贷：预计负债 200万元）
（18）注释八、或有事项中的第二个事项，按照或有事项披露的要求，对此项“或有资产”，公司不能进行披露。
（19）注释九、资产负债表日后事项，资产负债表日后事项的股利分配方案是非调整的披露事项，而公司却进行了相应的账务处理。
（20）现金流量表中，“现金及现金等价物净增加额”为1200万元，而资产负债表中，“货币”资金的净增加额却为1000万元，二者不符。
（21）利润及利润分配表中“末分配利润”的余额为684万元，而资产负债表中的“末分配利润”却为480万元，钩稽关系不正确。
2、通过采用分析程序，在 S公司会计报表及其附注中，可能存在错误的地方主要有：
（1）现金流量表中，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”为7500万元，而资产负债表中“固定资产”原值仅增加了7000万元，从会计报表附注中看，本年度S公司没有固定资产减少业务，显然，报表及附注之间存在矛盾，注册会计师进一步查明原因。
（2）现金流量表中，“支付给职工及为职工支付的现金”为1080万元，企业的职工人数为200人，人均年工资为5.4万元，大大超过当地2004年度的平均工资（即1.8万元），注册会计师进一步查明原因。
（3）从利润表中“投资收益”项目看，S公司2004年的投资收益为-300万元，这表明公司按权益法核算的投资出现了亏损，而资产负债表中的长期投资却增加了100万元，这表明企业有可能在本年度增加了长期投资的金额，而且增加的投资额至少为400万元，但从S公司的会计报表附注来看，公司本年度仅增加了100万元的长期投资，注册会计师应进一步查明原因。
（4）资产负债表中，“应收补贴款”本年度增加了1000万元，但利润及利润分配表中的“补贴收入”一栏却为零，不合理。
（5）S公司对控制子公司A公司和B公司并非完全控股，况且，利润及利润分配表中有“少数股东损益”项目，但合并的资产负债表中，“少数股东权益”项目却为零，不合理。
（6）从利润及利润分配表看，企业的主营业务收入2004年比2003年有了一定的增长，但企业的营业费用却不涨反降，注册会计师应查明原因。
（7）企业的长、短期借款均有所增加，但财务费用却下降了，应查明是否存在利息资本化的问题。
（8）根据中国人民银行2004年10月29日公布的人民币贷款利率，三至五年（含）的中长期贷款利率为 5.85%，五年以上的贷款利率为 6.12%，即使可以有一定的上浮，但8.85%的年贷款利率也有些偏高，注册会计师应获取借款合同等相关手续，以进一步查明情况。
（9）应收账款中，应收广达公司款项50万元（发生于2003年4月），因该公司正在进行破产清算，估计可回收金额为10万元，公司对此计提了40万元的坏账准备。从时间上看，其账龄为一到二年，按公司的坏账准备计提政策，对一至二年的应收账款，应计提的坏账准备为（300-50）x20% （50-10）=90万元，而从公司的应收账款账龄分析表来看，却是60万元，注册会计师应进一步查明原因。
