[审计学] 【转贴】高级财务会计总复习

  全国高等教育自学考试高级财务会计总复习
　           作者：王学军
言人之所言，那很容易；
      言人之欲言，那就不太容易；
      言人之不能言就更难。
      我就要言人之欲言，
      言人之不能言。
                  ——马寅初（著名经济学家）
关于全国指定教材内容的若干说明解释或错误指正
导  论
导论在实际考试时候只考１分，如果你纯粹为了应付本次考试，建议你简单看看，甚至可以干脆跳过去，不需要花费太大的精力。
一、会计发展的回顾和现代会计的形成
１、会计发展的三个阶段：古代会计、近代会计和现代会计。２００２年１月浙江多选１和２００３年１月浙江多选单选１　　　简单了解每个历史阶段的时间
２、现代会计形成的三个重要标志。
二、财务会计概述
（一）财务会计的基本理论和方法
１、财务会计理论的基本结构及其内容。（背诵名词会计理论的基本结构）会计目标是会计基本理论结构的最高层次。
２、财务会计的基本方法。包括什么？
（二）财务会计的特征　２００２下全单选１　注意看容易考特征方面的内容
三、高级财务会计的产生　一般了解
四、高级财务会计的核算内容　每个类别具体包括什么　这也是导论部分容易考的地方。
五、教材《导论》部分的第１４页五、关于高级财务会计的研究不列入考试范围。
第一章 外币会计
　　本章２００１年下半年考了９分，２００２年考了１０分，可以考各种题型。
　　一、外币与外币业务
（一）外币与外汇　　重点掌握会计意义上的外币的特定含义
（二）记账本位币的选择　背诵记账本位币的名词，注意看Ｐ２０第三自然段
（三）外币业务
二、外币会计的产生和发展　一般了解，注意Ｐ２２第２自然段
三、汇率及汇兑损益
（一）汇率　（注意汇率的名词解释）
１、汇率——又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
２、汇率的标价——是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。
直接标价法——是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币(考生要注意一定单位与一定数额这两个提法的区别)其特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法——是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币，其特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。
汇率的标价２００２下全简答３１简述汇率的标价方法和特点。我个人觉得，如果这个问题放在金融理论与实务里边考才合适，这其实不是一个会计问题。那些老师命题之前是否认真考虑过？
３、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。汇率按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。详细分类如下：
　　银行挂牌汇率是由银行挂牌公布进行外汇兑换的汇率；买入汇率是银行买进外币时所依据的汇率， 又称买入价。卖出汇率是银行在卖出外汇时所依据的汇率，又称卖出价。中间价是买价和卖价的平均价。
　　外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率和中间价。
4、即期汇率和远期汇率。按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。
即期汇率——是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。
远期汇率——是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。远期汇率表示方法有两种：A、直接标明；B、用升水(溢价)、贴水（折价）和平价间接标明的远期汇率。
5、升水与贴水。在直接标价法下，升水表示远期外汇价格高于即期外汇价格；贴水表示远期外汇价格低于即期外汇价格；平价表示远期外汇价格与即期外汇价格持平。
　　在直接标价法下，远期汇率可按以下方法计算：
　　升水时，远期汇率＝即期汇率+升水　　贴水时，远期汇率+即期汇率-贴水
　　在间接标价法下，远期汇率可按以下方法计算：(特别关注)
　　升水时，远期汇率＝即期汇率-升水　　贴水时，远期汇率＝即期汇率+贴水
　 (二)汇兑损益
１、汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。又称“汇兑差额”。2００2年度已经考过名词解释。
　　２、汇兑损益的类型。根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型：(１)交易汇兑损益。(2)兑换汇兑损益。(3)调整外币汇兑损益。(4)外币折算汇兑损益。２００２下全多选３１考过类型
四、外币交易　理解
五、外币交易会计的基本方法
理解两种方法的核算原理及区别，重点还是两项交易观点。
项目 单一交易观 两项交易观
含义 企业发生的购货或销货业务与以后的账款结算均视为一笔业务的两个阶段 企业发生的购货或销货业务与以后的账款结算视为两笔交易
交易发生日 按当日汇率折合为记账本位币入账 按当日汇率折合为记账本位币入账
报表编制日 若交易尚未结算，按报表日汇率反映交易发生额，调整有关账户。 按报表日汇率折算的汇兑损益列入当期收益表或者作为递延损益列入资产负债表。
交易结算日 按结算日汇率反映交易发生额，调整有关账户。 结算日按当日汇率结算货款，折算差额进入当期损益或者同时结转递延损益
使用  一般采用两种交易观

如果按照一笔交易观点（单一交易观）在货款结算日才能够确定采购成本或者销售收入。
六、我国外币交易的会计核算
（一）我国外币交易会计的核算原则　背诵
（二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理
１、科目设置
如果国家允许该企业开立现汇帐户，该企业有可能有外币货币资金的有关账户，如外币现金、外币银行存款（或者银行存款－某某户）。如果不允许保留外币现汇，则不会有这些账户。不管是否允许保留现汇账户，都可能会存在外币债权债务结算账户，如教材涉及的应收外汇账款等帐户。这些科目名称要尽可能按照教材上的去写。（Ｐ２９）
２、我国企业外币交易的账务处理
（１）收进外币业务的账务处理
Ａ　收到外币投资的账务处理　　关键是注意借方收到的货币资金科目必须用当日汇率（即使收到的是用外币表示的非货币性资产也一样），贷方的实收资本有合同约定汇率和收款当日汇率两种可能。
Ｂ　收到外币筹资额的账务处理（实际就是收到外币借款额）   教材科目比较乱
Ｃ　结汇业务的账务处理（将企业收到的业务外汇出售给银行）　注意按照期初汇率和按照当日汇率核算的区别
（２）付出外币业务的账务处理
Ａ　售汇业务的账务处理　注意按照期初汇率和当日汇率核算的区别。与结汇业务一样是复习重点。
Ｂ　偿还外汇借款本息的账务处理　教材Ｐ３３第１２行应该是１２月３１日，不是１日。另外，注意该例题的P33最后一个分录中的应付利息2１55０是根据账面汇率登记的，与前面的一系列例题不一致，但是不要把他当作错误，考试还需要按照这样编制会计分录。
（３）外币帐户期末余额的调整（重点，必须理解）
教材Ｐ３４的例题有严重错误　考虑到该例题的失误，我们另外举例如下：
例题：华丰有限公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。（１）２０/１年１月１日的市场汇率为１美元＝＝８.５元人民币.各外币账户的年初余额如下:应收外汇账款４００万美元,人民币金额为３３４０万元;银行存款７００万美元,人民币金额为５８４５万元;应付外汇账款１６０万美元,人民币金额为１３３６万元;长期外汇借款５００万美元,人民币金额为４１７５万元(仅为购建固定资产而借入);(２)公司２０/１年一月有关外币业务如下:①本月发生应收账款２００万美元。②本月收回应收账款１００万美元，款项已存入银行。③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款１２０万美元，此固定资产正在建造中。④接受投资者投入的外币资本１０００万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为１美元＝＝８.３元人民币。收到外币当日的市场汇率为１美元＝＝８.３５元人民币,外币已经存入银行。（３）１月３１日的市场汇率为１美元＝＝８.４元人民币。要求：（１）编制华丰公司接受外币资本投资的会计分录。（２）分别计算２０/１年１月３１日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（３）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。（４）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。
［解答］（１）收到外币资本投资
借：银行存款——美元户　　　８３５０万
　　贷：实收资本　　　８３００万
资本公积——资本折算差额　　５０万
（２）应收外汇账款：（４００＋２００－１００）×８.４－（３３４０＋２００×８.５－１００×８.５）＝４２００－４１９０＝１０万元　作为收益全部计入当期财务费用
银行存款：（７００＋１００－１２０＋１０００）×８.４－（５８４５＋１００×８.５－１２０×８.５＋１０００×８.３５）＝１４１１２－１４０２５＝８７万元　作为收益全部计入当期财务费用
长期外汇借款：（５００－１２０）×８.４－（４１７５－１２０×８.５）＝３７万元　全部计入在建工程
应付外汇账款：１６０×８.４－１３３６＝８万元　　作为损失全部计入当期财务费用
应计入损益的汇兑损益＝８７＋１０－８＝８９万元
借：应收外汇账款　　　１０万
银行存款－美元户　　　８７万
　　在建工程　　　　　３７万
　　贷：应付外汇账款　　　８万
财务费用　　　　８９万
　　　　长期外汇借款　　　　　３７万
３、补充下列内容：（１）筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用，然后在企业开始生产经营当月一次计入当期汇兑损益；（２）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益按照借款费用的处理原则处理；即符合资本化条件的，应当予以资本化，计入所购建固定资产成本；（３）除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期损益（本教材用汇兑损益科目）。以上内容2００１年全国统一命题考试试卷已经有所涉及。
七、远期外汇业务的核算
（一）远期外汇交易的意义　理解
远期外汇交易是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。远期外汇交易的目的（两种）A、套期保值B、投机
经常购买远期外汇者有A、需用远期外汇支付的进口商；B、不久即将到期外币债务的持债人；C、对远期汇率看涨的投机者。经常卖出远期外汇者有A、有远期外汇收入的出口商；B、持有不久到期外币债权的债权人；C、对远期汇率看跌的投机者。
（二）远期外汇核算的内容
（三）科目设置
远期外汇业务的科目设置
科目名称 核算内容
“应收期汇合同款”  资产类 核算远期外汇业务的债权
“应付期汇合同款” 　负债类 核算远期外汇业务的债务
贴(升)水费用（收益）资产负债类 核算本期承担的贴(升)水损失或者收益
“递延贴（升）水”资产负债类 核算进行套期保值导致收益或损失
“递延汇兑损益”　　资产类 核算外币约定套期保值业务的“应收（应付）期汇合同款”帐户的折算差额
“期汇合同损益”　　损益类 核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额

（四）外币交易套期保值的账务处理
仔细阅读教材Ｐ４５的例题，估计考试即使考到，也不会和例题相差太大。
　　　　　 出口商及进口商套期保值业务的会计处理比较
日期 核算内容 分录
  出口商 进口商
赊销商品时 购销商品 借：应收外汇账款(当日汇率)贷：商品销售收入 借：商品采购贷：应付外汇账款（当日汇率）
签定期汇合同 借：应收期汇合同款--本币(远期固定汇率，该帐户不属于外币帐户)   递延贴水(差额)贷：应付期汇合同款--外币(当日汇率)   递延升水 借：应收期汇合同款--外币(当日汇率)递延升水(差额) 贷：应付期汇合同款--本币(远期固定汇率，该帐户不属于外币帐户)    递延升水
报表编制日 调整应收(付)账款 借：汇兑损益(差额) 贷：应收外汇账款(同上) 借：汇兑损益(差额) 贷：应付外汇账款(同上)(方向可相反)
摊销贴水损失或收益 借：贴水费用贷：递延贴水(按期限摊销) 借：升水费用贷：递延升水
调整期汇合同款 借：应付期汇合同款(差额) 贷：汇兑损益 借：应收期汇合同款(差额) 贷：汇兑损益
结算日 摊销贴水损失或收益 借：贴水费用贷：递延贴水(按期限摊销) 借：升水费用贷：递延升水
收到或支付商品款项 借：银行存款(当日汇率)   汇兑损益贷：应收外汇账款(账面汇率) 借：应付外汇账款(账面汇率)   汇兑损益贷：银行存款(当日汇率)
期汇合同的收付 借：应付期汇合同款--外币(账面汇率)贷：银行存款(当日汇率)    汇兑损益 借：银行存款(当日汇率) 贷：应收期汇合同款--外币(账面汇率)   汇兑损益
  借：银行存款(远期固定汇率)贷：应收期汇合同款--本币 借：应付期汇合同款--本币贷：银行存款(远期固定汇率)

（五）外币约定套期保值的账务处理
外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活动。
　　外币约定套期保值与交易套期保值的差异在于期汇合同签定之日，一般套期保值业务进行了商品的交割，故要对购销业务进行处理；而外币约定套期保值业务承诺在未来进行交易，故不做购销业务会计分录。
教材关于外币约定套期保值的业务分录，不少内容前后矛盾，违背会计原理.
（六）投机性远期外汇业务的账务处理参见２００１年考题
八、外币会计报表折算的意义  注意名词解释