[审计] 2006刘圣妮习题1-6章

  第一章《注册会计师审计概论》
（一）单项选择题1.注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是( )。（2002年）A.审计的方式不同 B.审计的性质不同C.审计的独立性不同 D.审计的依据不同【答案】D【解析】注册会计师审计的标准是依据《注册会计师法》和独立审计准则，而政府审计的标准是依据《审计法》和国家审计准则，正因为二者审计标准不同，因此对同一审计事项进行审计最终形成的审计结论可能存在差异。（二）多项选择题1.在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有( )。（2002年）A.会计处理方法的选用前后各期保持一致B.经税务主管部门批准变更会计处理方法C.依照有关法规的规定变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露D.为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露【答案】A、C、D【解析】这里的“一贯性”其实是指会计处理方法的选用符合一贯性原则，根据会计准则的“一贯性”原则所界定的内容，选项A、C、D均为其所指，选项B税务部门规定属于会计方法。2.注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。（2000年）A.内部审计是注册会计师审计的基础B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率【答案】B、C、D【解析】一个企业或一个单位的内部审计是通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现的。可见，企业开展内部审计工作是为了满足企业组织目标的实现，不是为了满足注册会计师审计工作的需要。注册会计师了解内部审计工作，是为了有效地了解被审计单位的内部控制的健全性与有效性，从而评估控制风险。注册会计师根据评估的控制风险水平的高低来确定实质性测试的性质、时间和范围。内部审计不是注册会计师审计的工作基础。故选项A不对。选项B、C、D均为教材原文。（三）判断题1.由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。( )（2002年）【答案】√【解析】职业判断、审计测试的限制、内部控制的固有限制以及审计在范围上可能受到限制等原因导致注册会计师对其形成的审计结论只能合理保证，不能绝对保证。2.审计的一般目的和特殊目的均包括对审计对象的合法性和公允性发表审计意见。( )（1997年）【答案】√

第二章　注册会计师管理
例：依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。( )。（教材P18）  解题分析：依据《中华人民共和国注册会计师法》合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。

第三章　注册会计师职业规范体系
例题：注册会计师执业规范指南的制定依据有（  ）    A．《中华人民共和国注册会计师法》    B．《独立审计基本准则》    C．《企业会计准则》    D．《独立审计具体准则与实务公告》 解题分析：根据注册会计师独立审计准则的框架结构：      注册会计师法→独立审计基本准则：（1）独立审计具体准则；（2）独立审计实务公告。     （1）（2）和称为执行规范指南。      执行规范指南的制定依据有选项A、B、D。 例1： V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在下列情形，即：V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 答案： 损害独立性。ABC会计师事务所对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益。 例2： ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： （1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 （2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。 （3）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。 要求：针对以上情况，判断A、B注册会计师和ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 答案：  针对第（1）种情况，ABC会计师事务所违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的会计报表，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，从而达到双方“互惠互利”目的，ABC会计师事务所与V商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。 针对第（2）种情况，A注册会计师违反了职业道德规范的独立性。因为A注册会计师持有V商业银行的股票，A注册会计师与V商业银行存在直接经济利益，损害审计独立性。 针对第（3）种情况，ABC会计师事务所违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，ABC会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分，该利益分成相当于支付了商业银行评审部佣金或回扣， ABC会计师事务所与V商业银行存在除审计收费外的其他经济利益，损害审计独立性。 例3： 由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。 要求： ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 答案：  ABC会计师事务所违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的会计报表，同时ABC会计师事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了IJ系统服务，产生自我评价威胁，损害审计独立性。 例4： V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。 要求： ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 答案：不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。 例5： 情况（1）：B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。 情况（2）：A注册会计师的妻子一直担任V商业银行的统计员。 要求： ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 答案： 针对第（1）种情况，B注册会计师违反了职业道德规范的独立性。因为B注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，并且所从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响，B注册会计师未予回避，损害审计独立性。 针对第（2）种情况，ABC会计师事务所不会损害独立性。A注册会计师的妻子不是V商业银行的高级管理人员。 例6： 情况（1）：在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。 情况（2）：ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任V公司的独立董事。 要求： ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 答案： (1) 国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。 (2) 违反中国注册会计师职业道德规范的要求。A注册会计师目前担任V公司的独立董事，参与其重大决策，包括决定是否接受审计报告和会计师事务所的聘任，可能导致自己评价自己工作、自己聘任自己的非独立性行为。

第四章　注册会计师的法律责任
　例题：（2003年简答题）ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。  要求： ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答： (1)何谓审计重要性?（教材P116第3段） (2)注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么?（教材P117第2段） (3)何谓普通过失和重大过失? (4)审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用?  答案： (1)重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。 (2) 注册会计师运用审计重要性概念的目的：　一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不能不涉及重要性。　二是保证审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关。 (3)普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。（教材P63） (4)从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失；如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小（教材P63倒数第1段）。

第五章　审计目标与审计范围
（一）简答题 1.ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度会计报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。（2005年简答题第4小题） 【要求】针对下表列示的各项认定，请代 A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性测试程序。（请将答案直接填入下列表格内） 认 定   最常用的实质性测试程序
外购固定资产所有权认定   
存货存在认定   
原材料转让业务截止认定   
长期债权投资与短期投资分类认定   
销售业务计价认定   
【答案】 认 定   最常用的实质性测试程序
外购固定资产所有权认定   检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等
存货存在认定   从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。
原材料转让业务截止认定   （ 1）从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。（2）从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间。）
长期债权投资与短期投资分类认定   （ 1）通过查阅债券到期日，计算“一年内到期的长期债权投资”的数额，并据以判断“一年内到期的长期债权投资”列示于资产负债表上正确性；（2）通过分析债券的收益情况，以及检查被投资企业经营状况等资料，注意是否存在为提高流动比率而随意结转的现象。
销售业务计价认定   （ 1）将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对。 （ 2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算。 （ 3）发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，则与发运凭证进行核对。 （ 4）审核顾客订单和销售单中的同类数据。
2.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。（2002年简答题第1小题，十分典型） 【要求】 假定下列表格中的具体审计目标已经被 L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。并将选择结果的编号填入答题卷第2页给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。） 会计报表认定   具体审计目标   审计程序
  公司对存货均拥有所有权   
  记录的存货数量包括了公司所有的在库存货   
  已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值   
  存货成本计算准确   
  存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露   
会计报表认定：（ 1）完整性；（2）存在或发生；（3）表达和披露；（4）权利和义务；（5）估价或分摊。 审计程序：（ 6）检查现行销售价目表；（7）审阅会计报表；（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；(11)测试直接人工费用的合理性。 【答案】 答题卷上的表格如下：（具体审计目标下各项是答题卷上已有的） 会计报表认定   具体审计目标   审计程序
（ 4）   公司对存货均拥有所有权   （ 9）
（ 1）   记录的存货数量包括了公司所有的在库存货   （ 8）
（ 5）   已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值   （ 6）
（ 5）   存货成本计算准确   （ 9）
（ 3）   存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露   （ 7）


第六章　审计证据与审计工作底稿
（一）多项选择题1.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有( )。（2003年多项选择题第3小题）A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行【答案】A、B、C【解析】如果部门经理作为审计项目的负责人，该部门经理复核应视为项目经理的复核，为确保三级复核制度得以执行，事务所应指派能力相当或高于其能力的注册会计师代为执行部门经理的复核工作。2.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。(2003年多项选择题第7小题)A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠【答案】A、B、D【解析】外部证据一般比内部证据可靠，所以A正确；被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠，内部控制较好，则控制风险低，所以选项B正确C不正确；不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，所以选项D也正确。3.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有( )。(2003年多项选择题第8小题)A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确【答案】A、B、C、D【解析】审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以用于分析相关项目的整体合理性。（二）判断题1.助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销款时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。( )（2003年判断题第1小题）【答案】×【解析】注册会计师应核对原件，而不是复印件。