西方管理会计案例

  目前，越来越多的专业团体和大学在其管理会计课程的教学过程中加入了案
例分析。对于并不熟悉案例分析方法的学生和案例使用者来说，这种方法最初
并不十分有效。但是，随着案例分析作为一种标准方法在总体方面、特别是在
管理会计方面的发展，这一方法将变得十分有益并将成为解决管理决策问题的
有效方法。
什么是案例
一个基本的案例是为课堂教学摸拟一个现实的工商业管理或行政管理情景。
一般来说，一个案例应包括对组织、组织的经营环境以及组织当前的处境的描述，
而组织面临的具体问题可能在案例中清晰地反映出来，也可能并不清晰。同时，
一个案例可能提出某项要求，也可能并不提出任何要求。和现实生活一样，由于
我们通常难以获得完备的信息，所以我们需要在案例中建立适当的假设条件。学
生将在案例中扮演决策者的角色，他们需要发现组织存在的问题、分析组织的处
境并提出适当的对策或建议。这种制定管理决策的方法可以按照组织目标的需要
用于解决案例以及现实生活中的问题。
在考试中，案例可以用于评价学生发现问题、分析问题以及作出适当决策解
决问题的能力。
案例分析方法
案例分析方法的基本程序是：识别问题、分析问题、拟出对策或建议。此外，
学生还必须仔细阅读案例并以口头或书面等形式作出结论。案例分析的关键在于
案例的组织。一个好的组织方法会带来良好的结果。
案例分析方法由以下五个步骤组成：
(一) 案例的阅读
1. 如果案例有要求，那么，第一步就是阅读要求。这些要求无论在案例中，
还是在补充材料中，都将为结论提供参考条件。如果没有要求，则需要学生从原
有的案例材料中以及在问题的识别过程中确认要求。
2. 在阅读案例的过程中，学生应当识别自己的角色、决策(报告、建议)的使
用者，同时确立组织的目标和成功的主要因素。附录1 - 1给出了有助于案例分析
的有关资料，它是在学生仔细阅读案例的基础上完成的，主要确定了解决案例问
题以及组织案例分析方法的提纲。在提纲中，学生将一些重要项目记录下来，并
标注案例中的页号。
(1) 角色
由于在寻找解决问题的办法时考虑的重点不同，因而，确定角色是十分重要
的。例如，在银行贷款决策中，学生扮演银行家的角色和学生作为个人向银行提
出融资建议所处的立场就是不同的。
(2) 使用者
使用者决定着解决问题的方案的基调。例如，一份资本预算项目的报告若要
呈交给公司的总经理，其技术指标的含量就应比呈交给直接管理者低。使用者可
以是一个人，也可以是若干人组成的小组，如董事会。同时，应对所有成员间的
关系进行描述，哪怕是十分简要的描述。
(3) 目标与成功的主要因素
对于恰如其分地发现问题、分析问题以及作出决策来说，组织的目标与成功
的主要因素是至关重要的。在案例中，这些项目，特别是成功的主要因素可能反
映得并不清晰。这时，学生就必须了解：在一定的环境下，组织需要怎样做才能
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实现有效的经营？
在仔细地阅读案例之后，我们就可以确定可用于案例分析的提纲了(附录1 - 1 )。
事实上，在仔细阅读案例的过程中，学生就已对组织及其处境进行了衡量。
(二) 问题的识别
如果案例给出了特定的要求，那么，它往往是针对主要问题而言的，尽管事
实可能并非如此。问题的识别是案例分析中最困难的一个方面。在许多情况下，
最初发现的主要问题事实证明却并不重要，它只不过显示了主要问题的征兆。例
如，在一家公司确定一个价格进行投标时，通过对产品成本构成的考察，学生们
必须认识到，真正的问题在于成本控制不足。
1. 主要问题与其他问题。大多数案例的问题并不止一个，因而，学生们就需
要对这些问题进行排序，从而可以在有限的时间内将大部分精力花在主要问题上
面。在考试中，主要问题应占有较高的分值，而将主要问题与其他问题分开就可
以增加主要问题的分值比重。
在仔细阅读案例的过程中，应当进行问题的识别。问题被识别出来之后，就
应当将其记录在附录1 - 1的提纲中。附录1 - 2给出了一个完整提纲的例示。
在对问题进行排序时应考虑的因素如下：
(1) 需要作出什么样的决策？应将这些决策与组织的目标以及成功的主要因
素结合起来。
(2) 什么时候需要决策？明天？下个月？时间往往能够决定问题的关键性
程度。
(3) 使用者的要求是什么？需要什么？
当存在不止一个问题的时候，这些问题往往是相互联系的。只要解决其中一
个问题，另一个问题也就随之被识别出来。
问题识别的关键在于确定需要作出的决策并对已被识别的问题按重要性大小
进行排序，而后，才能开始进行恰如其份的分析。
(三) 分析(问题)
分析可以是定量的，也可以是定性的。在确定了问题以及特定的环境之后，
我们就可以进行适当的分析，但首先，我们需要确定分析的种类—定量或定
性。
1. 选择
管理会计案例至少有两种选择：一种是在做与不做的决策中进行选择，另一
种为其他选择，例如，在可以获得的有限的资金中，对各种各样的资本投资进行
分析。同时，在一切可能的选择中我们只能考虑合理的选择。
2. 定量分析
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大多数管理会计案例需要进行定量分析。首先，我们要对主要问题进行分析，
这些问题将决定定量分析时所使用的方法。特定种类的决策需要特定种类的分析
方法。例如，在企业根据剩余(生产)能力确定指标地位的情况下需要进行贡献分
析，而在制定购买决策时则需进行相关成本的分析等等。最后，在识别问题时，
应当将这些方法在附录1 - 1中记录下来。
3. 定性分析
在定性分析中应当包括：对可供选择的方案进行的正反两方面的考虑、对定
量分析的阐述以及对假设条件的说明。必要时，我们还应建立假设条件，但这些
假设不应与案例事实相矛盾，它们应建立在案例所提供的信息、专业判断或常识
的基础之上。
(四) 做出决策
在做出决策或提出建议之后，案例分析的任务才最终完成。很多学生在完成
分析阶段的任务后，往往不再做任何工作。事实上，我们必须根据以前分析的结
果确立具体的行动方案，这些方案必须具有可操作性，同时，还应给出具体实施
方案的方法，其中，尤其要考虑成本与效益因素。同样，这些方案还应与组织目
标联系起来并有助于主要成功因素的形成。
对每一个问题都应给出相应的决策或建议。
(五) 案例分析方法小结
案例分析方法包括以下几个步骤：
(1) 阅读案例要求。
(2) 仔细阅读案例并写出提纲。
(3) 在阅读及阐述案例资料的过程中识别问题。
(4) 对适当的选择方案进行定量及定性分析，并建立必需的假设条件。
(5) 对所有问题做出具体的决策。
课堂讨论
案例教学方法要求学生进行课堂讨论。进行案例分析以及对不同观点进行讨
论的过程就是一个学习的过程。教师应正确地引导课堂讨论的方向以确保学生采
用恰当的分析方法。讨论需要学生在充分准备的基础上积极参与，需要他们陈述
自己的观点，为自己的观点辩护并对他人的观点提出建设性的意见。总之，课堂
讨论应做到充分交流，使每一个人都会有所收获。
下载
要求
目标与成功
的主要因素
你的角色
使用者
识别问题分析
主要问题
次要问题
其他问题定性
定量
假设条件
建议
附录1-2
案例提纲
要求：报告(直接)管理者你的角色：新任管理助理
目标与成功的主要因素：价格与交货使用者：(直接)管理者
问题的识别分析
定量：
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投标的地位
* 糟糕的成本控
制为关键问题
主要问题： 贡献分析方法
考察成本性(形)
态第2页第3段
次要问题: 由成本不同带来的生
产与销售的冲突
其他问题: 投标过程中销售人员
的松懈(态度) 定性：第3页第2段
假设条件： 5 0 % 的税率
变动材料成本
保持不变
建议： 建立新的成本控制系统
再投标
＊注：在定量分析后加入。
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