[审计] 上海国家会计学院审计综合题4

  19、请列举出内部控制程序与内部控制目标、管理当局认定、审计目标以及审计方法之间的关系。
[本题涉及第5,6,8,10章]
题目解析：
　　答：他们之间是有关系的。内部控制程序是为了实现内部控制目标，内部控制目标则是为了实现管理当局的认定，而具体审计目标是根据管理当局的认定来确定的，审计方法或审计程序则是用来实现具体审计目标的。内部控制目标与被审计单位对会计报表的认定是有区别的。被审计单位对会计报表的认定针对的会计报表（项目），而内部控制目标针对的则不仅仅是会计报表，其范围更广。因为内部控制包括了控制环境、会计系统、控制程序。及时性，过账和汇总严格讲不是会计报表认定，但却影响会计报表认定，从分类上讲应属内部控制会计系统中的内容要求，主要影响会计报表估价与分摊认定。销售与收款循环内部控制目标辅导教材中没有列示与权利和义务相对应的目标，因为在讲认定时，权利和义务不涉及利润表，销售与收款循环中的重要科目（比如主营业务收入）不需关注其所有权，而通过相对应的科目（如银行存款、应收帐款等）在资产负债表中通过其所有权目标或权利和义务认定来控制即可。当然如果非要深究的话，销售与收款循环内部控制目标当然也会涉及到权利和义务认定。具体见控制程序与管理当局认定的关系表。
　　控制程序与管理当局认定的关系表：
　　
概念 目的 种类 认定[控制风险]
①交易授权； 保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的 一般授权[一般性交易]和特别授权[非常规性交易] 存在或发生、估价或分摊
②职责划分； 预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为 ① 交易职责执行、记录、维护、保管资产应指派给不同的个人或部门② 交易各步骤应指派给不同的个人或部门③ 某些会计工作的职责应划分④ CIS职责划分 存在或发生、估价或分摊、完整性
③凭证和记录控制； 核算 ①凭证②记录 存在或发生、估价或分摊、完整性
④资产接触与记录使用； 保证资产和记录的安全 存在或发生、估价或分摊、完整性
⑤独立稽核 验证执行的工作和所记录金额估价的正确性 存在或发生、估价或分摊、完整性

20、亚细亚”的失败与企业内部控制失控
　　资料：亚细亚商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。从1993年起，郑州亚细亚集团（简称郑亚集团）以参股的形式投资10亿多元，先后在河南省内建立了四家亚细亚连锁店，在全国各地建立了很多参股公司，还有遍布全国各地的“忏村百货”。亚细亚在全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象——“亚细亚现象”。一时间，“亚细亚现象”、“亚细亚冲击波”，包括“中原之行哪里去”的广告词和亚细亚小姐甜美的微笑，像阳光一样辐射全国各地，来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导、商界要员来到亚细亚参观学习。党和国家领导人李鹏、朱熔基、李岚清、田纪云、李铁映等来商场视察，给予很高的评价。然而，1998年8月15日，郑亚商场悄然关门！面对这残酷的事实，人们众说纷纭。
　　要求：试运用COSO报告的标准与评价方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面对郑州亚细亚集团内部控制案例进行系统分析并出具内部控制审核报告。
　　◇1992年11月，亚细亚商场总经理王XX就在海南注册了“海南亚细亚商联总公司”，（简称“海南商联”），法人代表是王XX本人。郑亚集团公司董事会作出决定，委托海南商联管理和经营郑亚集团股份公司；并在郑亚集团董事会1995年6月28日的会议纪要中，明确规定“董事会同意公司经营者（海南商联）按销售额1％的比例提取管理费”。于是就形成了海南商联受托经营郑亚集团的运作模式；并与郑亚集团一套人马，两块牌子，总部设在广州。总经理从此离开了郑州，基本上在外地遥控实施对郑亚集团和商场的管理。王XX既是海南商联的法人代表，又是郑亚集团的总经理，可以随意抽调人员与资金。海南商联是王XX等几个人自己开办的，郑亚集团没有投资。
　　◇郑亚集团公司的注册日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后确立。在持续将近两年的时间里，集团公司一直处于不断演变的动态之中，没有按章程规范化运作，董事会从未召集董事们就重大决策进行过决议，凡事都由总经理王XX一人拍板。 1995年初，亚细亚的主要股东中原不动产总公司董事易人，新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决不参加董事会。从此，郑亚集团最高决策机构、监督机构陷于瘫痪。
　　◇亚细亚商场艺术团的报幕员周XX，不懂管理不会看账，被任命为开封亚细亚商场的总经理。除了公关喝酒，就是喝酒公关，仅一年多的时间，不仅葬送了“开亚”，也垮了自己的身体，在“开亚”关门之际，她亦酒精中毒肝硬化送进了医院。
　　◇亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一家大型商场总经理；某领导的两位妻弟，山东农民，也被委以重任；就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。
　　◇亚细亚曾有四位年轻的副总，他们都舍弃原本很好的工作，与总经理一起筹创亚细亚，决心干一番事业。因他们不附和总经理的意见，在1990年借故被派往外地办事处。 1991年夏，亚细亚驻外办事处撤消，四位副总返回商场时，他们的位置已被别人取代，接着半年赋闲，被调离商场。
　　◇郑亚商场是由河南省建行租赁公司和中原不动产公司共同出资200万元设立的股份制企业，其中，租赁公司占51%的股份，中原不动产公司占49％的股份。由于郑亚商场计划在1992年改组成股份有限公司，面向社会公众发行股票。按照有关规定，上市公司的股东必须在5家以上才具备上市资格。于是在河南省体改委的帮助下，郑亚商场把原来的两家股东所占股份部分出让。由于种种原因，改建的郑州亚细亚股份有限公司上市未获成功。在1993年9月，经河南省体改委批准，仅仅有过渡意义的郑州亚细亚股份有限公司正式更名为郑州亚细亚集团股份有限公司。于是，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让已被河南省体改委等政府职能部门认定，即河南建行租赁公司51％的股权转让给海南大昌实业发展公司18％，转让给广西北海巨龙房地产公司10％；中原不动产公司49％的股权转让给海南三联企业发展公司18％，转让给海南汇通信托投资公司18％。
　　◇郑亚集团设有一个“货物配送中心”，其职能是为郑亚商场本店和四家直接连锁店配货，该中心负责向厂家直接定货，目的是降低进货成本并防止各商场自行进货时吃厂家回扣。但该中心配送给各大商场的所有商品，价格不但比批发市场上的批发价高出许多，甚至高于自由市场上的零售价！“货物配送中心”实际上成了一个大黑洞。
　　◇原郑亚集团总经理王XX，对以往的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题。第一是“对市场认识不足，对形势认识不足”。第二是“过于自信、乐观、想当然”。第三是“面对零售业艰难的状况，我们的应变能力差，整个经营进入死胡同，越来越远，最后到了山穷水尽的地步。 ”第四是“抗风险能力差，一遇事阵脚就乱了。 ”
　　且看一组数据：亚细亚一年一度的场庆花费都超过70万元；花900万元在郑州南阳路装修了一座楼，闲置了两年之久；集团某股东从郑亚商场借出800万元，连借条也没有，后来归还300万元，剩余500万元商场账面和付据显示是“工程款”；另一个集团股东1993年借走商场57万元，也无人催要； 1997年，郑亚商场管理费用就高达18.6亿元。
　　集团内部一不需要成本信息，二不计算投资回收期及投资回报率，三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制，资金被大量挪用，却不知去向何方。在郑亚集团，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是上层管理人员的话筒，信息随其愿而变。
　　◇在亚细亚，自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计。偶尔的局部的内部审计中曾发现几笔几百万元资金被转移出去的事，后来也不了了之。任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。
　　要求：1、试运用COSO报告的标准与评价方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面对郑州亚细亚集团内部控制失败案例进行系统分析；
　　 2、根据以下资料拟定内部控制审核报告。
　　
[本题涉及第8,16章]
题目解析：
　　1、对“亚细亚”内部控制失败的系统分析[教材P145-149]
　　我们以为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成其倒闭的主要原因之一。分析如下：
　　 A、控制环境失效
　　控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括企业的董事会，企业管理人员的品行、价值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度、信息沟通体系等。企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。那么，郑亚集团的内部控制环境如何呢？
　　（1）经营者品行、价值观
　　海南商联是王XX等几个人自己开办的，郑亚集团没有投资，这种制度安排的结果是亚细亚的信誉被海南商联所利用，亚细亚的人员被海南商联利用，亚细亚的经营利润被海南商联所占有，而这一切都是无偿的。
　　（2）董事会
　　企业内部控制环境的一个重要要素是董事会，企业应该建立一个强而有力的董事会。董事会要能对企业的经营管理决策起到真正监督和引导的作用。在郑亚集团，总经理成了国王，董事会形同虚设。在郑亚集团公司内部，董事会一直处于瘫痪状态。
　　（3）人事政策与学员素质
　　人是企业最重要的资源，亦是重要的内部控制环境因素。那么，郑亚集团的人事政策与学员素质如何呢？
　　随意用人。例如报幕员周XX。
　　 ②任人唯亲。亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一家大型商场总经理；某领导的两位妻弟，山东农民，也被委以重任；就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。
　　 ③排斥异己。亚细亚曾有四位年轻的副总，他们都舍弃原本很好的工作，与总经理一起筹创亚细亚，决心干一番事业。
　　（4）企业产权关系及组织结构
　　由于股权受让方未按协议及时把购股资金兑付，从此埋下了一个巨大的资金隐患。特别是后来中原不动产总公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认。郑亚集团产权关系混乱局面就此形成。
　　上述四个方面较清楚地说明了郑亚集团的控制环境情况。其内部控制环境若此，其最终结局亦在预料之内。
　　 B、风险意识不够
　　环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。原郑亚集团总经理王XX，对以往的经营失误总结了六大教训，其中有四条涉及到对风险的认识和把握问题。
　　 C、没有适当的控制活动
　　控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其已针对“使企业目标不能达成的风险”，采取了必要行动。郑亚集团运作中几乎不存在控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未实际发生作用。郑亚集团的控制活动若此，何以确保管理层的指令得以实现？
　　 D、信息沟通不顺畅
　　　　 COSO报告认为，一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。在郑亚集团内部，信息沟通系统几乎不存在。
　　 E、内部监督缺乏
　　企业内部控制是一个过程，内部控制必须被监督。任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计人员在内，全无发言权，可见内部监督极度缺乏是既成事实。
　　 2．内部控制审核报告应发表否定意见的审核报告。（略）参见教材P414。

21、管理建议书与审计报告有何区别？
[本题涉及第8,15章]
题目解析：
　　管理建议书与审计报告的区别如下表：　　
区别 管理建议书 审计报告
1、标题不同 管理建议书的标题是管理建议书 审计报告的标题是审计报告
2、内容与结构不同 管理建议书一般包括标题、收件人、会计报表审计目的及管理建议书性质、内部控制重大缺陷及其影响和改进建议、使用范围及使用责任、签章及日期，且收件人为被审计单位管理当局，日期并无特别规定。段落上并无严格的使用限制 审计报告一般包括标题、收件人、引言段、范围段、意见段、注册会计师的签名及盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告中增加说明段或强调事项段。且收件人为审计业务委托人，日期为完成审计工作的日期。在段落的使用上有严格的限制
3、对象不同 管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的 审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而出具的审计报告是针对会计报表提出的
4、责任不同 注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理当局提供管理建议书，不是一种法定业务，没有法定责任 审计报告是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任，对所发表的意见负责
5、作用及影响的程度不同 仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证。 要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。