[审计] 上海国家会计学院审计综合题3

  14、符合性测试与实质性测试方法上有何联系和区别？
[本题涉及第6,7,8,9章]
题目解析：
　　答：符合性测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性；而实质性测试主要是交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据。符合性测试的方法一般有①检查、②询问、③重新执行、④观察等4种；实质性测试的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序两大类，6小种：即通过检查、观察、查询及函证、监盘、计算和分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。
　　符合性测试与实质性测试的联系：符合性测试为实质性测试打基础，符合性测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据；实质性测试是在符合性测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于符合性测试的结果。具体联系如下：
　　 1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。
　　 2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。
　　 3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。
　　符合性测试与实质性测试的区别主要有以下6点：
　　 1）测试目的不同：前者是为确定实质性测试性质，范围，时间；后者是为了对被审核单位内控制度发表审核意见。
　　 2）测试范围不同，前者只对拟信赖的内控进行测试；后者视委托目的而定。
　　 3）测试依据不同，前者依据《独立审计准则》；后者依据《内部控制审核指导意见》。
　　 4）测试时间不同，前者和报表审计期间相同；后者视委托目的而定。
　　 5）测试结果不同，前者形成审计工作底稿；后者形成内部控制审核报告。
　　6）内部控制审核要求被审核单位提供有关内控情况的书面声明，而符合性测试不需要。具体区别如下表1：
表1：符合性测试与实质性测试之比较表　　
区别点 符合性测试 实质性测试
1、测试对象 内部控制 会计数据（余额、交易等）
2、测试目的 确定内部控制的设计和执行是否有效 确定会计报表项目认定的公允性
3、程序性质 询问、观察、检查、重新执行 观察、检查、监盘、查询及函证、分析性复核、计算等
4、测试时间 期中、期末为主 期末、期后为主
5、实施要求 选择进行 必须进行
6、证据类别 间接证据 直接证据
7、程序种类 同步、额外、计划符合性测试三种 余额、交易、分析性测试三种
8、计量性质 偏差率 错报金额
9、测试风险 控制风险 检查风险
10、抽样类型 属性抽样 变量抽样
15、将表2资料填写完整
　　表2　
通过实质性测试获取证据时应考虑的相关事项 审计具体目标 会计系统的目标
1．资产或负债在某一特定时日是否存在
2．是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项
3．资产或负债在某一特定时日是否归属被审计单位
4．经济业务的发生是否与被审计单位有关
5．资产或负债的计价是否恰当
6．收入和费用的配比是否恰当
7．会计记录金额是否恰当
8．会计报表项目的分类反映是否恰当并前后一致

[本题涉及第6,8章]
题目解析：
表2　　
通过实质性测试获取证据时应考虑的相关事项 审计具体目标 会计系统的目标
1．资产或负债在某一特定时日是否存在 真实性 （1）确认并记录所有的真实的交易
2．是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项 完整性 （2）及时且充分详细描述，以便在会计报表上对交易作适当的分类
3．资产或负债在某一特定时日是否归属被审计单位 所有权
4．经济业务的发生是否与被审计单位有关 所有权
5．资产或负债的计价是否恰当 估价 （3）计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值
6．收入和费用的配比是否恰当 截止 （4）确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间
7．会计记录金额是否恰当 估价、机械准确性
8．会计报表项目的分类反映是否恰当并前后一致 分类、披露 （5）在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项

　　注：会计系统的核心是处理交易。

16、请根据表1中“以往的审计经验”的提示，填完此表
因 素 重要性水平
高 中 低
以往的审计经验 丰富 一般 差
有关法规对财务会计的要求
被审计单位的经营规模
内部控制与审计风险的评估结果
会计报表项目的性质及相互关系
会计报表各项目的金额及其波动幅度
各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性
账户或交易的审计成本因素

[本题涉及第7章]
题目解析：
　　表1：[答案见斜体字]　　
因 素 重要性水平
高 中 低
以往的审计经验 丰富 一般 差
有关法规对财务会计的要求 严格 中等 不严格
被审计单位的经营规模 大 中等 小
内部控制与审计风险的评估结果 好[低] 中等 差[高]
会计报表项目的性质及相互关系 流动性小 中等 流动性大
会计报表各项目的金额及其波动幅度 小 中等 大
各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性 小 中等 大
账户或交易的审计成本因素 少 中等 多


17、请对“错报或漏报情形”从“重要性”和“原因”方面进行定性分析并填列此表。
序号 错报或漏报情形 重要性 原 因
1 舞弊与违反法规行为
2 错误
3 可能引起履行合同义务
4 影响收益趋势
5 不期望出现的
6 小金额错、漏报累计

[本题涉及第7章]
题目解析：
　　表2：[答案见斜体字]　　
序号 错报或漏报情形 重要性 原 因
1 舞弊与违反法规行为 性质重要 管理当局诚实和可信度存在问题
2 错误 性质不重要 金额大，重要
3 可能引起履行合同义务 性质重要 如：运费1000元超支，拒付款
4 影响收益趋势 性质重要 如：利润±100元
5 不期望出现的 性质重要 如：现金、实收资本负数
6 小金额错、漏报累计 金额重要 （1）单独地看，一笔小金额在性质和数量上都不重要； （2）整体地看，长年累月出现同样的小错则会大； （3）企业许多账户和交易的小错累计则大，必然对会计报表影响大。

18、ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司19×3年度的会计报表进行审计。 XYZ股份有限公司未经审计的19×3年度的部分会计资料如下：　　
项 目 金额（万元）
19×3年度主营业务收入 120000
19×3年度主营业务成本 100000
19×3年度利润总额 18000
19×3年度净利润 12060
19×3年12月31日资产总额 90000
19×3年12月31日长期股权投资 36000
19×3年12月31日股东权益 44000
其中：股本（每股面值1元） 20000
资本公积 4000
盈余公积 3600
未分配利润 16400

　　A和B注册会计师经审计发现以下五个事项：
　　（1）19×3年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对19×4年1月5日收到的19×3年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。
　　（2）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计19×3年7月办公大楼折旧。 该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。
　　（3）19×3年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。 19×3年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。
　　（4）XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计列。 19×3年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。 应收账款项目的明细组成如下：
　　应收账款——A公司 8000万元
　　应收账款——B公司 4000万元
　　应收账款——C公司 -2000万元
　　合 计 　　　　　　10000万元
　　（5）XYZ股份有限公司漏计上述办公大楼19×3年12月的折旧。
　　要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。
　　（2）假定不考虑XYZ股份有限公司19×3年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
　　（3）假定A和B注册会计师将已确定的XYZ股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：　　
会计报表项目 重要性水平（万元）
银行存款 10
应收账款 100
应收利息 10
坏账准备 0.50
其他应收款 30
存货其中：原材料 3020
固定资产 100
累计折旧 90
股本 0
资本公积 30
盈余公积 0
主营业务成本 100
营业费用 10
管理费用 20
财务费用 15
营业外支出 5
针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”？哪些应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
　　（4）假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，19×4年3月5日，根据19×3年年初未分配利润余额4340万元和19×3年度审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金； 以19×3年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元； 剩余未分配利润滚存至下一年度。 资本公积每10股转1股。 ”如果审计报告日为19×4年3月6日，请代A和B注册会计师据此作出建议的审计调整分录（不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目）。
[本题涉及第7,15章]
题目解析：
　　计算确定XYZ股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平
　　判断基础 金额（万元） 固定百分比数值 乘积（万元） 会计报表层次的重要性水平
　　资产总额 90000 0.5% 450
　　净资产 44000 1% 440 440万元
　　主营业务收入 120000 0.5% 600
　　净利润 12060 5% 603
　　简要说明理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者作为会计报表层次的重要性水平。 这主要基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。
　　（1）不考虑会计报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录
　　 ①调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务时的会计处理
　　借：短期投资——银行委托贷款 10000万元
　　　　贷：其他应收款——银行委托贷款 10000万元
　　 ②按权责发生制补记19×4年1月5日收到的19×3年12月份的银行委托贷款利息收入
　　借：应收利息 80万元
　　　　贷：投资收益 80万元
　　 ③补计19×3年7月办公大楼折旧47.50万元[12000×（1-5%）/（20×12）]
　　借：管理费用——折旧费 47.50万元
　　　　贷：累计折旧 　　　　47.50万元
　　 ④属于一般经营损失的原材料短缺1万元应调整记入“管理费用”科目
　　借：管理费用——物料消耗 1万元
　　　　贷：营业外支出——非常损失 1万元
　　 ⑤“应收账款——C公司”贷方余额2000万元应作会计报表重分类调整
　　借：应收账款——C公司 2000万元
　　　　贷：预收账款——C公司 2000万元
　　 ⑥按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元（12000×5‰-10）
　　借：管理费用——提取的坏账准备 50万元
　　　　贷：坏账准备 　　　　　　　　　　50万元
　　 ⑦补计19×3年12月办公大楼折旧47.50万元{12000×（1-5%）/（20×12）
　　 (3)A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录①、②、③、⑤、⑥和⑦共六笔。
　　必须建议调整的审计调整分录中，分录①、②、③、⑥和⑦共5笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，分录⑤应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。 分录④应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。
　　这是因为：分录①的金额超过了其他应收款项目的重要性水平金额； 分录②的金额超过了应收利息项目的重要性水平金额； 分录⑥的金额超过了坏账准备的重要性水平金额； 分录③和分录⑦的金额从单笔看虽然均未达到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两笔系同一性质、同一内容的经济业务，其相加金额已超过了累计折旧项目的重要性水平金额，并且上述5笔分录均为会计误差调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”。
　　分录⑤的金额超过了应收账款项目的重要性水平金额，并且该笔分录属会计报表重分类调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。
　　分录④的金额小于营业外支出项目的重要性水平金额，并且该笔分录既不影响损益，也不影响税费，所以，可考虑将其归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。
　　（4）①因为经上述审计调整后，XYZ股份有限公司19×3年度实现的净利润为11995万元（12060+80-47.50-50-47.50），故应提取法定盈余公积数为1199.50万元（11995×5%），应提取法定公益金数为599.75万元911995×5%），建议作如下审计调整分录：
　　借：利润分配——提取法定盈余公积 1199.50万元
　　　　利润分配——提取法定公益金 　599.75万元
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积 　　　　1199.50万元
　　　　　　盈余公积——法定公益金 　　　　　599.75万元
　　 ①以19×3年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元。 对于“每10股送5股”，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》，此时应视为非调整事项； 对于“派现金1.25元”，共派发现金股利2500万元（20000×1.25/10），建议作如下审计调整分录：
　　借：利润分配——应付普通股股利 2500万元
　　　　贷：应付股利 　　　　　　　　　　2500万元
　　 ②资本公积每10股转1股，则共转股本2000万元（20000×1/10）建议作如下审计调整分录：
　　借：资本公积 2000万元
　　　　贷：股本 　　　　2000万元