[审计] 上海国家会计学院审计综合题2

  6、何谓注册会计师应有的职业谨慎态度?具体要求有哪些？
[本题涉及第3,4章]
题目解析：
答：应有职业谨慎态度是指注册会计师在执行审计业务时应具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。具体地说，职业谨慎态度可从消极和积极两方面去理解。前者是指注册会计师执行审计业务时不得拖拖拉拉、马马虎虎，应当没有过失和欺诈行为；后者是指注册会计师应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，完成审计任务。职业谨慎的实质是，它要求注册会计师履行专业职责时应当具备足够的专业胜任能力、具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。职业谨慎要求注册会计师应当注意评价自己的能力，评价自己的知识、经验和判断水平是否可以胜任所承担的责任。如果不具备这种能力，则应考虑向专家咨询或拒绝接受委托。如果某项业务注册会计师无法胜任或不按时完成的话，他应当拒绝接受该项业务。职业谨慎要求注册会计师应对客户和社会公众尽职尽责，勤勉地发挥自己的专业技能。职业谨慎要求注册会计师应严格遵守职业技术规范和道德准则，对其所负责的各项业务都应妥善规划与监督。
　　应有的职业谨慎是一个职业概念，也是一个法律概念。在西方的案例法中，常常对什么是应有的职业谨慎从法律上做出解释，例如在麦克逊·罗宾斯案件中，法官认为注册会计师未对存货进行检查，未对应收帐款余额进行征询，是一种没有保持应有职业谨慎的表现。在其他案例中还认为，如果注册会计师对审计过程中发现的疑点，未进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业谨慎态度。而一切未保持应有职业谨慎的行为都是过失的表现，因而将视情节的轻重追究其法律责任。注册会计师不论在制订审计计划、评价内部控制制度集审计证据，还是在根据规定的形式编制审计报告时，均应保持应有的职业谨慎。

7、会计师事务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平？当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当怎么办？
[本题涉及第3章]
题目解析：
答：1、事务所为避免审计失败，应从两个方面把握独立性，一是从整体把握，采取以下措施，1、事务所主任会计师重视独立性问题，这是关键； 2、事务所制订有关政策和程序，这些政策和程序包括如何识别独立性、如何识别损害独立性的因素，如何评价损害独立性严重程度以及如何采取相应的措施； 3、进行监督，包括注册会计师、事务所遵循独立性是否到位； 4、沟通。二是针对某项业务，事务所应采取的措施有以下几个方面，首先如安排鉴证小组以外注册会计师去复核工作底稿，防止有些注册会计师独立性受到影响，而事务所没有发现；其次是定期轮换项目负责人及签字注册会计师，包括负责这个项目的合伙人；第三与鉴证客户审计委员会、监事会讨论独立性问题；第四向鉴证客户审计委员会、监事会告知服务性质和收费范围，其目的是让审计委员会了解审计程序和收费高低，取得理解。第五制订确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策和承担相应责任的政策和程序；第六将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。会计师事务所、注册会计师采取必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平。 2、当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务，或解除业务约定。

8、在整个审计过程中，被审计单位管理当局的责任或注册会计师的责任，在哪些审计工作底稿中有所体现？
[本题涉及第4,6,15,16章]
题目解析：
　　答：在整个审计过程中，被审计单位管理当局的责任或注册会计师的责任，在审计工作底稿中有所体现的主要有：
　　（1）业务约定书；
　　（2）被审计单位管理当局声明书；
　　（3）审计报告；
　　（4）审阅报告、验资报告、内部控制审核报告、盈利预测审核报告和基建工程预、结、决算审核报告等底稿或副本。

9、陈某是一家会计师事务所的主任会计师，在任期三年结束之后，他请了当地另一家会计师事务所对其任期内的财务报表进行了审计。 该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告。 不久，司法机关接到举报，有人反映陈某在任期内，勾结财务主管与出纳，私设小金库，侵吞集体财产。 为此，司法机关传讯了陈某。 陈某到了司法机关后，手持审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出了审计报告，证明我没有经济问题。 如果不信，你们可以去问注册会计师。 ”
　　请问：
　　陈某的话是否有道理？如果有错，错在哪里?如果你是签字的注册会计师，你将如何回答这一问题?
[本题涉及第4,8章]
题目解析：
答：陈某的话没有道理；主要错在没有分清会计责任与审计责任的关系。签字注册会计师应这样回答：
　　（1）建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。
　　（2）按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。
　　（3）由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。
　　（4）注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。
　　（5）内控只能在一定程度上防止错弊行为的发生，不能完全杜绝；更何况陈某三人勾结，使内部控制完全失效。

10、问：会计责任与审计责任在注册会计师业务中是如何体现的？
[本题涉及第4,5章]
题目解析：
类 别 被审计(核、验、阅)单位的会计责任[被审计单位管理当局的责任] 注册会计师的审计责任[注册会计师的责任]
一般表述 建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料真实、合法、完整。（会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任） 按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对所发表的意见负责。（注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见）
关联方及其交易的审计 按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。 实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。
持续经营能力的审计 按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能力进行评价是被审计单位管理当局的责任。 注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性。
盈利预测审核 合理编制并充分披露盈利预测。 按照《独立审计实务公告第4号——盈利预测审核》的要求出具盈利预测审核报告，对所发表的意见负责。
会计估计的审计 按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，合理作出会计估计并予以适当披露。 按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否适当。
违反法规行为的审计 建立健全内部控制，保证经营活动符合法规要求，防止发生、及时发现和纠正违反法规行为。 根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。
验资 按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。（出资者及被审验单位的责任） 按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。并对所发表的意见负责。
资产减值准备的审计 按照会计制度的规定，合理计提并充分披露资产减值准备。 以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。
内部控制审核 按照国家有关法规的要求，建立健全内部控制并保持其有效性。 按照《内部控制审核意见》的要求，了解、测试和评价内部控制，出具审核报告。并对所发表的意见负责。
说 明 审计（验、核、阅）责任不能替代、减轻或免除会计责任。

11、问：试比较注册会计师在签订审计业务约定书之前与在制定审计计划之前了解被审计单位的基本情况以及在审计过程中对被审计单位内部控制取得了解的程序有何不同并填入表中 [本题涉及第5,6,7,8章] 题目解析：　　★表：审计工作中“了解”的比较表：　　 “了解”种类 目的不同 方法不同 内容不同 时间不同 要求不同
[P93]初步了解被审计单位的基本情况 ①确定是否接受委托； ②安排进一步的审计工作。 ①询问法； ②审阅法。 ①业务性质、经营规模和组织结构； ②经营情况和经营风险； ③以前年度接受审计的情况； ④财务会计机构及工作组织； ⑤其他与签订审计业务约定书相关的事项。 签约之前（计划之前） 签约之前必做的工作
[P107][P150-152]对被审计单位内部控制取得了解的程序 ①充分合理地计划审计工作； ②摸清被审计单位内部控制是怎样设计的； ③摸清被审计单位内部控制是否得到执行。 ①合理利用以往的审计经验； ②询问法； ③检查法； ④观察法； ⑤穿行测试法。 ①控制环境； ②会计系统； ③控制程序。 签约之后（计划阶段） 每次会计报表审计必须执行（第一程序）
[P121-123]（进一步）了解被审计单位的基本情况 ①做好审计计划工作； ②弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。 ①查阅法； ②询问法； ③观察法； ④确定关联方及其交易的存在； ⑤考虑有关会计和审计公告的影响。 ①业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。 ②行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例。 ③关联方及其交易的存在情况。 ④影响被审计单位及所属行业的法律、法规。 ⑤被审计单位内部控制。 ⑥提供给有关管理机关的报告的性质。 签约之后（计划阶段） 审计计划工作的必须步骤（第一步骤）

12、星光会计师事务所正准备接受X公司的委托进行2002年度会计报表审计业务时，了解到X公司2001年度会计报表是由天下会计师事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。 问：
　　（1）星光所要不要与天下所进行沟通？为什么？
　　（2）如要沟通，沟通的内容有哪些？
[本题涉及第5章]
题目解析：
答：（1）要沟通！这是接受委托前的沟通——在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。因为：前后任注册会计师进行沟通是非常必要的，其意义主要体现在以下两个方面：（1）有助于注册会计师之间的团结。后任注册会计师在接受委托之前主动与前任注册会计师沟通，询问有无不应接受委托的专业方面的理由，这体现出同行之间的相互尊重，有助于树立起同行之间和谐相处的良好职业形象。（2）有利于保护前后任注册会计师的利益。后任注册会计师通过与前任注册会计师沟通，有助于了解客户更换会计师事务所的真实原因，从而决定是否接受委托。前任注册会计师通过与后任注册会计师沟通，可以让后任注册会计师了解自己与客户之间在会计、审计等问题上的严重分歧，从而避免客户“购买审计意见”或后任注册会计师不了解真实原因而出具损害前任注册会计师利益的审计报告。
　　（2）后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：
　　 ①是否发现管理当局存在诚信方面的问题；
　　 ②前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
　　 ③前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；
　　 ④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

　　13、交易实质性测试和余额实质性测试有何联系和区别？
[本题涉及第6,10,11,12,13,14章]
题目解析：　　
　　答：对于业务循环，审计的内容主要包括两个方面：一是交易的实质性测试；二是账户余额的实质性测试。交易的测试与余额的测试是有区别的。主要表现在：
　　第一，适用的对象不同。前者适用于审计某类交易的发生情况，交易的实质性测试主要是针对购货交易、销货交易、筹资交易、投资交易它是针对这些交易而言的。主要与利润表有关；后者适用于账户余额，如应收账款、存货等，主要与资产负债表有关。而余额的实质测试是具体到某一个账户某一个项目上，它是否是真实的是否是恰当的。所以我们一般作了交易实质测试以后，如果认为它的固有风险和控制风险是比较高的。还要作余额的实质性测试，往往更相信余额的实质测试，只有在固有风险和控制风险比较低的情况下，我们作交易的实质性测试比较满意，我们可以少做甚至不做余额的实质性测试。它们两的性质有很大的区别。在审计实务当中你选择交易的实质性测试还是余额的实质性测试就要看你对固有风险和控制风险的评价结果如何。
　　第二，具体审计目标不完全相同。交易测试的目标是交易是否发生、记录是否完整、估价或分摊是否正确，一般不适用“权利和义务”、“表达与披露”(除关联方交易外)的认定。而余额测试的目标则包括后二项。
　　第三，审计程序(方法)不尽相同。这主要是由审计目标的不同决定的。执行交易测试程序的目的是为了获取某一账户部分或全部借贷发生额的证据，以便利用这些证据对该账户余额作出结论，故多运用审阅法、复核法、穿行测试法等，账户余额测试是直接获取有关账户余额的证据，而不是从构成余额的单个借贷发生额取得证据，主要运用盘点法、函证法。
　　第四，适用的范围不尽相同。通常对交易的测试可以与符合性测试一并进行，称双重目的测试，比如，将某项交易的销售发票与销售单价相核对检查二者是否相符、手续是否齐备等，属于符合性测试程序，但它同时为证明这一交易是否确实发生提供证据，因而又属于交易测试；而余额测试通常要与分析性测试程序相配合。因此，通常当被审计单位内部控制较差、不打算进行符合性测试或交易业务量较少时，较多地执行交易测试，而当符合性测试表明被审计单位内部控制较好、交易业务量较多时，执行余额的实质性测试。
　　同为审计的实质性测试，交易的测试与余额的测试也是密切相关的。二者的联系主要表现在：
　　（1）本质上是相同的。依据公式：期初余额＋本期增加额=期末余额+本期减少额
　　这里，前者即是交易测试的对象，后者即是余额测试的对象。
　　（2）最终目的相同。注册会计师审计是会计报表审计，余额测试的目的当然是为了证实资产负债表账户的余额，执行交易测试程序，获取某一账户部分或全部借贷发生额的证据，其目的也是为了利用这些证据对账户余额作出结论。
　　（3）交易测试能为余额测试提供支持。一般说来，在实质性测试中，余额测试是主要的、直接的，交易测试则是可选择的，但交易测试能为余额测试提供支持。如对应收账款和存货审计中，函证或盘点是必不可少的审计程序(最佳审计程序)，如果函证或盘点结果不理想，才执行替代审计程序(如查阅合同、货运文件等有关原始凭据，属次佳审计程序)，这里，执行函证和盘点是余额测试程序，执行替代程序是交易测试。