税法难点之一——增值税出口货物免、抵、退（实务篇）
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税法难点之一——增值税出口货物免、抵、退（实务篇）
税法难点之一——增值税出口货物免、抵、退（实务篇）
昨天，写了一篇“税法难点之一——增值税出口货物免、抵、退（原理篇）”，一些网友给我留言希望能把这个问题进一步讲透，今天就以教材中的例题，把这个问题进一步阐述：
P56例4：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2003年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额分析：
当期的进项税额34万，可以分成两个部分：第一部分就是当期内销货物的进项税额；第二部分就是当期外销货物的进项税额。当期外销货物的进项税额又可以分成两部分，即可以退税（13%）部分和不可退税（17%-13%）部分。
这样，我们就把进项税额分成了三个部分，第一部分是内销货物的进项税额，第二部分是出口可以退税的部分，第三部分就是出口不可退税的部分。对于这三个部分，前两部分都可以抵减当期的销项。第三部分是作为进项税额转出（在会计上是转作企业出口货物的销售成本）。所以，在计算当期应纳税所得额的时候，就必须在进项中扣除第三部分
即：
当期应纳税额=内销100万*17%-（34-200*（17%-13%））-3=-12万元
中间的黑体部分就是扣除出口货物不可退税部分
这样，结果是-12，我们就要来分析这-12的性质：
因为形成负数的结果，有两种原因：第一种原因是当期进项大于当期销项（这个原因与出口无关，国家不会退这一部分的）；第二种原因是当期出口应退税没抵减完内销应纳的增值税。
这样就要进一步计算，“免抵退税的限额”=200*13%=26万
这样我们比较12万和26万这两个结果。我们就会明白，当期-12万的应纳税额，是免抵退税26万的一部分，其余的（26-12=14万）部分已经在当期中抵减了内销应纳的增值税（“抵”），国家应将12万退给企业（“退”）。
假设我们计算的当期应纳税额不是-12万，而是-30万，其余条件不变。
这样我们比较30万和26万这个结果，我们就会明白，当期-30万是由出口应退的是26万，当期内销货物进项大于销项是（30-26=4万）两部分组成。国家会把出口形成的应退26万给退给企业，由于内销货物进项大于销项的部分只能留在下个月继续留抵。
