[广东] kuaiji

  文字文字[s第三章  直接费用的归集与分配
  第一节 要素费用归集与分配概述

         企业的生产过程，从实物角度看，是企业资源（人力、物力和财力）不断投入和产品不断产出的过程；从价值角度看，是企业生产费用价值不断转移和产品成本价值不断形成的过程。如何准确地归集生产费用并合理地分配到成本计算对象上去，是成本会计要解决的关键问题。
        生产费用按照不同的标准分类便得到了生产费用要素和产品成本项目，这是准确核算成本的基础和前提。
         一、生产费用要素与产品成本项目
         1、生产费用要素：包括外购材料、外购动力、工资及福利费、折旧等。这种分类便于生产费用的归集。
         2、产品成本项目：一般包括直接材料、直接人工和制造费用。具体可视企业生产经营特点和管理要求而定。这种分类便于生产费用的分配。
         3、费用要素与成本项目的关系：二者可理解为生产费用与产品成本的关系，实际上就是一种来源与归宿的关系。

        二、生产费用的归集和分配
        生产费用的归集和分配是指企业分期按照相同的费用要素，归类、汇总应计入产品成本的各项费用，然后按照受益原则在各受益对象之间进行分配，直接或间接计入各产品相应的成本项目，以计算各产品的总成本和单位成本，并进行产品的成本核算。
        所谓受益原则，就是指谁受益，谁负担；受益多少与负担数额成正比。
        生产费用的分配具体是按照“直接费用直接计入，间接费用分摊计入”的办法进行的。
        通过归集，可以知道一定期间企业总共发生了多少生产费用；通过分配，可以知道当期企业生产的各种产品各自应承担多少生产费用。  


        三、生产费用归集和分配的一般程序：P53

  第二节 直接材料费用的归集与分配

        一、直接材料费用的内容
         1、直接材料的特点。
         2、直接材料的类别：
          ①原料及主要材料
          ②辅助材料
          ③燃料
          ④修理用备件
          ⑤包装物
          ⑥低值易耗品
          ⑦ 动力

         二、直接材料（不含外购动力）费用的归集
          主要解决当期企业直接材料消耗总额（数量？金额？）的问题。为此，期末需由财务部门或仓库按产品品种和不同用途，归类、整理当期全部领料单等原始凭证，编制“XX材料消耗汇总表”。        

        准确进行直接材料费用的归集，必须先做好以下几项基础工作：
        （一）确定材料进价成本
         1、实际成本法
         该方法适用于材料品种少、收料次数不多的小企业。
         特点：从材料收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。
         外购材料成本：包括入库前发生的一切合理支出。
         委托加工材料成本。
         自制材料成本。
         2、计划成本法
         该方法适用于材料实际成本变动不大、品种多、收发料频繁的企业，可简化日常工作量。
          特点：材料的收、发和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。

（二）确定发出材料成本
  【例】新城公司2001年9月A材料的收、发、结存数据资料，如以下明细分类账所示：

n  实际成本法下，发出材料成本的各种计算方法
    1、先进先出法：   





n  实际成本法下，对各种发出材料成本计价方法的评价：

•  个别认定法最符合真实性原则，但由于很繁琐，一般不具备实用性，仅适合易识别、数量少、单价高、整批进整批出的材料。

•  先进先出法能及时反映材料收、发、存的数量和金额，期末材料的账面价值较接近现行市价，但需逐笔认定，日常核算繁琐，且物价持续上升时，会高估利润，不符合稳健原则。

•  移动加权平均法较符合真实性原则，也能及时了解材料收、发、存的数量和金额，但日常材料核算工作量很大，务实中较少应用。

•  后进先出法类同于先进先出发，但克服了先进先出法的一些不足，如物价持续上升时，会避免高估利润，起到了一定的资本保全作用，符合稳健原则，务实中被大量采用。

•  全月一次加权平均法虽然平时不能及时了解材料发出和结存的金额，但由于该方法大大简化了材料核算的日常工作量，且计算结果较为客观、真实，务实中应用非常广泛。

•  当然，实际工作中，可以采用几种方法结合起来使用。     
   

n  为简化计价手续和考核供应部门的业务成果，大中型工业企业对材料的日常收、发核算，均采用计划成本进行计价；计划成本与实际成本之间的差异，单独设“材料成本差异”科目核算，并按月分摊，将全月发出材料的计划成本调整为实际成本。
n  有关计算公式：P66。
n  【例】宏达公司自2005年1月份起，对材料的日常核算采用计划成本计价。该公司A原材料单位计划成本12元，期初无余额。1月份有关A原材料的收发业务如下：
•  10日，票汇W公司17820元，购买A材料1500公斤，单价11.88元/公斤。
•  15日，该批材料验收入库。
•  16日，基本车间生产领用A材料1000公斤。
•  要求：进行A原材料的日常核算。

（三）确定结存材料成本
n  实际成本法下，可依据如下恒等式计算出期末材料结存成本：
      期初成本＋本期收入成本＝本期发出成本＋期末成本
n  计划成本法下，同样可依据上述等式先算出期末结存材料的计划成本，然后加上相应的材料成本差异，即得期末结存材料实际成本。

三、直接材料费用的分配

㈠每期成本计算过程中，材料费用归集分配流程及对应的账务处理流程：
n  归集分配流程：材料出库单     材料领用汇总表     材料费用分配表     成本计算单
n  账务处理流程：参见第二章“成本核算账务处理流程图”。
n  材料费用归集分配需要用到的相关表单的格式。

㈡材料费用分配的对象
n  根据受益原则，分不同部门、不同用途来确定。

㈢材料费用的分配方法
n  材料费用的分配原则：直接计入原则和重要性原则。
n  材料费用的分配，通常是通过编制“XX材料费用分配表” 来进行的。材料费用分配表（汇总表）是登记生产成本明细账和成本计算单的依据。
n  材料费用分配表（汇总表）是根据各种材料领用汇总表或发出材料汇总表编制的。
n  材料费用的分配方法具体有如下几种：
•  定额消耗量比例法
•  产品重量比例法
•  系数比例法
•  产品数量比例法
•  产品体积比例法
•  定额费用比例法

1、定额消耗量比例法
n  计算步骤：
     ①产品材料定额耗用量＝某种产品材料单位消耗定额×该种产品实际产量
    ②材料费用分配率＝共同消耗的实际材料费用÷各种产品材料定额耗用量之和
    ③该种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额耗用量×材料费用分配率

n  【例】明星企业2000年x月生产甲、乙、丙三种产品，产量分别为2000件、2500件和3000件，共同消耗A材料费用935000元，其中甲产品消耗定额为20千克，乙产品消耗定额为10千克，丙产品消耗定额为15千克，据定额分配法编制各产品应负担的材料费用。
材料费用分配表
                                              2000年X月                                单位：元

2、产品重量比例法
n  计算步骤：
    ①某种产品的总重量＝该种产品实际产量×单位产品重量
    ②材料费用分配率＝共同消耗的实际材料费用÷各种产品重量之和
    ③某种产品应分配的材料费用＝该种产品的总重量×材料费用分配率
n  【例】P71
n  编制相应的会计分录（略）。

3、系数比例分配法
n  系数比例法的实质是把其他产品均折算为标准产品，再按折算后的总的标准产量进行费用的分摊。
n  具体方法：
    ①确定一种产品为标准产品，并选定一种对比指标（如单价、消耗定额等）作为折算标准；
    ②设定标准产品的该项指标系数为“1”；
    ③把其他产品的该项指标与标准产品的该项指标进行对比，分别求出其他各种产品对应的系数；
    ④根据得到的每种产品的系数，把各自的实际产量折算为标准产量；
    ⑤计算费用分配率；
    ⑥计算每种产品应分配的材料费用。
n  【例】P72
n  编制相应的会计分录（略）。

四、外购动力费用的归集和分配

n  外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等发生的动力费用，不包括本单位辅助生产车间生产的动力。

n  外购动力费用的归集：没有分部门、车间安装计量仪器的，月末付款发票上所列示的数量、金额就是本单位待分摊的外购动力总额；分部门、车间安装计量仪器的，月末据各自耗用的数量和相应的单价编制“外购动力耗用汇总表”。

n  外购动力费用的分配：原理与材料费用的分配相同。方法主要有定额耗用量比例法、机器功率时数比例法、生产工时比例法等。在实际工作中，没有分部门、车间安装计量仪器的，为了简化核算，外购动力费用全部计入当期完工产品成本，即外购动力的分配只涉及“生产成本”科目。

n  外购动力费用分配的账务处理。（略）

n  【例】：P74
第三节 直接人工费用的归集与分配
一、直接人工费用的内容
      工资费用包括：工资和据工资总额提取的职工福利费。
      直接人工费用包括：生产工人工资和相应的福利费。
      (一)工资总额的构成（了解）。
      注意：离退休职工的各项支出均计入“管理费用”科目。
      (二)直接人工费用核算的原始记录
      1、考勤记录
      2、产量和工时记录
      3、工资表及工资汇总表

二、工资费用归集分配流程
工资表      工资汇总表      工资分配表      职工福利费计提分配表       成本计算单
（附：各种表单格式）     

三、直接人工费用的归集
n  计件工资制和计时工资制。
n  根据各种原始记录编制分部门的“工资表”。
n  根据工资表编制“工资汇总表”。

四、直接人工费用的分配
n  生产工人工资费用分配方法：定额工时法，实际工时法等。
n  根据工资汇总表编制“工资分配表” （格式）。
n  会计分录（略）。

五、职工福利费的计提与分配
n  会计制度对职工福利费的有关规定。
n  本月应提福利费＝本月应发工资总额×14％
n  根据工资分配表编制“职工福利费计提分配表”（格式）。
n  提取的职工福利费应计入的科目类同工资，唯一不同的是，按福利部门工资总额计提的福利费，应计入“管理费用”。（为什么？）
n  会计分录（略）。

【例】：广州市澳华股份有限公司2005年10月应付工资151万元，其中：基本车间生产工人工资120万元，车间管理人员5万元，公司行政人员15万元，销售公司10万元，福利部门1万元。本月生产A、B两种产品的产量分别为2000kg、1000kg，其定额工时分别为10h/kg、30h/kg。要求：按定额工时法编制如下表格，并作分录。

本章小结
u  本章阐述了直接材料费用与直接人工费用归集分配的流程与方法。要求熟悉直接材料费用与直接人工费用归集分配的流程，并重点把握直接材料费用与直接人工费用的各种分配方法。


复习思考题
u  如何选择直接费用的分配方法？
u  如何对直接材料费用归集分配流程的各环节进行账务处理？            

作业题：
    某公司2005年10月生产甲、乙、丙三种产品共同耗用A材料10.5万元，产量分别为200件、500件、300件，单位产品A材料费用消耗定额分别为10元、20元、30元。假设该公司以乙产品为标准产品，采用系数比例分配法分配A材料费用。请编制如下表格：
ize=6]文字[color文字=indigo]文字[p:5]