企业所得税申报表案例
胜利股份有限公司系被税务机关认定的增值税一般纳税人，会计核算健全，生产经营情况良好。股本总额2000万元，企业全年平均在职职工610人。一、2006年度有关资料如下：
1、（1）“短期投资—国债投资”账户年初借方余额20万元，该国债为2005年8月份购入，期限一年，年利率为3%，2006年4月出售国债40%，售价10万元，剩余60%于2006年8月份到期，收回本金及利息12.36万元。企业账务处理为：
2006年4月出售国债
借：银行存款 100000
贷：短期投资—国债投资 80000
投资收益—处置国债收益 20000
2006年8月到期收回国债：
借：银行存款 123600
贷：短期投资—国债投资 120000
投资收益—国债利息 3600
（2）“短期投资—甲地企业股票”账户年初余额300万元，系2005年12月10日以300万元购入，2005年末因该股票市价跌至280万元计提跌价准备20万元（上年已作纳税调整），2006年3月10日甲地企业宣告分配现金股利，胜利公司可分得10万元，4月10日收到甲地企业上述现金股利，4月20日胜利公司将上述股票全部出售，取得价款280万元，甲地企业适用税率33%。企业账务处理为：
2006年3月10日宣告分配股利：
借：应收股利 100000
贷：短期投资—股票甲 100000
2006年4月10日收到现金股利：
借：银行存款 100000
贷：应收股利 100000
2006年4月20日转让股票：
借：银行存款 2800000
短期投资跌价准备—股票甲 200000
贷：短期投资—股票甲 2900000
投资收益 100000
2、“长期股权投资”明细账反映胜利公司对乙地、丙地两企业有投资业务，其中对丙地企业投资占被投资方实收资本的10%，该项投资系胜利公司于2004年投入，丙地企业适用所得税税率15%。2006年4月5日，丙地企业宣告从2005年度实现的净利润总分派现金股利80万元。企业账务处理：
借：应收股利 80000
贷：投资收益 80000
对乙企业投资情况如下：2006年3月1日，胜利公司以一幢原值300万元，已提折旧40万元，公允价值290万元的生产厂房投资于乙地企业，占被投资方实收资本的30%，未发生相关税费。投资时乙地企业所有者权益总额1500万元，2006年胜利公司根据乙地企业的盈利，应确认的投资后的净利润分享额为166.66万元，乙地企业适用所得税税率24%。
2006年3月1日投资时：
借：固定资产清理 2600000
累计折旧 400000
贷：固定资产 3000000
借：长期股权投资—乙地企业（投资成本） 2600000
贷：固定资产清理 3000000
借：长期股权投资—乙企业（投资成本） 1900000
贷：资本公积—股权投资准备 1900000
2006年12月31日确认应分享的净利润：
借：长期股权投资—乙企业（损益调整） 1666600
贷：投资收益 1666600
3、“应收账款”账户期初余额3200万元，期末余额4500万元，“其他应收款”账户期初为200万元，期末为150万元，“应收票据”期初余额250万元，期末余额200万元，“坏账准备”期初余额90万元，本期发生坏账10万元（已经税务机关审核确认），本期收回前期已冲销的坏账20万元，企业按账龄分析法提取坏账准备，经计算期末应保留坏账准备200万元，本期应增提100万元，企业已按会计制度规定进行了相关账务处理。
4、6月30日，公司库存滞销产成品—X数量500件，账面单位成本0.5万元/件，估计可回收金额0.4万元，提取存货跌价准备50万元。10月5日，销售产成品—X 200件，每件不含税售价0.6万元，增值税税率17%。2006年末X产品存货跌价准备余额50万元。企业账务处理：
2006年6月30日计提存货跌价准备：
借：管理费用—计提的存货跌价准备 500000
贷：存货跌价准备 500000
2006年10月5日发出X产品：
借：银行存款 1404000
贷：产成品—X产品 1000000
应交税金—应交增值税（销项税额） 204000
其他应付款 200000
5、6月20日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原材料使用，换出产成品账面成本50万元，计税价60万元，换入的原材料账面成本40万元，计税价50万元，计税价等于公允价，收到补价10万元。双方互开增值税专用发票。由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于25%，公司按非货币性交易准则进行账务处理如下：
非货币性交易收益＝10－10÷60×50＝1.67万元
借：银行存款 100000
原材料 433700
应交税金—应交增值税（进项税额） 85000
贷：产成品 500000
应交税金—应交增值税（销项税额）102000
营业外收入—非货币性交易收益 16700
6月25日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价65万元，价税合计76.05万元。企业账务处理为：
借：银行存款 760500
贷：其他业务收入 650000
应交税金—应交增值税（销项税额） 110500
借：其他业务支出 433700
贷：原材料 433700
6、公司因一时资金周转困难，于4月1日向其投资的乙地企业借款2500万元，借款期限三个月，年利率按10%计算。6月30日公司一次性还本付息2562.5万元，利息全部计入财务费用（同期同类银行贷款年利率为8%）。
7、10月31日对销售产品应收账款120万元，与债务单位达成债务重组协议，债务单位支付104万元银行存款给本公司，其余款项不再支付，对此项债务重组损失，本公司已按《财产损失扣除管理办法》规定申请经税务机关批准。企业账务处理为：
借：银行存款 1040000
营业外支出—债务重组损失 160000
贷：应收账款 1200000
8、12月31日，一台设备因遭受毁损，不再具有使用价值和转让价值。该项资产原值30万元，已提折旧26万元，本企业根据会计制度规定按资产账面价值全额计提固定资产减值准备4万元，设备尚未进行清理。账务处理如下：
借：营业支出—计提的固定资产减值准备 40000
贷：固定资产减值准备 40000
9、“营业外支出”账户列支税收罚款及滞纳金5.5万元
10、“销售费用”账户反映广告费支出350万元、业务宣传费支出20万元。广告费扣除比例2%。
11、“管理费用”账户中列支业务招待费205万元，审查“预提费用”账户，发现企业本年度提取业务招待费40万元。
借：管理费用—业务招待费 400000
贷：预提费用—业务招待费 400000
12、“应付工资”账户，期初余额40万元，本期贷方发生额760万元，借方发生额750万元，期末贷方余额50万元。其中企业福利人员10人，提取工资12万元并全额发放，生产成本提取工资500万元，制造费用提取工资100万元，管理费用提取工资90万元，销售费用提取工资40万元，在建工程提取工资18万元。
13、公司分别按14%、2%、1.5%提取职工福利费106.4万元（福利部门人员福利费计入管理费用）、工会经费15.2万元、职工教育经费11.4万元。不能提供工会经费专用拨缴款收据。
14、两笔应付款项合计金额30万元，因债权人的原因无法支付，于期末转入资本公积。账务处理为：
借：应付账款 300000
贷：资本公积 300000
15、5月份购入一条生产线，在试运行阶段共生产产品2吨，发生成本8万元，销售后共得价款11.7万元。账务处理为：
借：在建工程 80000
贷：银行存款 80000
借：银行存款 117000
贷：在建工程 100000
应交税金—应交增值税（销项税额） 17000
16、本公司与另一家公司发生经济纠纷，被对方公司起诉，并要求赔偿15万元，12月31日，根据法律诉讼的进展情况和律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生赔偿的是14.5万元，企业账务处理如下：
借：营业外支出—诉讼赔偿 145000
贷：预计负债 145000
17、公司近年来各年应纳税所得额如下：2003年为-52万元；2004年为48万元；2005年为-100万元。
18、“营业外支出”科目列支本年度通过民政部门向农村小学捐赠30万元，通过民政局向灾区捐赠20万元。
19、审查“管理费用—技术开发费”账户，本年归集的技术开发费60万元，上年度发生的技术开发费40万元。
二、其他有关情况及说明
1、本例中涉及的金额单位均为万元，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数。
2、企业所得税税率为33%。企业2006年账已结，本年度未预缴所得税。结账时，企业仍未提取所得税费用。利润表及有关账目数据如下：
项目
金额
项目
金额
主营业务收入（商品销售）
18000
财务费用
1162.02
主营业务成本
12000
营业利润
3577.98
主营业务税金及附加
150
投资收益
187.02
主营业务利润
5850
补贴收入
8
其他业务收入
600
营业外收入
80
其他业务支出
100
营业外支出
90
其他业务利润
500
利润总额
3763
营业费用
740
所得税
0
管理费用
870
净利润
3763
3、除上述提供的资料外，会计核算、涉税处理视为全部正确，且在填列申报表时假设除上述资料应对应填入有关项目外，其他视同会计口径与税法一致。
4、实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标准为960元/人.月。
5、执行新企业会计制度与现行税收政策。
[问题与要求]
1、假如你是该公司的税收管理员，帮助该公司指出所列账务处理是否正确，并对错误的账务处理作出调整，同时分析应如何进行涉税处理。
2、辅导该公司填制2006年度企业所得税纳税申报表及有关附表，并编制计提所得税及结转的相关会计分录。
1、解析
（1）短期投资两项业务账务处理正确。国债处置收益2万元应征税，到期收回国债取得的利息免征所得税，应调减纳税所得0.36万元。胜利公司3月10日分回的收益10万元，税法应确认为投资持有收益，但投资方与被投资方适用所得税率相同，不需补缴所得税。4月20日转让甲股票，税法应确认转让损失20万元（280-300），在不超过当年投资收益和转让所得时可扣除。对转让甲股票冲回的以前已调增纳税的减值准备20万元可作纳税调减。
（2）长期投资业务账务处理正确。对丙企业的投资，税收上应于企业宣告分派现金股利时，即被投资企业账务上实际作利润分配处理时，确认股息所得（持有收益），且因投资方适用税率高于被投资方，应计算补税。
应补税款＝8÷（1-15%）×（33%-15%）＝1.69（万元）
对乙地企业以房产投资应分解为按公允价销售资产和投资两项业务进行税务处理，应确认的资产转让所得为290-（300-40）＝30万元；当年度会计上确认的投资收益，税收上不计入投资所得，这部分所得应于乙企业宣告分派时再确认。
上述投资业务应首先按要求填入附表三“投资所得（损失）明细表”的相关栏次。同时对不须补税的从甲地企业的股息所得10万元和国债利息所得0.36万元，应填入附表七“免税所得及减免税明细表”中的“国债利息所得”和“免于补税的投资收益”项目。对冲回的减值准备20万元应填入附表五“纳税调整减少项目明细表”中“其他准备”项目。
对以房产投资业务在附表一“处置非货币性资产视同销售的收入”项目中填入290万元，在附表二“处置非货币性资产视同销售成本”项目中填入260万元。
（3）税法规定本期可计提的坏账准备限额＝[（期末应收账款＋期末其他应收款）-（期初应收账款＋期初其他应收款）]×0.5%-本期实际发生的坏账＋本期收回已核销的坏账＝[（4500＋150）-（3200＋200）]×0.5%＋10-20＝-3.75万元
本期实际增提的坏账准备100万元，应调增所得额＝100-（-3.75）＝103.75万元
上述业务，应填入附表十四“坏账损失明细表”相关栏次。
（4）6月30日计提存货跌价准备账务处理正确。10月5日销售产成品X账务处理有错误。当存货处置时不同时结转存货跌价准备，但应于期末，按比例冲减管理费用。调账分录如下：
借：其他应付款 200000
存货跌价准备 200000
贷：以前年度损益调整 400000
会计上提取的存货跌价准备不得扣除，应调增所得50万元，当存货处置时应按结转数调减20万元。
上述业务，填制所得税纳税申报表时应在附表一“销售（营业）收入及其他收入明细表”中，销售商品项目增加120万元；在附表二“成本费用明细表”销售商品成本增加100万元；在附表四“纳税调整增加项目明细表”中存货跌价准备项目填入30万元。
（5）上述业务账务处理正确，在税收上本公司换出产成品应按产成品公允价值与账面价值的差额确认资产转让所得，同时对会计上已确认的非货币性交易收益不再确认所得，以免重复征税。换入原材料的计税成本应按公允价值50万元确定。出售换入原材料应确认转让所得额＝65-50＝15万元，会计上确认的其他业务利润＝65-43.37＝21.63万元，差额部分应调减应纳税所得。本例合计调增所得额＝60-50-1.67＋15-21.63＝1.7万元。
上述业务，填制所得税纳税申报表时应在附表一“销售（营业）收入及其他收入明细表”中，自产委托加工产品视同销售的收入项目中填入60万元、材料销售收入项目中填入65万元、非货币性资产交易收益项目中填入1.67万元；在附表二“成本费用明细表” 中自产委托加工产品视同销售的成本项目中填入50万元、材料销售成本项目中填入50万元，在附表五“纳税调整减少项目明细表”中其他纳税调减项目下填入非货币性交易收益1.67万元。
（6）本公司与乙地企业存在关联方关系，按照《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
允许税前扣除的利息＝2000×50%×8%×3÷12＝20万元
应调增所得额＝62.5-20＝42.5
上述业务，填制所得税纳税申报表时应在附表四“纳税调整增加项目明细表”利息支出项目中填列。
（7）账务处理正确。发生的债务重组损失经审批可以扣除。
上述业务，填制所得税纳税申报表时应在附表二“成本费用明细表”中债务重组损失项目填入16万元。
（8）固定资产毁损，税法规定应经税务机关审批后税前扣除，计提的减值准备不得在税前扣除，应调增所得额4万元。
上述业务，填制所得税纳税申报表时应在附表四“纳税调整增项目明细表”中固定资产减值准备项目填入4万元。
（9）税法规定，因违反法律、行政法规而缴纳的罚款及滞纳金不得扣除，应调增所得额5.5万元。
上述业务，填制所得税纳税申报表时应在附表四“纳税调整增项目明细表”中罚款项目填入5.5万元。
（10）广告费扣除限额＝19080×2%＝381.6万元，本期广告费支出可全额扣除，不做纳税调整。
宣传费扣除限额＝19080×0.5%＝95.4万元，本期发生的业务宣传费支出未超过扣除限额，可以全额扣除，不做纳税调整。
上述业务填列在广告费支出明细表中。
（11）账务处理错误，发生的业务招待费应按实列支，不得提取。
调账分录
借：预提费用—业务招待费 400000
贷：以前年度损益调整 400000
公司本期实际发生的业务招待费＝205-40＝165万元
业务招待费扣除限额＝19080×0.3%＋3＝60.24万元
应调增所得额＝165-60.24＝104.76万元
上述业务在填报纳税申报表时在附表二“成本费用明细表”中管理费用项目中冲减40万元。同时在附表四“纳税调整增加项目表”中的业务招待费项目中填入调增104.76万元。
（12）由于福利人员工资从“应付福利费”中提取，不影响成本费用，因此，计税工资人数总额不包括企业福利人员，本期提取工资和实发工资时应将福利人员工资剔除。
计税工资扣除限额＝（610-10）×960×12＝6912000（元）
提取工资数按748万元计算，发放数按738万元计算，应调增所得额＝748-691.2＝56.8万元。
（13）职工福利费扣除限额＝691.2×14%＝96.77万元
职工教育经费扣除限额＝691.2×1.5%＝10.37万元
工会经费无专用拨缴款收据，不得扣除
应调增所得额＝106.4＋15.2＋11.4-96.77-10.37＝25.86万元
上述工资及三费业务填制所得税纳税申报表时应填入附表十二“工资薪金和工会经费等三项经费明细表”的相关栏次。
（14）账务处理正确，按现行税法规定，无法支付的款项应应调增所得额。
本业务在填制所得税纳税申报表时应填入附表一“销售（营业）收入及其他收入明细表”中因债权人原因确实无法支付的应付款项项目填入30万元。
（15）企业会计制度规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态之前所取得的，试运转过程中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。因此，上述账务处理正确。税法规定，企业在建工程试运行收入应并入收入总额征税。
本业务在填制所得税纳税申报表时应在附表一“销售（营业）收入及其他收入明细表”中其他视同销售的收入项目中填入10万元，在附表二“成本费用明细表”中其他视同销售的成本项目中填入8万元。
（16）企业按会计制度规定确认的预计负债损失不得税前扣除，只有在实际发生时才可在税前扣除，应调增应纳税所得额14.5万元。
本业务在填制所得税纳税申报表时应在附表四“纳税调整增加项目明细表”中其他纳税调整项目中填入14.5万元。
（17）2003年度的亏损可以用2004年度的所得弥补，剩余4万元，以及2005年的亏损额100万元，合计104万元，可以用2006年度的所得弥补。
本业务在填制所得税纳税申报表时应在附表六“税前弥补亏损明细表”中填列。
（18）企业通过政府、民政部门或非盈利的社会团体对农村义务教育的捐赠，允许在计算所得税时全额扣除，向灾区的捐赠在年度应纳税所得3%以内部分可在税前扣除。
本业务在填制所得税纳税申报表时应按规定计算填列附表八“捐赠支出明细表”。
（19）技术开发费比上年增长比例＝（60-40）÷40＝50%>10%，允许再扣除本期实际发生技术开发费的50%，应调减应纳税所得额30万元。
上述业务在填制所得税纳税申报表时应在附表九“技术开发费加计扣除额明细表”中填列。
2、填列申报表及附表具体如下（除主表外各附表无数字的各行未列示） 非常感谢，楼主您辛苦了 [s:5] 能不能说点简单的?我有的地方还看不懂,刚刚接触,不太了解,请楼主多多帮助啊! 非常感谢！ [s:1] 辛苦了,
顶一下! 辛苦了,
顶一下! 支持 非常感谢！
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